Υπερβάλλων φόρος κερδών. Υπερβάλλον φόρο εισοδήματος: θεωρία και πράξη Τμήμα «Φορολογικό Δίκαιο»

Ως ένα από τα εντυπωσιακά παραδείγματα αλλαγών στη φορολογική πολιτική όσον αφορά τους χρήστες υπεδάφους στο Καζακστάν, μπορεί κανείς να αναφέρει την κατάσταση με την επίλυση του ζητήματος των προβλημάτων στον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου κερδών.

Από το δεύτερο εξάμηνο του 2005, οι φορολογικές αρχές του Καζακστάν, υπό την επίβλεψη της Φορολογικής Επιτροπής του Υπουργείου Οικονομικών της Δημοκρατίας του Καζακστάν, διεξήγαγαν έναν αριθμό θεματικών φορολογικών ελέγχων σε σχέση με τους μεγαλύτερους χρήστες υπεδάφους. Για πρώτη φορά στην ιστορία του ανεξάρτητου Καζακστάν, διενεργήθηκαν θεματικοί έλεγχοι για τον υπερβάλλοντα φόρο κερδών. Οι χρήστες του υπεδάφους ήταν μπερδεμένοι από τα τεράστια ποσά του υπερβάλλοντος φόρου κέρδους, των κυρώσεων και των προστίμων.

Ο φόρος υπέρβασης κερδών εισήχθη για πρώτη φορά στη φορολογική νομοθεσία στις αρχές του 1995. Οι πληρωτές του υπερβάλλοντος φόρου κέρδους αναγνωρίστηκαν ως όλοι οι χρήστες υπεδάφους που ασχολούνται με την εξόρυξη ορυκτών και την επεξεργασία ανθρωπογενών σχηματισμών και λαμβάνουν πρόσθετα έσοδα από δραστηριότητες σε σχετικά καλύτερες φυσικές συνθήκες ή πώληση εξορυκτικών προϊόντων σε σχετικά καλύτερες συνθήκες αγοράς.

Ο Φορολογικός Νόμος περιείχε γενικές διατάξεις για τους υπερβάλλοντες φόρους κερδών, τον τρόπο πληρωμής και σε μεταγενέστερες εκδόσεις καθορίστηκαν οι συντελεστές υπέρβασης φόρου κερδών. Οι χρήστες υπεδάφους δεν έχουν δει εδώ και πολύ καιρό καταστατικούς που ρυθμίζουν τη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής υπερβάλλοντος φόρου κερδών. Πιθανότατα, αυτό οφειλόταν στο πρώιμο στάδιο ανάπτυξης της βιομηχανίας πετρελαίου. Τα κοιτάσματα πετρελαίου ήταν ακόμη στο στάδιο της εξερεύνησης, δεν υπήρχε καν κέρδος, για να μην αναφέρουμε το λεγόμενο υπερβάλλον κέρδος.

Στις 29 Δεκεμβρίου 1997, με Διάταγμα του Προέδρου της Φορολογικής Επιτροπής του Υπουργείου Οικονομικών της Δημοκρατίας του Καζακστάν Νο. 1, εγκρίθηκε η οδηγία αριθ. 41 «Σχετικά με τη φορολόγηση των χρηστών υπεδάφους». Για πρώτη φορά, η λεπτομερής μεθοδολογία υπολογισμού (υπολογισμού) του υπερβάλλοντος φόρου κερδών κατοχυρώθηκε στην Οδηγία Νο. 41, οι διατάξεις της οδηγίας προέβλεπαν επίσης παραδείγματα υπολογισμού του υπερβάλλοντος φόρου κερδών, τύπους και υπολογισμούς. Από την έκδοση της Οδηγίας Νο. 41, οι χρήστες του υπεδάφους καθοδηγούνται από τις διατάξεις της.

Οι χρήστες υπεδάφους στο Καζακστάν άρχισαν να λαμβάνουν υπερβολικά κέρδη στα τέλη του 1999 - αρχές του 2000. Αντίστοιχα, από αυτή τη στιγμή προέκυψε η ανάγκη υπολογισμού και πληρωμής υπερβάλλοντος φόρου κερδών. Αξίζει να σημειωθεί ότι εγκρίθηκαν οι κανόνες για την προετοιμασία φορολογικών δηλώσεων, οι χρήστες υπεδάφους διεξήγαγαν μια σειρά διαπραγματεύσεων με εκπροσώπους των φορολογικών αρχών προκειμένου να λάβουν συμβουλές σχετικά με τους κανόνες υπολογισμού και πληρωμής υπερβάλλοντος φόρου κερδών.

Η ορθότητα, η ορθότητα και, κατά συνέπεια, η νομιμότητα της διαδικασίας υπολογισμού και πληρωμής του υπερβάλλοντος φόρου κερδών που διενεργήθηκε από χρήστες υπεδάφους επιβεβαιώθηκε από τα αποτελέσματα των συνολικών φορολογικών ελέγχων των χρηστών υπεδάφους για την περίοδο 2000-2004. Τα αποτελέσματα των τελευταίων θεματικών φορολογικών ελέγχων που διενεργήθηκαν το δεύτερο εξάμηνο του 2005 έδειξαν ότι οι χρήστες υπεδάφους υπολόγισαν εσφαλμένα τον υπερβάλλοντα φόρο κερδών. Επιπλέον, τα συμπεράσματα των επιθεωρητών αποδείχθηκαν αντιφατικά, δηλαδή τα αποτελέσματα των προηγουμένως διενεργηθέντων συνολικών ελέγχων σε σχέση με το υπερβάλλον φόρο κερδών διέφεραν σημαντικά από τους θεματικούς ελέγχους που διενεργήθηκαν το 2005 για τον υπερβάλλοντα φόρο κερδών. Οι τύποι για τον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου επί των κερδών, που κατοχυρώνονται στους κανόνες φορολογικής αναφοράς που εγκρίνονται ετησίως (από το 2000) από τις φορολογικές αρχές, διέφεραν επίσης από τους τύπους που εφαρμόζονταν κατά τους θεματικούς ελέγχους.

Οι φορολογικές αρχές χρησιμοποίησαν μια ριζικά νέα μέθοδο για τον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου επί των κερδών για πολλά Συμβόλαια.

Σύμφωνα με τις διατάξεις της νομοθεσίας που ίσχυε κατά τον χρόνο σύναψης πετρελαϊκών συμβάσεων από χρήστες υπεδάφους και καθιερωμένη πρακτική, ο υπερβάλλων φόρος κερδών υπολογίστηκε ως εξής:

Εισόδημα μετά την πληρωμή του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων (CIT) - φόρος μερισμάτων - υπερβάλλων φόρος κερδών που καταβλήθηκε για το προηγούμενο έτος = καθαρό εισόδημα x συντελεστής φόρου υπερβάλλοντος κέρδους = υπερβάλλον ποσό φόρου κερδών.

Ο παραπάνω τύπος εφαρμόστηκε σύμφωνα με τις διατάξεις της Οδηγίας 41 «Περί φορολόγησης των χρηστών υπεδάφους» και τους Κανόνες σύνταξης της Δήλωσης Φόρου Υπερβολικών Κερδών.

Στα μέσα του 2005, οι φορολογικές αρχές εξέδωσαν εσωτερική πράξη που προβλέπει διαφορετική διαδικασία για τον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου κερδών, λαμβάνοντας ως βάση μόνο τη διαδικασία προσδιορισμού του καθαρού εισοδήματος. Έτσι, οι φορολογικές αρχές, με γνώμονα τις διατάξεις της παραγράφου 30 του άρθρου 5 του Φορολογικού Νόμου, που ορίζει ότι το καθαρό εισόδημα νοείται ως φορολογητέο εισόδημα μείον τον φόρο εισοδήματος που καταβάλλεται επί του εισοδήματος αυτού, υπολογίζουν τον υπερβάλλοντα φόρο κερδών ως εξής:

Εισόδημα μετά την πληρωμή CIT = καθαρό εισόδημα x συντελεστής φόρου πλεονάζοντος κέρδους = υπερβάλλον ποσό φόρου κερδών.

Ετσι, Οι φορολογικές αρχές θεώρησαν ότι κατά τον υπολογισμό του καθαρού εισοδήματος, οι χρήστες υπεδάφους αφαιρούν αδικαιολόγητα το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στα μερίσματα και το ποσό του υπερβάλλοντος φόρου κερδών που καταβλήθηκε για το προηγούμενο έτος .

Το κύριο επιχείρημα των φορολογικών αρχών κατά τον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου κερδών χρησιμοποιώντας τον παραπάνω τύπο είναι οι διατάξεις της ρήτρας 30 του άρθρου 5 του φορολογικού νόμου, που ορίζει το καθαρό εισόδημα ως εισόδημα μείον μόνοεταιρικός φόρος εισοδήματος.

Όπως προκύπτει από τα παραπάνω, με γνώμονα μια εξαιρετικά τυπική προσέγγιση, παρά τις πρόνοιες των Συμβάσεων Υπερδαφικής Χρήσης, που καθορίζουν σαφώς τη μεθοδολογία υπολογισμού του υπερβάλλοντος φόρου κερδών, οι φορολογικές αρχές έχουν σκιαγραφήσει μια νέα μέθοδο υπολογισμού του υπερβάλλοντος φόρου κερδών , που αλλάζει σημαντικά την οικονομική ισορροπία συμφερόντων του κράτους και του χρήστη του υπεδάφους.

Σύμφωνα με το άρθρο 94 του Φορολογικού Νόμου απαιτήσεις για πληρωμή φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών (φορολογικό καθεστώς), εγκατεστημένο για χρήστες υπεδάφους, ορίζονται σε συμβάσεις χρήσης υπεδάφους μεταξύ του χρήστη του υπεδάφους και της αρμόδιας αρχής που έχει εξουσιοδοτηθεί από την κυβέρνηση της Δημοκρατίας του Καζακστάν. Σύμφωνα με το άρθρο 94-3 του Φορολογικού Νόμου, το φορολογικό καθεστώς που θεσπίζεται με σύμβαση χρήσης υπεδάφους, που έχει συναφθεί με τον προβλεπόμενο τρόπο και έχει περάσει υποχρεωτική φορολογική εξέταση, παραμένει σε ισχύ μέχρι τη λήξη της σύμβασης, δηλαδή το πρότυπο σταθερότητας του φορολογικού καθεστώτος.

Έτσι, οι διατάξεις της σύμβασης χρήσης υπεδάφους σχετικά με το φορολογικό καθεστώς υπερισχύουν των διατάξεων του Φορολογικού Νόμου και ο χρήστης του υπεδάφους υποχρεούται να καταβάλλει φόρους και άλλες υποχρεωτικές πληρωμές στον προϋπολογισμό σύμφωνα με το φορολογικό καθεστώς που ορίζει η σύμβαση χρήσης υπεδάφους. .

Παρά τα παραπάνω, από σήμερα η δικαστική εξουσία είναι αλληλέγγυα στην εφορία για το θέμα αυτό. Ωστόσο, το τελικό σημείο σε αυτό το θέμα δεν έχει ακόμη καθοριστεί. Οι πρώτοι χρήστες υπεδάφους που αντιμετώπισαν αυτό το πρόβλημα έχουν το δικαίωμα μέχρι τον Ιανουάριο-Φεβρουάριο του 2007 να ασκήσουν έφεση κατά δικαστικών αποφάσεων για υπέρβαση φόρου κερδών υπέρ της εφορίας. Να σημειωθεί επίσης ότι κάθε σύμβαση χρήσης υπεδάφους και το φορολογικό καθεστώς που κατοχυρώνεται σε αυτήν ήταν ατομικά.

Σημειώνεται ότι, σύμφωνα με τις τροποποιήσεις του Φορολογικού Κώδικα, η σταθερότητα του φορολογικού καθεστώτος που κατοχυρώνεται στις συμβάσεις υπεδάφους χρήσης έχει καταργηθεί για όλους τους χρήστες υπεδάφους αναδρομικά, με εξαίρεση:

• · χρήστες υπεδάφους που λειτουργούν βάσει συμφωνίας κατανομής της παραγωγής. Και
• · αρκετοί χρήστες υπεδάφους που λειτουργούν βάσει σύμβασης χρήσης υπεδάφους.

Σύμφωνα με τη νέα μεθοδολογία υπολογισμού του EPT, οι πληρωτές υπερβάλλοντος φόρου κέρδους εφαρμόζουν μια κυλιόμενη κλίμακα συντελεστών από 0% έως 60% ανάλογα με το ποσοστό καθαρού εισοδήματος που υπερβαίνει το 25% του λόγου του καθαρού εισοδήματος προς τις εκπτώσεις για τον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου κέρδους.

Οι πληρωτές του υπερβάλλοντος φόρου κέρδους είναι χρήστες υπεδάφους του Καζακστάν, με εξαίρεση τους χρήστες υπεδάφους που λειτουργούν βάσει των ακόλουθων συμβάσεων χρήσης υπεδάφους:

α) συμφωνίες κατανομής της παραγωγής·

β) για εξερεύνηση και παραγωγή ή εξόρυξη κοινών ορυκτών, υπόγειων υδάτων και (ή) φαρμακευτικής λάσπης (υπό την προϋπόθεση ότι οι συμβάσεις αυτές δεν προβλέπουν την εξόρυξη άλλων τύπων ορυκτών)·

γ) για την κατασκευή και λειτουργία υπόγειων κατασκευών που δεν σχετίζονται με έρευνα και παραγωγή.

Το αντικείμενο του υπερβάλλοντος φόρου κερδών είναι το τμήμα του καθαρού εισοδήματος για κάθε μεμονωμένη σύμβαση χρήσης υπεδάφους που υπερβαίνει ένα ποσό ίσο με το 25% των κρατήσεων του χρήστη υπεδάφους. Σύμφωνα με τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα, που ισχύει από το 2009, η γενική αρχή για τον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου επί των κερδών παραμένει η ίδια με το 2005, ωστόσο, υπάρχουν αλλαγές στον προσδιορισμό των εσόδων πριν από την καταβολή των χρημάτων. Το εισόδημα πριν από την πληρωμή του ΦΠΑ, δηλαδή το φορολογητέο εισόδημα ορίζεται ως η θετική διαφορά μεταξύ του συνολικού ετήσιου εισοδήματος και των κρατήσεων για τον υπολογισμό του ΕΠΤ, οι οποίες, εκτός από τις κρατήσεις για τον υπολογισμό του ΦΠΑ, περιλαμβάνουν:

• Πραγματικά έξοδα για την απόκτηση και (ή) δημιουργία παγίων στοιχείων.
• Έξοδα για υφιστάμενα πάγια στοιχεία ενεργητικού που τέθηκαν σε λειτουργία από την 1η Ιανουαρίου 2009, εντός του ποσού της υπολειπόμενης αξίας αυτών των περιουσιακών στοιχείων που δεν αφαιρέθηκαν για σκοπούς υπέρβασης του φόρου κερδών σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους.
• έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά τη φορολογική περίοδο των μεταγενέστερων εξόδων για πάγια στοιχεία ενεργητικού που αποδίδονται λογιστικά σε αύξηση της λογιστικής αξίας των παγίων στοιχείων ενεργητικού·
• δαπάνες χρηστών υπεδάφους που υπόκεινται σε έκπτωση μέσω απόσβεσης·
• ζημίες που υπέστη ο χρήστης υπεδάφους για προηγούμενες φορολογικές περιόδους βάσει της σύμβασης χρήσης υπεδάφους.

Στη συνέχεια, πρέπει να προσδιορίσετε την αναλογία του εισοδήματος μετά την πληρωμή του CIT, δηλαδή του καθαρού εισοδήματος, προς τις κρατήσεις για τους σκοπούς του υπολογισμού του CIT. Εάν αυτός ο δείκτης υπερβαίνει τον συντελεστή 1,25, τότε το υπερβάλλον ποσό θα είναι η βάση για τον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου κερδών.

Εισόδημα μετά την πληρωμή CIT = καθαρό εισόδημα

Καθαρό εισόδημα που υπερβαίνει τον συντελεστή 1,25 x πλεονάζον συντελεστή φόρου κέρδους σε κυλιόμενη κλίμακα = υπερβάλλον ποσό φόρου κερδών.

Συνοψίζοντας τα παραπάνω, πρέπει να σημειωθεί ότι, παρά τις αλλαγές στον Φορολογικό Κώδικα για τη μεθοδολογία υπολογισμού του υπερβάλλοντος φόρου κερδών, που απλοποίησε σε κάποιο βαθμό τη διαδικασία υπολογισμού, οι πληρωτές του υπερβάλλοντος φόρου κερδών εξακολουθούν να αντιμετωπίζουν πρακτικές δυσκολίες στην εφαρμογή αυτού του υπολογισμού. Πριν από την κατάργηση της σταθερότητας του φορολογικού καθεστώτος, ο κύριος λόγος για την εμφάνιση φορολογικών διαφορών σχετικά με το υπερβάλλον φόρο κερδών ήταν η διαφορετική αντίληψη μεταξύ του φορολογούμενου και της κατάστασης του περιεχομένου της φορολογικής σταθερότητας και της σταθερότητας του φορολογικού καθεστώτος. Ο φορολογούμενος-χρήστης υπεδάφους ερμηνεύει όλες τις ανακρίβειες και τα κενά υπέρ του το κράτος, που εκπροσωπείται από τις φορολογικές αρχές, ερμηνεύει ευρέως και συχνά αδικαιολόγητα ορισμένους κανόνες της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας, χωρίς να λαμβάνει υπόψη τις διατάξεις της ίδιας της σύμβασης χρήσης υπεδάφους. Ωστόσο, όλα αυτά τα ερωτήματα ήταν ανοιχτά και πιεστικά για τους χρήστες υπεδάφους στο Καζακστάν τα τελευταία 15 χρόνια. Για την επίλυση αυτών των ζητημάτων απαιτείται συστηματική και, κυρίως, δίκαιη προσέγγιση από την άποψη της εξισορρόπησης των οικονομικών συμφερόντων των μερών.

Με εκτιμιση,

Τμήμα Φορολογικού Δικαίου

Υπερβολικός φόρος κερδών στο Καζακστάν: μεθοδολογία και προβλήματα που προκύπτουν στον υπολογισμό της

Anvar Yaushev, Συνεργάτης της εταιρείας συμβούλων "MinTax"

Ο φόρος υπερβάλλοντος κέρδους (EPT) είναι ένας φόρος που επιβάλλεται σε πρόσθετο εισόδημα που λαμβάνει ένας χρήστης υπεδάφους πέραν των προτύπων που καθορίζονται από τη φορολογική νομοθεσία. Για πρώτη φορά στη σύγχρονη μορφή του, το NSP εισήχθη στις Ηνωμένες Πολιτείες κατά τη διάρκεια του Πρώτου Παγκοσμίου Πολέμου ως φόρος στα υπερκέρδη των εταιρειών που προμηθεύουν όπλα. Στο Καζακστάν, πριν από την εισαγωγή του Φορολογικού Κώδικα, ίσχυαν σταθερές πληρωμές (ενοικίων) για σκοπό παρόμοιο με το ERP. Εφαρμόστηκαν σε μεγάλες επιχειρήσεις που παράγουν πετρέλαιο, φυσικό αέριο και άνθρακα, η παραγωγή των οποίων, σύμφωνα με τους ειδικούς, ήταν ιδιαίτερα κερδοφόρα σε σύγκριση με την παραγωγή άλλων ορυκτών.

Μέχρι πρόσφατα, ελάχιστοι ενδιαφερόντουσαν για το θέμα που αφορούσε τον υπολογισμό του εισοδήματος που δημιουργεί εισόδημα. Και υπήρχαν λόγοι για αυτό. Το NSP είναι ένα σχετικά νέο είδος φόρου. Στο Καζακστάν, ιδρύθηκε με νόμο το 1995, με την εισαγωγή του νέου φορολογικού κώδικα 1. Προηγουμένως, διατάξεις σχετικά με το ERP θεσπίζονταν μόνο σε συμβάσεις χρήσης υπεδάφους.

1 Διάταγμα του Προέδρου της Δημοκρατίας του Καζακστάν, με ισχύ νόμου, «Περί φόρων και λοιπών υποχρεωτικών πληρωμών στον προϋπολογισμό» της 24ης Απριλίου 1995 Αρ. 2235.

Ο λόγος για την εισαγωγή του NSP στο Καζακστάν ήταν η αδυναμία ακριβούς πρόβλεψης των τιμών και του κόστους παραγωγής των ορυκτών πόρων που εξορύσσονται στο πλαίσιο συμβάσεων χρήσης υπεδάφους. Παρά το γεγονός ότι κατά τη στιγμή της σύναψης της σύμβασης, οι τιμές και το κόστος παραγωγής μπορεί να είναι άγνωστα, μπορεί να έχουν μεγάλο αντίκτυπο στην ισορροπία των οικονομικών συμφερόντων των μερών, δηλ. σχετικά με την κατανομή του εισοδήματος μεταξύ του κράτους και του χρήστη του υπεδάφους.

Η ισορροπία των οικονομικών συμφερόντων των μερών προσδιορίζεται κατά τη διάρκεια φορολογικής εξέτασης βάσει τεχνικών και οικονομικών υπολογισμών. Ταυτόχρονα, ο υπολογισμένος εσωτερικός συντελεστής απόδοσης (εφεξής IRR), σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία, δεν μπορεί να υπερβαίνει το 20% και ρυθμίζεται με τον καθορισμό ποσοστών δικαιωμάτων εκμετάλλευσης και μπόνους. Έτσι, το ΑΕΠ μπορεί να προσδιοριστεί μόνο κατά προσέγγιση και το ERP, σε αυτή την περίπτωση, χρησιμεύει ως δίχτυ ασφαλείας για το κράτος και δεν επιτρέπει στους χρήστες υπεδάφους να έχουν υψηλά εισοδήματα ανεξάρτητα από τις δραστηριότητές τους που δεν υπόκεινται σε πρόσθετο φόρο.

Από την άλλη πλευρά, το NSP μπορεί να χρησιμεύσει ως ανασταλτικός παράγοντας για τη χρήση από τους χρήστες του υπεδάφους του πιο πρόσφατου εξοπλισμού και τεχνολογιών που τους επιτρέπουν να αυξήσουν την παραγωγή μειώνοντας ταυτόχρονα το κόστος των εξορυσσόμενων προϊόντων.

Επί του παρόντος, το ζήτημα του καθορισμού του ERP για εταιρείες που δραστηριοποιούνται στο Καζακστάν στο πλαίσιο συμβάσεων χρήσης υπεδάφους, συγκεκριμένα εκείνων που σχετίζονται με την παραγωγή υδρογονανθράκων, έχει γίνει ιδιαίτερα επίκαιρο. Ο λόγος για να σκεφτούμε πώς να αποφύγουμε μια απρογραμμάτιστη, βασισμένη σε τεχνικούς και οικονομικούς υπολογισμούς, πληρωμή του EPT ήταν η απότομη αύξηση των παγκόσμιων τιμών του αργού πετρελαίου (από 11 USD ανά βαρέλι τον Δεκέμβριο του 1998 σε επίπεδο 34 USD ανά βαρέλι το 2000 ), το οποίο δεν παρατηρήθηκε από την κουβανική πυραυλική κρίση. Φυσικά, μια τέτοια αύξηση των τιμών δεν θα μπορούσε να μην επηρεάσει τα έσοδα των πετρελαιοπαραγωγών εταιρειών. Ως εκ τούτου, ο συγγραφέας αυτού του άρθρου αποφάσισε να δώσει ιδιαίτερη προσοχή στην αναθεώρηση της φορολογικής νομοθεσίας της Δημοκρατίας του Καζακστάν σχετικά με το EPT και να περιγράψει τη μεθοδολογία υπολογισμού αυτού του φόρου, καθώς και να θίξει τα προβλήματα που υπάρχουν στον υπολογισμό του.

Όπως αναφέρθηκε παραπάνω, στο Καζακστάν το EPT ιδρύθηκε το 1995 στον Φορολογικό Κώδικα. Ωστόσο, μέχρι το 1997, η μεθοδολογία για τον υπολογισμό του ERP καθοριζόταν μεμονωμένα σε συμβάσεις χρήσης υπεδάφους. Μόνο το Διάταγμα της Κυβέρνησης της Δημοκρατίας του Καζακστάν της 12ης Σεπτεμβρίου 1997 αριθ. του Υπουργείου Οικονομικών της Δημοκρατίας του Καζακστάν «Σχετικά με τη φορολογία των χρηστών υπεδάφους» αριθ.

Επί του παρόντος, στο Καζακστάν, σύμφωνα με το άρθρο 102 του Φορολογικού Κώδικα, όλοι οι χρήστες υπεδάφους υπόκεινται σε ESP, με εξαίρεση αυτούς που λειτουργούν στο πλαίσιο συμβάσεων κατανομής της παραγωγής και βάσει συμβάσεων για την εξόρυξη κοινών ορυκτών και υπόγειων υδάτων, υπό την προϋπόθεση ότι αυτές οι συμβάσεις δεν προβλέπουν την εξόρυξη άλλων τύπων ορυκτών. Το EPT επιβάλλεται στο καθαρό εισόδημα για κάθε μεμονωμένη σύμβαση χρήσης υπεδάφους για το έτος αναφοράς κατά το οποίο το ΑΕΠ υπερέβη το 20%. Η ρήτρα 5 του άρθρου 5 του Φορολογικού Κώδικα ορίζει το ΑΕΠ ως το ποσοστό απόδοσης των επενδύσεων που πραγματοποιήθηκαν. Ο υπολογισμός του ΑΕΠ γίνεται σωρευτικά, αρχής γενομένης από το έτος έναρξης ισχύος της σύμβασης. Για παράδειγμα, εάν μια σύμβαση τέθηκε σε ισχύ το 1996 και το έτος αναφοράς είναι το 2000, τότε το ΑΕΠ υπολογίζεται σε περίοδο πέντε ετών από το πρώτο έτος της σύμβασης.

Σύμφωνα με το διάταγμα αριθ. 1330, το ΑΕΠ υπολογίζεται με βάση τις ετήσιες ταμειακές ροές προσαρμοσμένες για τον δείκτη πληθωρισμού. Οι ετήσιες ταμειακές ροές ενός χρήστη υπεδάφους προσδιορίζονται ως η διαφορά μεταξύ του συνολικού ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος και των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν στο πλαίσιο χωριστής σύμβασης χρήσης υπεδάφους κατά το έτος αναφοράς. Κατά τον υπολογισμό του ΕΠΤ, το συνολικό ετήσιο ακαθάριστο εισόδημα προσδιορίζεται σύμφωνα με το Κεφάλαιο 3 του Κώδικα Φορολογίας, δηλ. είναι πανομοιότυπο με το συνολικό ετήσιο εισόδημα που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων.

Οι δαπάνες που πραγματοποιούνται από τον χρήστη του υπεδάφους στο πλαίσιο χωριστής σύμβασης χρήσης υπεδάφους περιλαμβάνουν τις ακόλουθες δαπάνες:

Κεφαλαιακό κόστος, δηλ. δαπάνες που κεφαλαιοποιούνται σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία κατά τη διάρκεια εργασιών χρήσης υπεδάφους και αποσβένονται σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία. Εάν οι συμβάσεις συνάπτονται σε περιοχές όπου ανακαλύφθηκαν κοιτάσματα, τότε το κόστος των διαθέσιμων παγίων στοιχείων κατά την ημερομηνία σύναψης των συμβάσεων θεωρείται ως κεφαλαιουχικό κόστος του πρώτου έτους.

Δαπάνες που εκπίπτουν κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος από νομικά πρόσωπα, με εξαίρεση τις δεδουλευμένες αποσβέσεις κεφαλαιουχικών δαπανών και τις αποδοχές (τόκοι) δανειακών κεφαλαίων (δάνεια).

Το ποσό του φόρου εισοδήματος χρηστών υπεδάφους και του φόρου μερισμάτων που έχει δεδουλευθεί για το έτος αναφοράς, καθώς και το ποσό του φόρου εισοδήματος που έχει δεδουλευθεί για το έτος που προηγείται του έτους αναφοράς.

Ξεκινώντας από το δεύτερο έτος ισχύος της σύμβασης χρήσης υπεδάφους, οι ετήσιες ταμειακές ροές του χρήστη του υπεδάφους προσαρμόζονται βάσει του δείκτη πληθωρισμού που καθορίζεται από τον εξουσιοδοτημένο κρατικό φορέα (επί του παρόντος ο Οργανισμός Στατιστικής της Δημοκρατίας του Καζακστάν). Η προσαρμογή για τον δείκτη πληθωρισμού γίνεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:

DPN(n)

DPO (n) = ———————————————————————,

(1+II1) x (1+II2) x. . . (1+IIσε-1)

Οπου:

DPN - ταμειακή ροή του χρήστη του υπεδάφους

για το έτος αναφοράς·

DPO - προσαρμοσμένο νομισματικό

ροή επί του δείκτη πληθωρισμού·

II - δείκτης πληθωρισμού.

1,2, ... n - χρονική περίοδος (έτος).

Μετά την προσαρμογή των ταμειακών ροών, το ΑΕΠ υπολογίζεται απευθείας. Κατ' αρχήν, η οδηγία αριθ. 41 παρέχει μια πολύ λεπτομερή περιγραφή του υπολογισμού του ΑΕΠ χρησιμοποιώντας την καθαρή παρούσα αξία και το προεξοφλητικό επιτόκιο. Ωστόσο, στην πράξη τέτοιοι υπολογισμοί είναι περίπλοκοι και απαιτούν συγκεκριμένες γνώσεις. Επιπλέον, όταν χρησιμοποιείτε τους τύπους που δίνονται στις οδηγίες, είναι πιθανά σφάλματα. Εξαρτώνται από τη σωστή εφαρμογή των προεξοφλητών, τα οποία έχουν αυθαίρετο μέγεθος και χρησιμοποιούνται στη μεθοδολογία υπολογισμού του ΑΕΠ, καθώς και από τη στρογγυλοποίηση των αποτελεσμάτων που προκύπτουν. Σε αυτήν την περίπτωση, τα προεξοφλητικά επιτόκια θα πρέπει να αλλάξουν μέχρι να επιτευχθούν οι μικρότερες θετικές και αρνητικές τιμές καθαρής παρούσας αξίας. Φυσικά, με αυτήν τη μέθοδο υπολογισμού του ΑΕΠ, ενδέχεται να προκύψουν δυσκολίες με τις φορολογικές αρχές, οι οποίες ενδέχεται να έχουν διαφορετικά αποτελέσματα κατά τον υπολογισμό του ΑΕΠ.

Προκειμένου να λυθεί αυτό το πρόβλημα, συνιστούμε να νομοθετήσετε τη χρήση του Microsoft Excel, το οποίο καθιστά πολύ εύκολο τον υπολογισμό του ΑΕΠ με βάση τις ταμειακές ροές προσαρμοσμένες στον πληθωρισμό χρησιμοποιώντας τη συνάρτηση IRR.

Σύμφωνα με το άρθρο 104 του Κώδικα Φορολογίας, ανάλογα με το επίπεδο του αποκτηθέντος ΑΕΠ, οι φορολογούμενοι υπολογίζουν τον φόρο εισοδήματος με τους συντελεστές που αναφέρονται στον Πίνακα 1.

Σε συμβάσεις χρήσης υπεδάφους που έχουν συναφθεί πριν από την 1η Ιανουαρίου 1997, μπορούν να καθοριστούν άλλοι συντελεστές ESP.

Έχοντας καθορίσει τον συντελεστή ΑΕΠ για το έτος αναφοράς, οι χρήστες υπεδάφους υποβάλλουν δηλώσεις ERP στη φορολογική αρχή του τόπου φορολογικής εγγραφής πριν από τις δέκα Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς.

Εάν το ΑΕΠ για το έτος αναφοράς υπερβαίνει το 20%, τότε το EPT χρεώνεται από το καθαρό εισόδημα του χρήστη υπεδάφους για το συγκεκριμένο έτος με τον κατάλληλο συντελεστή. Το EPT καταβάλλεται σε μετρητά πριν από τις δέκα πέντε Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς. Ένα λεπτομερές παράδειγμα υπολογισμού του ERP δίνεται στον Πίνακα 2.

Μπορεί να προκύψει το ερώτημα ότι ο υπολογισμός του EPT που δίνεται στον Πίνακα 2 δεν αντιστοιχεί στο παράδειγμα υπολογισμού του EPT που δίνεται στην Οδηγία Νο. 41 όσον αφορά τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος που υπόκειται σε φορολογία EPT. Σύμφωνα με την παράγραφο 47 του άρθρου 5 του Φορολογικού Κώδικα, «το καθαρό εισόδημα είναι φορολογητέο εισόδημα μείον τον φόρο εισοδήματος που έχει δεδουλευθεί επί του εισοδήματος αυτού». Επίσης, η παράγραφος 10 του άρθρου αυτού ορίζει τα μερίσματα, τα οποία αποτελούν «μέρος του καθαρού εισοδήματος». Συνεπώς, ο φόρος επί των μερισμάτων αποτελεί μέρος του καθαρού εισοδήματος. Ταυτόχρονα, στο παράδειγμα που δίνεται στην Οδηγία 41, προσδιορίζεται το καθαρό εισόδημα μείον τον φόρο μερισμάτων και τον φόρο υπεραξίας, γεγονός που έρχεται σε αντίθεση με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας. Για να προσδιοριστεί σωστά το αντικείμενο φορολόγησης του EPT, είναι απαραίτητο να γίνουν οι κατάλληλες αλλαγές στο άρθρο 103 του Κώδικα Φορολογίας και να καθοριστεί ότι το αντικείμενο φορολόγησης του EPT είναι το καθαρό εισόδημα μείον τον φόρο επί των μερισμάτων και τον φόρο επί των υπερβάλλοντων κερδών που καταβλήθηκαν το προηγούμενο έτος. το έτος αναφοράς. Οι συντάκτες του άρθρου πιστεύουν ότι αυτές οι αλλαγές θα είναι απολύτως δίκαιες, αφού αποφεύγουν τη διπλή φορολόγηση του καθαρού εισοδήματος των χρηστών υπεδάφους.

Επί του παρόντος, πολλοί χρήστες υπεδάφους αντιμετωπίζουν προβλήματα κατά τον υπολογισμό του ERP. Έτσι, οι εταιρείες που πραγματοποίησαν επενδύσεις αγοράζοντας μετοχές επιχειρήσεων με ανακαλυφθέντα κοιτάσματα έχουν δυσκολίες στον προσδιορισμό του κόστους κεφαλαίου του πρώτου έτους μιας σύμβασης χρήσης υπεδάφους. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι η φορολογική νομοθεσία δεν προβλέπει τον καταλογισμό των δαπανών για την αγορά μετοχών στο κόστος κεφαλαίου για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος. Το να θεωρηθεί το κόστος των πάγιων στοιχείων ενεργητικού που ήταν διαθέσιμα κατά την ημερομηνία σύναψης των συμβάσεων ως κεφαλαιουχικό κόστος του πρώτου έτους θα ήταν, στις περισσότερες περιπτώσεις, οικονομικά αδικαιολόγητο, δεδομένου ότι αυτά τα πάγια στοιχεία ενεργητικού δεν έχουν υποστεί κατάλληλη αναπροσαρμογή από την εποχή της Σοβιετικής Ένωσης. Από αυτή την άποψη, τίθεται το ερώτημα: μπορεί να συμπεριληφθεί το κόστος αγοράς μετοχών κατά τον υπολογισμό των ταμειακών ροών του πρώτου έτους; Σύμφωνα με τη διεθνή πρακτική, τυχόν κεφάλαια που χρησιμοποιούνται σε ένα επενδυτικό έργο θα πρέπει να έχουν αντίκτυπο στο ΑΕΠ, επομένως θα ήταν λογικό να αντικατοπτρίζεται το κόστος αγοράς μετοχών κατά τον υπολογισμό των ταμειακών ροών.

Ας υποθέσουμε ότι ένας χρήστης υπεδάφους μπορεί να λάβει άδεια από τον εξουσιοδοτημένο φορέα για να θεωρήσει την αγορά μετοχών ως κεφαλαιουχικές δαπάνες πρώτου έτους κατά τον υπολογισμό του EPT. Ωστόσο και σε αυτή την περίπτωση προκύπτουν πολλές ασάφειες. Για παράδειγμα, εάν μια εταιρεία αγοράζει μετοχές μιας επιχείρησης που έχει πολλά ανοιχτά πεδία με χωριστές συμβάσεις χρήσης υπεδάφους, τότε πώς θα πρέπει να κατανεμηθεί το κόστος αγοράς μετοχών για κάθε σύμβαση, λαμβάνοντας υπόψη ότι τηρείται χωριστή φορολογική λογιστική για κάθε σύμβαση χρήσης υπεδάφους ?

Ή ποιο ποσό του κόστους των μετοχών θεωρείται ως κεφαλαιουχική δαπάνη πρώτου έτους εάν η εταιρεία αγοράζει μόνο μέρος των μετοχών της επιχείρησης και το άλλο μέρος των μετοχών κατέχεται από το κράτος ή τους υπαλλήλους της επιχείρησης;

Υπάρχει επίσης η πιθανότητα να έχει αναπτυχθεί θετική ταμειακή ροή από το πρώτο έτος της σύμβασης, σε αυτήν την περίπτωση, το ΑΕΠ δεν μπορεί να υπολογιστεί και ολόκληρη η μεθοδολογία για τον υπολογισμό του ERP αποδεικνύεται άχρηστη.

Ένα άλλο πρόβλημα που μπορεί να εντοπιστεί είναι ο προσδιορισμός των ταμειακών ροών σε περίπτωση διανομής μερισμάτων. Κατά κανόνα, η διανομή μερισμάτων γίνεται βάσει απόφασης της γενικής συνέλευσης των μετόχων, εκτός εάν φυσικά η επιχείρηση έχει συσταθεί ως μετοχική εταιρεία. Και, κατά κανόνα, ο χρόνος της ετήσιας γενικής συνέλευσης των μετόχων είναι μεταγενέστερος της προθεσμίας για την υποβολή δήλωσης στο πλαίσιο του EPT. Αυτό οδηγεί στην αδυναμία του ορθού προσδιορισμού των ταμειακών ροών για το έτος αναφοράς. Κατά τη γνώμη μας, η καλύτερη λύση σε αυτό το πρόβλημα θα ήταν η μείωση των ταμειακών ροών του έτους αναφοράς κατά το ποσό του φόρου μερισμάτων που καταβλήθηκε το προηγούμενο έτος, δηλ. παρόμοια με την αρχή της μείωσης των ταμειακών ροών κατά το ποσό του υπερβάλλοντος φόρου επί των κερδών που καταβλήθηκε.

Παρά την ύπαρξη αυτών των προβλημάτων, το σχέδιο του νέου Φορολογικού Κώδικα δεν προβλέπει αλλαγές σχετικά με την ΕΠΤ. Μπορούμε μόνο να ελπίζουμε ότι οι κρατικοί φορείς θα συνειδητοποιήσουν τη σημασία τους και θα κάνουν τις απαραίτητες προσαρμογές στη φορολογική νομοθεσία στο εγγύς μέλλον.

Ο υπερβάλλων φόρος εισοδήματος είναι ένας άμεσος φόρος που ανήκει στην ομάδα των φόρων εισοδήματος, που εφαρμόζεται ως έκτακτος φόρος από ορισμένα κράτη, ένας τύπος φόρου επί των κερδών. Αντικείμενο φορολογίας είναι μέρος του κέρδους νομικών προσώπων (εταιρειών) που ασκούν εμπορικές δραστηριότητες στη χώρα, και φυσικών προσώπων, που υπερβαίνει το μέσο μέγεθός του για μια ορισμένη προηγούμενη περίοδο. Οι ισχύοντες φορολογικοί συντελεστές είναι συνήθως πολύ υψηλοί και μπορεί να φτάσουν το 80-100%.

Ιστορικά, ο φόρος χρησιμοποιήθηκε ως έκτακτο μέτρο σε περιπτώσεις οξέων οικονομικών δυσχερειών του κράτους και ταυτόχρονης αύξησης των κερδών επιχειρήσεων και οργανισμών λόγω πληθωρισμού, κυρίως σε περιόδους πολέμου. Υπολογίστηκε με δύο μεθόδους: ποσοστιαία και τυπική. Στην πρώτη περίπτωση, ο φορολογικός συντελεστής ορίστηκε σε ένα ορισμένο ποσοστό του κεφαλαίου. Στη δεύτερη μέθοδο, το επιτόκιο ορίστηκε ως ποσοστό του τμήματος του κέρδους που υπερβαίνει το μέσο («κανονικό») κέρδος για ορισμένα προηγούμενα έτη (συνήθως 3-4 έτη).

Ο φόρος αυτός εισήχθη για πρώτη φορά στο Ηνωμένο Βασίλειο της Μεγάλης Βρετανίας και της Βόρειας Ιρλανδίας (1915), καθώς και στην Τσαρική Ρωσία (1916), όπου ορίστηκε ως φόρος επί των κερδών. Οι φορολογούμενοι ήταν εμπορικές και βιομηχανικές επιχειρήσεις των οποίων τα καθαρά κέρδη υπερέβαιναν το 8% του πάγιου κεφαλαίου τους. Αντικείμενο φορολογίας ήταν η αύξηση του κέρδους, που υπολογίστηκε ως η διαφορά μεταξύ του πραγματικού εισπραχθέντος κέρδους και κέρδους ίσου με 8% επί του παγίου κεφαλαίου.

Ο φόρος χρησιμοποιήθηκε επίσης από ορισμένα κράτη κατά τη διάρκεια του Β' Παγκοσμίου Πολέμου. Όλες οι χώρες εφάρμοσαν υψηλούς φορολογικούς συντελεστές: στις ΗΠΑ το 1943-1945. έφτασαν στο 80% των πλεοναζόντων κερδών και υπολογίστηκαν με την τυπική μέθοδο στη Μεγάλη Βρετανία το 1939-1945. - 100% και χρησιμοποιήθηκαν και οι δύο μέθοδοι υπολογισμού. Παρά το μεγάλο ποσοστό των κατασχέσεων, τα έσοδα από αυτόν τον φόρο στους κρατικούς προϋπολογισμούς ήταν ασήμαντα. Μετά το τέλος του Β' Παγκοσμίου Πολέμου, ο φόρος διατήρησε τη σημασία του και εξακολουθούσε να χρησιμοποιείται σε περιπτώσεις οξέων οικονομικών δυσκολιών των κρατών, που συνήθως συνδέονται με στρατιωτικές δαπάνες. Για παράδειγμα, στη Μεγάλη Βρετανία κατά την εφαρμογή του μακροπρόθεσμου στρατιωτικού προγράμματος (1951-54), επιβαλλόταν φόρος στο μετοχικό κεφάλαιο με συντελεστή 10%. Στις ΗΠΑ, κατά τη διάρκεια του πολέμου με την Κορέα (1950-53), ο γενικός φορολογικός συντελεστής στα κέρδη και τα υπερβάλλοντα κέρδη έφτασε το 82%.

Στην ΕΣΣΔ, ο υπερβολικός φόρος επί των κερδών εισήχθη το 1926 με στόχο «να δεσμεύσει το εισόδημα των ιδιωτικών καπιταλιστικών στοιχείων που αποκτήθηκαν ως αποτέλεσμα της χρήσης κερδοσκοπικών τιμών». Οι φορολογούμενοι ήταν ιδιοκτήτες εμπορικών και βιομηχανικών επιχειρήσεων, καθώς και εμπορικοί μεσάζοντες. Αντικείμενο φορολογίας είναι το κέρδος για ένα δεδομένο έτος που υπερβαίνει τον κανόνα που υπολογίζεται με βάση τις καθορισμένες τιμές. Το ποσοστό κέρδους καθοριζόταν από τις επαρχιακές οικονομικές υπηρεσίες μαζί με τις εμπορικές αρχές. Το ποσό του φόρου δεν πρέπει να υπερβαίνει το 50% του μισθού του φόρου εισοδήματος. Ο φόρος καταργήθηκε με ψήφισμα της Κεντρικής Εκτελεστικής Επιτροπής και του Συμβουλίου των Λαϊκών Επιτρόπων της ΕΣΣΔ της 17ης Μαΐου 1934.

Στα φορολογικά συστήματα των ανεπτυγμένων χωρών στα τέλη του 20ού αιώνα. Δεν υπάρχει φόρος στο υπερβάλλον εισόδημα, αλλά ταυτόχρονα επιβάλλονται ειδικοί φόροι στα κέρδη. Εισάγονται για μια ορισμένη περίοδο ή για συγκεκριμένο σκοπό και αποτελούν πρόσθετη πηγή φορολογικών εσόδων (δηλαδή, στην οικονομική ουσία, αντιπροσωπεύουν έναν μετασχηματισμένο φόρο επί του υπερβάλλοντος εισοδήματος). Έτσι, στις ΗΠΑ, ως μέρος του εταιρικού φόρου, επιβαλλόταν ο λεγόμενος «συμπληρωματικός φόρος» με συντελεστή 5%. Στο Ηνωμένο Βασίλειο, υπήρχε φόρος υπεραξίας, που επιβάλλονταν στη μεταπώληση ακινήτων ή τίτλων. Οι ειδικοί φόροι περιλαμβάνουν επίσης φόρους επί των κερδών σε ορισμένους τομείς της εξορυκτικής βιομηχανίας, κυρίως στη βιομηχανία πετρελαίου (ο λεγόμενος φόρος εταιρειών πετρελαίου - «φόρος εσόδων πετρελαίου»). Αυτός ο φόρος καταβλήθηκε από εταιρείες παραγωγής πετρελαίου μαζί με τον εταιρικό φόρο στο Ηνωμένο Βασίλειο, τη Νορβηγία και τον Καναδά.

Στα σύγχρονα οικονομικά συστήματα του 21ου αιώνα. Ολοένα και μεγαλύτερη προσοχή δίνεται στην εφαρμογή του υπερβάλλοντος φόρου εισοδήματος, κάτι που έγινε ιδιαίτερα σημαντικό μετά την κρίση του 2008.

Υπερβολικός φόρος εισοδήματος στη Γαλλία

Η προσπάθεια εισαγωγής υπέρβασης φόρου εισοδήματος στη Γαλλία προκάλεσε δημόσια κατακραυγή. Στις αρχές Ιουλίου 2012, ο Γάλλος πρωθυπουργός Jean-Marc Ayrault έκανε μια δήλωση ότι η χώρα χρειάζεται δραστικά μέτρα που θα μπορούσαν να σταθεροποιήσουν την αδύναμη οικονομία. Ο πρωθυπουργός αναφέρθηκε συγκεκριμένα στην υποχρέωση των πλούσιων Γάλλων πολιτών να βοηθήσουν στην αποκατάσταση του ΑΕΠ. Οι αρχές σχεδίαζαν να εισαγάγουν νέους φορολογικούς κανόνες, σύμφωνα με τους οποίους οι πιο κερδοφόρες μεγάλες εταιρείες, καθώς και οι πλουσιότεροι κάτοικοι της χώρας, θα πλήρωναν το 45% του εισοδήματός τους στο δημόσιο ταμείο. Παράλληλα, για τους πολίτες των οποίων το εισόδημα ξεπερνά το 1 εκατ. ευρώ, η φορολογική επιβάρυνση θα ήταν 75%. Παρά το γεγονός ότι στη Γαλλία ο φόρος εισοδήματος είναι ήδη αρκετά υψηλός και είναι 41%.

Ωστόσο, σύντομα, στις 29 Δεκεμβρίου 2012, το Γαλλικό Συνταγματικό Δικαστήριο ακύρωσε την αύξηση του υπερβάλλοντος φόρου εισοδήματος των Γάλλων πολιτών στο 75%, που επρόκειτο να τεθεί από την επόμενη χρονιά. Παρά το γεγονός ότι μια τέτοια προγραμματισμένη αύξηση φόρου ήταν μια μάλλον συμβολική ενέργεια που θα επηρέαζε μόνο μερικές χιλιάδες Γάλλους πολίτες, συγκλόνισε σοβαρά πολλούς ξένους επενδυτές και κυριολεκτικά οδήγησε στη φυγή ανθρώπων με υψηλά εισοδήματα από την πατρίδα τους, για παράδειγμα, τον Ζεράρ Ντεπαρντιέ. Ο πλουσιότερος Γάλλος, επικεφαλής της ανησυχίας Moet Hennessy, Louis Vuitton Bernard Arnault ζήτησε βελγική υπηκοότητα. Τα ΜΜΕ το συνέδεσαν με την προσδοκία για αυστηροποίηση της φορολογικής πολιτικής στη Γαλλία, ο Arnault το διέψευσε. Πολλοί Γάλλοι πλούσιοι έχουν εδώ και καιρό πληρώσει φόρους στο Βέλγιο και την Ελβετία, όπου οι φορολογικοί συντελεστές είναι χαμηλότεροι από ό,τι στη Γαλλία: περιλαμβάνουν τους τραγουδιστές Johnny Hallyday και Charles Aznavour, καθώς και τους ηθοποιούς Alain Delon και Isabelle Adjani και τους τενίστες Amelie Mauresmo και Yannick Noah.

Οι εκπρόσωποι των Σοσιαλιστών στην εξουσία ήλπιζαν ότι η θέσπιση φόρου 75% θα βοηθούσε το κρατικό ταμείο να λαμβάνει περίπου 300 εκατομμύρια ευρώ ετησίως, κάτι που θα ήταν πολύ σημαντική βοήθεια κατά τη διάρκεια της τρέχουσας οικονομικής κρίσης στην ευρωζώνη και θα στηρίξει σοβαρά τον εθνικό προϋπολογισμό . Ωστόσο, για την επίτευξη αυτού του στόχου, η γαλλική κυβέρνηση χρειαζόταν περίπου 33 δισ. ευρώ.

Το Γαλλικό Συνταγματικό Δικαστήριο, το οποίο καθορίζει τη συμμόρφωση όλων των νέων κανόνων με τους βασικούς νόμους, σημείωσε ότι η θέσπιση ενός τέτοιου φόρου θα ήταν άδικη, καθώς θα έθετε τους Γάλλους σε άνισες συνθήκες.

Υπερβολικός φόρος εισοδήματος στην Αυστραλία

Στις 21 Μαρτίου 2012, η ​​Άνω Βουλή του Κοινοβουλίου (Γερουσία) της Αυστραλίας ενέκρινε νόμο για νέο φόρο στα απροσδόκητα κέρδη των εταιρειών εξόρυξης. Η αυστραλιανή κυβέρνηση αναμένει ότι ο φόρος θα προσθέσει περίπου 11 δισεκατομμύρια δολάρια Αυστραλίας στον προϋπολογισμό της. Ωστόσο, δεν είναι ακόμη σαφές πόσο καιρό θα έχει η επίδραση ενός τέτοιου φόρου.

Μετά το χτύπημα της παγκόσμιας κρίσης το 2008, η ιδέα του πρώην αρχηγού της κυβέρνησης Kevin Rudd να καθιερώσει έναν φόρο κερδοφορίας 40% είχε νόημα. Καθώς όμως προχωρούσε, ο πιο δημοφιλής πολιτικός της χώρας έχασε γρήγορα την εμπιστοσύνη του εκλογικού σώματος και αυτό συνέβη μόλις λίγους μήνες πριν από τις βουλευτικές εκλογές. Η αναπληρώτριά του Τζούλια Γκίλαρντ έγινε η νέα πρωθυπουργός - για πρώτη φορά στην ιστορία της χώρας, αυτή τη θέση κατέλαβε γυναίκα. Αμέσως ξεκίνησε διαπραγματεύσεις με τους γίγαντες εξόρυξης, οι οποίοι δέχτηκαν πρόθυμα τις «ειρηνευτικές προτάσεις».

Τα μέρη κατέληξαν σε αμοιβαία συμφωνία - ο φορολογικός συντελεστής μειώθηκε στο 30%, και έγιναν ορισμένες άλλες τροποποιήσεις (96 μονάδες συνολικά). Συγκεκριμένα, ο φόρος επιβάλλεται πλέον μόνο σε εταιρείες εξόρυξης σιδηρομεταλλεύματος και άνθρακα των οποίων τα ετήσια κέρδη ξεπερνούν τα 75 εκατομμύρια δολάρια, γεγονός που εξαιρεί τις μικρές επιχειρήσεις από το πλήγμα. Ο φόρος επηρέασε περίπου 320 αυστραλιανές εταιρείες, αλλά το 85% του βάρους ανέλαβε η BHP Billiton, η Xstrata και η Rio Tinto. Το ποσοστό θα μειωθεί στο 29% μέχρι τα μέσα του 2013, αλλά περαιτέρω μείωση θα είναι δυνατή μόνο εάν αλλάξει η χρηματοπιστωτική και οικονομική κατάσταση. Ο νόμος για τον φόρο ενοικίων ορυκτών πόρων (MRRT) ψηφίστηκε με περιορισμένη ψηφοφορία 38:32 και τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιουλίου 2012.

Οι αναλυτές εκτιμούν ότι η αυστραλιανή βιομηχανία εξόρυξης θα μπορούσε να χάσει έως και το 30% των κερδών ως αποτέλεσμα του απροσδόκητου φόρου. Ο νέος φόρος θα αυξήσει τις ανησυχίες των επενδυτών για την ασφάλεια των επενδύσεων σε αυτόν τον τομέα. Ορισμένοι ειδικοί προβλέπουν ότι ο φόρος θα υπονομεύσει την ανταγωνιστικότητα της Αυστραλίας στις διεθνείς αγορές και θα μειώσει τη ροή ξένων επενδύσεων στη χώρα. Ο φόρος θα ήταν σοβαρό πλήγμα για τη φήμη της Αυστραλίας ως φιλικής προς τις επιχειρήσεις χώρας.

Οι φιλελεύθερες κυβερνήσεις στις ελεγχόμενες από την αντιπολίτευση πολιτείες της Δυτικής Αυστραλίας και της Νέας Νότιας Ουαλίας έχουν ήδη ανακοινώσει την άρνησή τους να συμμορφωθούν με τις συστάσεις του Γκίλαρντ να μην αυξήσουν τα δικαιώματα εκμετάλλευσης στις εξαγωγές εξόρυξης. Αυτό θα μειώσει περαιτέρω τα απροσδόκητα φορολογικά έσοδα της κεντρικής κυβέρνησης, καθώς η συμφωνία του Γκίλαρντ με τους γίγαντες εξόρυξης περιλαμβάνει εγγυήσεις ότι θα απαλλάσσονται από τυχόν αυξήσεις των κρατικών δικαιωμάτων.

Υπερβολικός φόρος εισοδήματος στη Ρωσία

Το νομοσχέδιο, σύμφωνα με το οποίο θα εισαχθεί φόρος στα υπερκέρδη και την πολυτέλεια στη Ρωσία, μπορεί να υποβληθεί στην Κρατική Δούμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για εξέταση ήδη από το 2013. Ταυτόχρονα, η χώρα πρέπει να προετοιμαστεί για την εισαγωγή ενός τέτοιου φόρου, οι κρατικές υπηρεσίες πρέπει να διατηρούν σαφώς ένα κτηματολόγιο ακινήτων - γη, ακίνητα. Η αναθεώρηση του φορολογικού συστήματος που υφίσταται σήμερα στη χώρα είναι σχεδόν αδύνατη. Η είσπραξη του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (NDFL) είναι πιο βέλτιστη και αποτελεσματική από ένα διαφοροποιημένο φορολογικό σύστημα. Τα στοιχεία που δείχνουν τον πλούτο των ιδιοκτητών τους, σύμφωνα με τον εισαγόμενο λογαριασμό, αναγνωρίζονται ως ακίνητα και οικόπεδα αξίας άνω των 15 εκατομμυρίων ρούβλια, οχήματα (αυτοκίνητα, αεροπλάνα, ελικόπτερα, γιοτ, βάρκες) αξίας άνω των 2 εκατομμυρίων ρούβλια, επίσης ως κοσμήματα και έργα τέχνης, η τιμή των οποίων υπερβαίνει τα 300 χιλιάδες ρούβλια. Ο φορολογικός συντελεστής προβλέπεται να είναι διαφοροποιημένος, ανάλογα με την αγοραία αξία του πολυτελούς ακινήτου. Έτσι, οι ιδιοκτήτες αυτοκινήτων αξίας 2 έως 20 εκατομμυρίων ρούβλια θα πρέπει να πληρώσουν το 1% της αξίας τους στο ταμείο, φόρο για οχήματα αξίας 20 έως 50 εκατομμύρια ρούβλια. θα είναι 3%, και για οχήματα άνω των 50 εκατ. - 5%. Ταυτόχρονα, όχι μόνο φυσικά πρόσωπα, αλλά και νομικά πρόσωπα θα κληθούν να πληρώσουν φόρους πολυτέλειας.

Παραδοσιακά, υπάρχουν δύο βασικά επιχειρήματα για την εισαγωγή του: το τεράστιο χάσμα μεταξύ των φτωχότερων και πλουσιότερων Ρώσων (τα εισοδήματά τους κατά μέσο όρο στη χώρα διαφέρουν κατά 17 φορές, ενώ στις ευρωπαϊκές χώρες είναι τρεις έως πέντε φορές) και η ύπαρξη παρόμοιου φόρος σε μια σειρά από ανεπτυγμένες χώρες, όπως η Γαλλία, η Ιταλία, η Μεγάλη Βρετανία. Οι πολέμιοι της πρωτοβουλίας, με τη σειρά τους, εφιστούν την προσοχή στο γεγονός ότι ο μηχανισμός φορολογικής διοίκησης σε αυτές τις χώρες λειτουργεί πολύ πιο αποτελεσματικά και ότι το ίδιο το φορολογικό σύστημα είναι πιο τέλειο.

Πρώτον, δημιουργεί προϋποθέσεις για διπλή φορολογία, καθώς η Ρωσία έχει ήδη φόρους επί της ιδιοκτησίας, συμπεριλαμβανομένων εκείνων των στοιχείων που αναφέρονται στο έγγραφο. Εξάλλου, το νομοσχέδιο δεν περιέχει διατάξεις που να καθορίζουν τη διαδικασία υπολογισμού του φόρου στα είδη πολυτελείας. Αλλά αυτό απέχει πολύ από το μόνο ελάττωμα των συγγραφέων του. Για παράδειγμα, δεν είναι σαφές γιατί ο κατάλογος των πολυτελών αντικειμένων, μαζί με κοσμήματα, πίνακες και γλυπτά, δεν περιελάμβανε βιβλία αντίκες, νομίσματα από μη σιδηρούχα μέταλλα και πολλά άλλα υλικά στοιχεία πλούτου. Και οι διαφοροποιημένοι φορολογικοί συντελεστές ανάλογα με την αξία και το είδος του ακινήτου δεν υποστηρίζονται από αιτιολόγηση και υπολογισμούς. Έτσι, η θέσπιση αυτού του φόρου απαιτεί ειδικές τροποποιήσεις.

Επιπλέον, μπορεί να εισαχθεί επιπλέον φόρος επί των κερδών στην παραγωγή πετρελαίου. Οι τελικές αποφάσεις για το νέο φορολογικό σύστημα με συγκεκριμένους φορολογικούς συντελεστές και το χρονοδιάγραμμα εισαγωγής τους θα πρέπει να προετοιμαστούν στο άμεσο μέλλον. Αυτή τη στιγμή βρίσκονται υπό ανάπτυξη. Τα φορολογικά μέτρα για τη ρύθμιση του κλάδου μπορεί να περιλαμβάνουν τη θέσπιση ειδικού φορολογικού καθεστώτος για νέα κοιτάσματα, διαφοροποίηση του φόρου εισοδήματος, εξίσωση των δασμών στα ανοιχτόχρωμα και σκοτεινά προϊόντα πετρελαίου και στο μέλλον, μετάβαση σε φόρο επί των πλεοναζόντων κερδών στο πετρέλαιο παραγωγή.

Η κυβέρνηση εξετάζει επίσης πρόσθετες προτάσεις για την παροχή οφελών για έργα της βιομηχανίας πετρελαίου που δεν μπορούν να υλοποιηθούν χωρίς την κρατική υποστήριξη. Μιλάμε για ένα σύστημα που θα ελαχιστοποιεί τη φορολογική επιβάρυνση στο αρχικό στάδιο της ανάπτυξης του χωραφιού και στη συνέχεια θα αποπληρώνει τα χρέη προς το κράτος και θα παίρνει παροχές όταν τα χωράφια φθαρούν.

Έτσι, η εμπειρία από την εφαρμογή του υπερβάλλοντος φόρου εισοδήματος σε ορισμένες ξένες χώρες βοηθά στην κατανόηση των λόγων και της συνάφειας της εισαγωγής του. Ωστόσο, για ένα θετικό αποτέλεσμα από τη χρήση του υπερβάλλοντος φόρου εισοδήματος, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη παράγοντες όπως η πολιτική κατάσταση στη χώρα, το επίπεδο φερεγγυότητας των φορολογουμένων, ο σχηματισμός της φορολογικής βάσης, η σταθερότητα του οικονομικού συστήματος και άλλοι.

Βιβλιογραφία:

1) Tolkushkin A.V. Εγκυκλοπαίδεια της ρωσικής και διεθνούς φορολογίας // M: Yurist, 2003, 154-162 p.

2) Tolkushkin A.V. Ιστορία των φόρων στη Ρωσία//M: Yurist, 2001, 254-258 p.

3) Διαδικτυακή πύλη. Παγκόσμια νέα [Ηλεκτρονικός πόρος]// Τρόπος πρόσβασης: http://www.novostimira.com.ua/news_38664.html

4) Διαδικτυακή πύλη. Ευρωπαϊκές ειδήσεις [Ηλεκτρονικός πόρος] // Πηγή στα αγγλικά. Τρόπος πρόσβασης: www.euronews.com

5) Διαδικτυακή πύλη. "Metalloprokat.ru" [Ηλεκτρονικός πόρος]// Λειτουργία πρόσβασης: http://www.metalindex.ru/news/2012/03/28/news_38789.html

6) Διαδικτυακή πύλη. "Ria Novosti" [Ηλεκτρονικός πόρος] // Τρόπος πρόσβασης: http://ria.ru/analytics/20121213/914640274.html

Η φορολογία στο στάδιο της εγκαθίδρυσης του ολοκληρωτικού καθεστώτος (1927 - 1940)

Κατάσταση του φορολογικού συστήματος

Από τα τέλη της δεκαετίας του '20, υπήρξε σαφής προσανατολισμός προς την οικοδόμηση ενός φορολογικού συστήματος αντίστοιχου με το αναδυόμενο ολοκληρωτικό καθεστώς. Υπάρχουν διαφορετικά φορολογικά καθεστώτα για οντότητες που βασίζονται σε διαφορετικές μορφές ιδιοκτησίας. Εμφανίζονται νέοι φορολογικοί μοχλοί που ενίσχυσαν την προκατάληψη αναδιανομής υπέρ του κράτους.

Από το 1923 - 30 πραγματοποιήθηκαν ορισμένες νομοθετικές μεταρρυθμίσεις που άλλαξαν τον μηχανισμό και την εστίαση του εμπορικού φόρου. Όλοι οι πληρωτές του εμπορικού φόρου χωρίστηκαν σε δύο ομάδες φορολογουμένων:

Σε σταθερές τιμές?

Ως ποσοστό του τζίρου.

Τα επαγγέλματα (βιοτεχνία, βιοτεχνία, δασοκομία κ.λπ.) φορολογούνταν με σταθερούς συντελεστές, χωρισμένα σε 4 κατηγορίες.

Σε ποσοστιαία βάση, όλες οι άλλες επιχειρήσεις υπόκεινταν σε φόρο κύκλου εργασιών με κεντρικό και γενικό τρόπο.

Φόρος επί των πωλήσεων

Στα τέλη της δεκαετίας του '30, προέκυψε ένας φόρος που έγινε η βάση του σοβιετικού φορολογικού συστήματος και ίσχυε μέχρι το 1992. Ο φόρος κύκλου εργασιών επιβαλλόταν στον κύκλο εργασιών των επιχειρηματικών επιχειρήσεων και οργανισμών για την πώληση αγαθών από αυτές. Επιπλέον, ο κύκλος εργασιών για κάθε δεδομένο προϊόν φορολογήθηκε μόνο μία φορά, ανεξάρτητα από τον αριθμό των συνδέσμων που κυκλοφορούσε.

Ο κύκλος εργασιών των εμπορευμάτων περιελάμβανε μόνο τον κύκλο εργασιών των πωληθέντων αγαθών. Οι κύκλοι εργασιών για την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών υπόκεινταν σε φόρο επί των συναλλαγών εκτός εμπορευμάτων.

Κάθε μεμονωμένη επιχείρηση που έχει λογιστικά αρχεία και δικό της τρεχούμενο λογαριασμό σε πιστωτικό ίδρυμα θεωρούνταν φορολογούμενη. Οι φορολογικοί συντελεστές καθορίστηκαν ανάλογα με την κατηγορία του πληρωτή, τη φύση του αντικειμένου της φορολογίας και τις ιδιαιτερότητες του υπολογισμού του αντικειμένου.

Φόρος εισοδήματος

Ο φόρος εισοδήματος εφαρμόστηκε με δύο μορφές: φόρο εισοδήματος νομικών και φυσικών προσώπων. Ο φόρος εισοδήματος από κρατικές επιχειρήσεις και συνεταιριστικούς οργανισμούς εφαρμόστηκε σε κρατικές και δημοτικές επιχειρήσεις που λειτουργούσαν σε εμπορική βάση, συνεταιριστικούς οργανισμούς και ανώνυμες εταιρείες.

Φόρος εισοδήματος για εργαζόμενους, μισθωτούς και άλλα άτομα που δεν ασχολούνται με τη γεωργία. Στον φόρο αυτό υπάγονταν όλα τα φυσικά πρόσωπα, συμπεριλαμβανομένων αλλοδαπών, καθώς και νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου. Ο φόρος εισοδήματος επιβαλλόταν σε όλα τα εισοδήματα σε ετήσια ποσά - μισθοί ή μηνιαίες αποδοχές, ανάλογα με την κατηγορία του πληρωτή.

Υπερβολικός φόρος κερδών

Ο υπερβάλλων φόρος κερδών λειτούργησε ως προσθήκη στον φόρο εισοδήματος ιδιωτών και νομικών προσώπων. Υπόκεινταν σε φόρο τα ακόλουθα:

1. Φυσικά και ιδιωτικά νομικά πρόσωπα που λαμβάνουν εισόδημα από συμμετοχή σε εμπορικές επιχειρήσεις.

2. Τα άτομα που λαμβάνουν εισόδημα από διαμεσολαβητικές, μεσιτικές και πιστωτικές εργασίες χωρίς να διατηρούν γραφεία.

Το φορολογητέο υπερβάλλον κέρδος αναγνωρίστηκε ως το ποσό που αντιπροσωπεύει τη διαφορά μεταξύ του εισοδήματος που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος και του κανονικού εισοδήματος, υπολογιζόμενο από το ποσοστό της κανονικής κερδοφορίας από τον κύκλο εργασιών των επιχειρήσεων που ιδρύθηκαν για την είσπραξη βιομηχανικού φόρου.

Πολεμικός φόρος επιβαλλόταν σε καιρό ειρήνης από άτομα που ήταν εγγεγραμμένα στην πίσω πολιτοφυλακή. Κάθε χρόνο, μετά τη στράτευση, τα στρατιωτικά γραφεία εγγραφής και στρατολόγησης ανέφεραν λίστες με άτομα που ήταν εγγεγραμμένα στην πολιτοφυλακή στις τοπικές περιφερειακές οικονομικές υπηρεσίες, οι οποίοι τους ανέφεραν στους φορολογικούς επιθεωρητές, ανάλογα με τη φορολογία αυτών των προσώπων με φόρο εισοδήματος ή γεωργικό φόρο.

Ο φόρος κληρονομιάς και δωρεάς ρυθμιζόταν με τρεις πράξεις:

Για κληρονομική περιουσία που άνοιξε κατά την περίοδο από την 1η Ιανουαρίου 1923 έως την 1η Μαρτίου 1926 - Διάταγμα της Πανρωσικής Κεντρικής Εκτελεστικής Επιτροπής του 1922 σχετικά με τα καθήκοντα κληρονομιάς.

Για ακίνητα που άνοιξαν από την 1η Μαρτίου 1926 έως την 1η Οκτωβρίου 1929 - με τον νόμο της 29ης Ιανουαρίου 1926.

Σε σχέση με τις κληρονομιές που άνοιξαν την 1η Οκτωβρίου 1929 - με Διάταγμα της Κεντρικής Εκτελεστικής Επιτροπής και του Συμβουλίου των Λαϊκών Επιτρόπων της ΕΣΣΔ της 6ης Φεβρουαρίου 1929.

Η κληρονομική περιουσία περιελάμβανε τόσο την υπάρχουσα περιουσία όσο και την περιουσία σε χρέη ή αμφισβήτηση. Ο φόρος υπολογιζόταν επί της αξίας όλης της περιουσίας που περνούσε στους κληρονόμους και καταβάλλονταν από τους κληρονόμους ανάλογα με το μερίδιο του καθενός στην κληρονομική περιουσία.

Το σύστημα ειδικών φόρων κατανάλωσης έγινε ευρέως διαδεδομένο. Είναι αλήθεια ότι σε συνθήκες σχετικής εξωτερικής απομόνωσης, η κύρια έμφαση δόθηκε στους εσωτερικούς ειδικούς φόρους κατανάλωσης.

Αυτοφορολόγηση

Η αυτοφορολόγηση επιτρεπόταν μόνο σε αγροτικές περιοχές για την ίδρυση και συντήρηση πολιτιστικών και εκπαιδευτικών ιδρυμάτων, υγειονομικής περίθαλψης, κοινωνικής ασφάλισης και ιδρυμάτων που στοχεύουν στη βελτίωση της γεωργίας. Για τις ανάγκες της οδοποιίας, η αυτοφορολόγηση ήταν δυνατή μόνο εάν ο πληθυσμός δεν συμμετείχε στην εργατική συμμετοχή στην οδοποιία.

Η αυτοφορολόγηση γινόταν σε χρήμα και σε είδος και με τη μορφή εργατικής συμμετοχής. Οι όροι της αυτοφορολόγησης τέθηκαν προς συζήτηση στη συνεδρίαση με πρωτοβουλία του ίδιου του δημοτικού συμβουλίου, το οποίο ανέπτυξε εκτιμήσεις και μηχανισμό εφαρμογής.

Ρύθμιση του φορολογικού συστήματος κατά τον Μεγάλο Πατριωτικό Πόλεμο

Χαρακτηριστικά φορολογικής ρύθμισης

Από το 1941, πολλοί φορολογικοί μηχανισμοί άρχισαν να λειτουργούν σε περικομμένη μορφή ή απλώς εξαφανίστηκαν. Ο λόγος ήταν τόσο η μείωση των πληρωτών όσο και η εξαφάνιση του φορολογητέου αντικειμένου. Πολλοί φόροι, που βασίζονταν στη φορολόγηση του εισοδήματος στο πλαίσιο του συστήματος δελτίων, μερικές φορές φυσική διανομή του απαιτούμενου ελάχιστου προϊόντος, αποδείχθηκαν περιττοί.

Ωστόσο, την περίοδο 1941 - 1945. που χαρακτηρίζεται από αλλαγές στους φορολογικούς μηχανισμούς. Την 1η Οκτωβρίου 1941 καθιερώθηκε φόρος στους άγαμους και άτεκνους πολίτες.

«Φόροι και Φορολογία», 2008, N 1

Επί του παρόντος, πολλοί εμπειρογνώμονες προτείνουν την εισαγωγή φόρου επί των πλεοναζόντων κερδών των οργανισμών στο φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, προτείνεται η θέσπιση αυτού του φόρου για διάφορους τομείς της οικονομίας.

Ο υπερβάλλων φόρος κερδών είναι ένας τύπος φόρου εισοδήματος. Καταβαλλόταν διαφορετικά σε διάφορες χώρες, τις περισσότερες φορές με τη μορφή φόρου επί των κερδών. Σκοπός αυτού του φόρου είναι ο περιορισμός της κερδοφορίας μεμονωμένων υπερκερδοφόρων βιομηχανιών, κυρίως μονοπωλίων.

Ιστορικά, ο φόρος υπέρβασης των κερδών εισήχθη συνήθως σε καιρό πολέμου ως ένα προσωρινό, έκτακτο μέτρο για την κινητοποίηση στον προϋπολογισμό των κερδών που εισπράττουν οι βιομήχανοι που επωφελούνταν υπερβολικά από τις στρατιωτικές προμήθειες. Ταυτόχρονα, ο υπερβάλλων φόρος κερδών επέτρεψε την κάλυψη της συνεχούς αύξησης των στρατιωτικών δαπανών.

Στη Σοβιετική Ρωσία στα τέλη της δεκαετίας του 20 του 20ού αιώνα, ο υπερβολικός φόρος επί των κερδών χρησιμοποιήθηκε ενεργά ως εργαλείο πίεσης στο ιδιωτικό κεφάλαιο και οδήγησε στην πλήρη εξαφάνιση της ιδιωτικής επιχειρηματικότητας.

Δεν υπάρχει επιπλέον φόρος κερδών στη Ρωσική Ομοσπονδία.

Ωστόσο, υπάρχει εμπειρία στην εφαρμογή αυτού του φόρου στον μετασοβιετικό χώρο. Ειδικότερα, ο υπερβάλλων φόρος κερδών εφαρμόζεται στο Καζακστάν και το Ουζμπεκιστάν.

Το Καζακστάν εισήγαγε υπέρβαση φόρου κερδών για εξορυκτικές επιχειρήσεις στον τομέα του πετρελαίου και του φυσικού αερίου το 1995.

Υπερβάλλον Φόρος Κερδών = Καθαρό Εισόδημα (Σημ.) x Ποσοστό Φόρου Υπερβάλλοντος Κέρδους.

Στην περίπτωση αυτή, το καθαρό εισόδημα προσδιορίζεται ως η διαφορά μεταξύ φορολογητέου εισοδήματος και φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων, καθώς και ο φόρος επί του καθαρού εισοδήματος μόνιμης εγκατάστασης μη κατοίκου. Η φορολογική βάση προσαρμόζεται στο ποσό των πραγματικών δαπανών που πραγματοποιήθηκαν για την εκπαίδευση του προσωπικού του Καζακστάν και (ή) την αύξηση των παγίων στοιχείων ενεργητικού, αλλά όχι περισσότερο από το δέκα τοις εκατό της φορολογικής βάσης.

Οι φορολογικοί συντελεστές υπέρβασης κερδών διαφοροποιούνται ανάλογα με την αναλογία των συσσωρευμένων εσόδων και των συσσωρευμένων εξόδων για τη φορολογική περίοδο.

Όταν η αναλογία αυτών των δεικτών είναι μικρότερη από 1,2, ο φορολογικός συντελεστής είναι 0%, και σε περίπτωση υπέρβασης, ο φόρος αυξάνεται σταδιακά έως και 60%:

από 1,2 έως 1,3 - φορολογικός συντελεστής 10%.

από 1,3 έως 1,4 - 20%.

από 1,4 έως 1,5 - 30%.

από 1,5 έως 1,6 - 40%.

από 1,6 έως 1,7 - 50%.

πάνω από 1,7 - 60%.

Στο Καζακστάν, παρατηρείται μια τάση αύξησης των εσόδων από τον υπερβάλλοντα φόρο κερδών. Για παράδειγμα, η είσπραξη του υπερβάλλοντος φόρου επί των κερδών το 2006 αυξήθηκε κατά 2,6 φορές σε σύγκριση με το 2005. Αυτό οφείλεται τόσο στη συνεχιζόμενη αύξηση των παγκόσμιων τιμών των πρώτων υλών υδρογονανθράκων όσο και στον σαφέστερο ορισμό του μηχανισμού υπολογισμού του.

Το Ουζμπεκιστάν χρησιμοποιεί διαφορετικό μηχανισμό για τον υπολογισμό του υπερβάλλοντος φόρου κερδών. Η κυβέρνηση του Ουζμπεκιστάν εισήγαγε αυτόν τον φόρο το 2006 για ορισμένες επιχειρήσεις της εξορυκτικής βιομηχανίας. Επί του παρόντος, έχουν εγκριθεί επιπλέον συντελεστές φόρου κερδών για την Almalyk Mining and Metallurgical Combine OJSC. Το μέγεθός τους καθορίζεται ανάλογα με την τιμή εξαγωγής ανά τόνο εξευγενισμένου χαλκού.

Υποτίθεται ότι ο κατάλογος των μεγαλύτερων επιχειρήσεων στη βιομηχανία εξόρυξης και πετρελαίου που θα πληρώσουν επιπλέον φόρο κερδών, καθώς και τους φορολογικούς συντελεστές, θα καταρτιστεί από την κυβέρνηση του Ουζμπεκιστάν βάσει προτάσεων των υπουργείων Οικονομικών και Οικονομίας.

Όπως έχουμε ήδη αναφέρει, δεν υπάρχει επιπλέον φόρος κερδών στο ρωσικό φορολογικό σύστημα. Ωστόσο, ένας μηχανισμός παρόμοιος στην ουσία με την απόσυρση των πλεοναζόντων κερδών από τους εξαγωγείς υδρογονανθράκων λαμβάνει χώρα στην πραγματικότητα μέσω της χρήσης του μηχανισμού των τελωνειακών δασμών.

Στα μέσα του 2006, για την καταπολέμηση του πληθωρισμού, το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών και το Υπουργείο Οικονομικής Ανάπτυξης και Εμπορίου υπέβαλαν πρόταση για φορολόγηση των πλεοναζόντων κερδών της Gazprom σε σχέση με τη λήψη πρόσθετων εσόδων λόγω της αύξησης των τιμών στην παγκόσμια αγορά. Ωστόσο, η κυβέρνηση απέρριψε αυτή την πρωτοβουλία. Αντίθετα, χρησιμοποιήθηκαν άλλα μέσα για να επηρεαστεί η Gazprom προκειμένου να επενδύσει πρόσθετο εισόδημα για στρατηγικούς σκοπούς.

Η είσπραξη του υπερβάλλοντος φόρου κερδών από επιχειρήσεις που βασίζονται αποκλειστικά στον κλάδο της βιομηχανίας δεν φαίνεται αντικειμενική. Είναι πιο δίκαιο να προσδιορίζεται το αντικείμενο της φορολογίας ανάλογα με την κερδοφορία των επιχειρήσεων και σε σχέση με όλους τους τομείς της οικονομίας.

Αυτή η αρχή του καθορισμού της φορολογικής βάσης είναι πιο αντικειμενική και λαμβάνει υπόψη τη λήψη πραγματικά υψηλών ποσοστών κέρδους, ανεξαρτήτως υπαγωγής στον κλάδο. Εάν τα υπερβάλλοντα κέρδη φορολογούνται μόνο σε βιομηχανική βάση, τότε οι οργανισμοί σε έναν συγκεκριμένο κλάδο θα ελαχιστοποιήσουν τα κέρδη τους αποσύροντας εισόδημα μέσω άλλων οργανισμών που δεν σχετίζονται επίσημα με τον κλάδο. Θα πρέπει να θυμόμαστε ότι η απόκτηση υπερβολικών κερδών για τις περισσότερες βιομηχανίες μπορεί να είναι ένα προσωρινό φαινόμενο, το αποτέλεσμα ενός ευνοϊκού περιβάλλοντος. Ωστόσο, είναι γνωστό ότι μία από τις αρχές της λειτουργίας οποιουδήποτε φορολογικού συστήματος θα πρέπει να είναι η σταθερότητα της φορολογικής νομοθεσίας.

Είναι επίσης απαραίτητο να γίνει κατανοητό ότι η εισαγωγή αυτού του υπερβάλλοντος φόρου επί των κερδών θα αναγκάσει τους φορολογούμενους να υποτιμήσουν το ποσό των κερδών που εισπράττονται, γεγονός που μπορεί τελικά να οδηγήσει σε μείωση των εσόδων από τον φόρο εισοδήματος.

A.I. Chubykina

Μεταπτυχιακός φοιτητής

Τμήμα Φορολογίας και Φορολογίας

Οικονομική Ακαδημία υπό την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας