Aşırı kazanç vergisi. Aşırı gelir vergisi: teori ve uygulama Bölümü "Vergi Hukuku"
Kazakistan'da toprak altı kullanıcılarına yönelik vergi politikasındaki değişikliklerin çarpıcı örneklerinden biri olarak, aşırı kazanç vergisinin hesaplanmasındaki sorunların çözülmesiyle ilgili durum gösterilebilir.
2005 yılının ikinci yarısından bu yana, Kazakistan Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı Vergi Komitesi'nin denetimi altındaki Kazakistan vergi makamları, en büyük toprak altı kullanıcılarına ilişkin bir dizi tematik vergi denetimi gerçekleştirmiştir. Bağımsız Kazakistan tarihinde ilk kez aşırı kazanç vergisine ilişkin tematik denetimler gerçekleştirildi. Yer altı kullanıcıları, tahakkuk eden büyük miktardaki aşırı kar vergisi, cezalar ve para cezaları karşısında şaşkınlığa uğradı.
Aşırı kazanç vergisi ilk kez 1995 yılı başında vergi mevzuatına girmiştir. Aşırı kâr vergisinin mükellefleri, maden çıkarma ve insan yapımı oluşumların işlenmesiyle uğraşan ve nispeten daha iyi doğal koşullardaki faaliyetlerden ek gelir elde eden veya çıkarılan ürünleri nispeten daha iyi piyasa koşullarında satan tüm toprak altı kullanıcıları olarak kabul edildi.
Vergi Kanunu'nda aşırı kazanç vergisi mükelleflerine ve ödeme şekline ilişkin genel hükümler yer almış, daha sonraki baskılarda ise aşırı kazanç vergisi oranları belirlenmiştir. Toprak kullanıcıları uzun süredir fazla kazanç vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin usulü düzenleyen yönetmelik göremiyor. Büyük olasılıkla bu, petrol endüstrisinin gelişiminin erken aşamasından kaynaklanıyordu. Petrol sahaları henüz arama aşamasındaydı; dolayısıyla sözde fazla kârı saymaya bile gerek yok, kâr bile yoktu.
29 Aralık 1997 tarihinde, Kazakistan Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı Vergi Komitesi Başkanı'nın 1 No'lu Emri ile 41 No'lu “Yeraltı kullanıcılarının vergilendirilmesine ilişkin” Talimat onaylanmıştır. İlk defa, fazla kâr vergisinin hesaplanmasına (hesaplanmasına) ilişkin ayrıntılı metodoloji, 41 Sayılı Talimat'ta yer almış; talimatın hükümleri, fazla kâr vergisinin hesaplanmasına ilişkin örneklere, formüllere ve hesaplamalara da yer vermiştir. 41 Sayılı Talimatın kabul edilmesinden bu yana, toprak altı kullanıcıları bu Talimatın hükümlerine göre yönlendirilmektedir.
Kazakistan'daki toprak altı kullanıcıları 1999'un sonu - 2000'in başında aşırı kar elde etmeye başladı. Buna göre, bu andan itibaren fazla kâr vergisinin hesaplanması ve ödenmesi ihtiyacı ortaya çıktı. Vergi raporlamasının hazırlanmasına ilişkin kuralların onaylandığını, toprak altı kullanıcılarının, fazla kar vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin kurallar hakkında tavsiye almak amacıyla vergi makamlarının temsilcileriyle bir dizi görüşme yaptığını belirtmekte fayda var.
Toprak altı kullanıcıları tarafından gerçekleştirilen aşırı kâr vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin prosedürün doğruluğu, doğruluğu ve buna bağlı olarak yasallığı, 2000-2004 yılları için yeraltı kullanıcıları için yapılan kapsamlı vergi denetimlerinin sonuçlarıyla doğrulandı. 2005 yılının ikinci yarısında gerçekleştirilen en son tematik vergi denetimlerinin sonuçları, yeraltı kullanıcılarının aşırı kazanç vergisini yanlış hesapladığını gösterdi. Üstelik müfettişlerin vardığı sonuçlar çelişkili çıktı; yani aşırı kâr vergisine ilişkin daha önce yapılan kapsamlı denetimlerin sonuçları, aşırı kâr vergisine ilişkin 2005 yılında gerçekleştirilen tematik denetimlerden önemli ölçüde farklıydı; Vergi makamları tarafından yıllık olarak (2000'den beri) onaylanan vergi raporlama kurallarında yer alan aşırı kâr vergisini hesaplama formülleri de tematik denetimler sırasında uygulanan formüllerden farklıydı.
Vergi makamları, birçok Sözleşme için aşırı kâr vergisini hesaplamak amacıyla temelde yeni bir yöntem kullandı.
Toprak altı kullanıcılarının petrol sözleşmeleri yaptıkları ve uygulamaya başladıkları dönemde yürürlükte olan mevzuat hükümlerine göre aşırı kazanç vergisi şu şekilde hesaplanıyordu:
Kurumlar vergisi (CIT) ödemesinden sonraki gelir - temettü vergisi - önceki yıl için ödenen fazla kar vergisi = net gelir x fazla kar vergisi oranı = fazla kar vergisi tutarı.
Yukarıdaki formül, 41 Sayılı “Toprak Kullanıcılarının Vergilendirilmesi Hakkında Talimat” ve Fazla Kazanç Vergisi Beyannamesinin Düzenlenmesine İlişkin Kurallar hükümlerine uygun olarak uygulanmıştır.
2005 yılının ortalarında, vergi makamları, yalnızca net gelirin belirlenmesi prosedürünü temel alarak, aşırı kâr vergisinin hesaplanmasına yönelik farklı bir prosedür sağlayan bir iç kanunu kabul etti. Dolayısıyla vergi makamları, net gelirin vergiye tabi gelirden bu gelir üzerinden ödenen gelir vergisinin düşülmesiyle elde edilmesi gerektiğini öngören Vergi Kanunu'nun 5. maddesinin 30. fıkrası hükümlerine göre aşırı kazanç vergisini şu şekilde hesaplamaktadır:
CIT ödendikten sonraki gelir = net gelir x fazla kar vergisi oranı = fazla kar vergisi tutarı.
Böylece, Vergi makamları, net geliri hesaplarken, yeraltı kullanıcılarının temettüler üzerinden ödenen vergi tutarını ve bir önceki yıl için ödenen fazla kâr vergisi tutarını makul olmayan bir şekilde düşürdüklerini değerlendirdi. .
Yukarıdaki formülü kullanarak fazla kazanç vergisi hesaplanırken vergi otoritelerinin temel argümanı, net kazancı gelir eksi olarak tanımlayan Vergi Kanunu'nun 5. maddesinin 30. maddesi hükümleridir. sadece kurumlar vergisi.
Yukarıdakilerden de anlaşılacağı üzere, aşırı kazanç vergisinin hesaplanmasına ilişkin metodolojiyi açıkça belirleyen Yeraltı Kullanım Sözleşmeleri hükümlerine rağmen, son derece resmi bir yaklaşımla vergi otoriteleri, aşırı kazanç vergisinin hesaplanmasına yönelik yeni bir yöntemin ana hatlarını çizmiştir. Bu da devletin ve toprak altı kullanıcısının ekonomik çıkar dengesini önemli ölçüde değiştiriyor.
Vergi Kanununun 94. maddesine göre vergilerin ve diğer zorunlu ödemelerin ödenmesine ilişkin gereklilikler (vergi rejimi), toprak altı kullanıcıları için kurulmuş, toprak altı kullanım sözleşmelerinde tanımlanır toprak kullanıcısı ile Kazakistan Cumhuriyeti Hükümeti tarafından yetkilendirilen Yetkili Makam arasında. Vergi Kanunu'nun 94-3. maddesi uyarınca, öngörülen şekilde akdedilmiş ve zorunlu vergi incelemesinden geçmiş bir toprak kullanım sözleşmesi ile oluşturulan vergi rejimi, sözleşmenin bitimine, yani standart sözleşmenin bitimine kadar yürürlükte kalır. Vergi rejiminin istikrarı.
Böylece, toprak altı kullanım sözleşmesinin vergi rejimine ilişkin hükümleri Vergi Kanunu hükümlerine göre öncelikli olup, yeraltı kullanıcısı, toprak altı kullanım sözleşmesi ile belirlenen vergi rejimine uygun olarak bütçeye vergi ve diğer zorunlu ödemeleri ödemekle yükümlüdür. .
Yukarıdakilere rağmen bugün itibarıyla yargı bu konuda vergi otoriteleriyle dayanışma içerisindedir. Ancak bu konudaki son nokta henüz belirlenmedi. Bu sorunla ilk karşılaşan toprak altı kullanıcılarının Ocak-Şubat 2007 tarihine kadar vergi idareleri lehine verilen aşırı kazanç vergisine ilişkin mahkeme kararlarına itiraz etme hakları bulunmaktadır. Ayrıca her bir toprak altı kullanım sözleşmesinin ve bu sözleşmede yer alan vergi rejiminin bireysel olduğunu da belirtmek gerekir.
Belirtmek gerekir ki, Vergi Kanunu'nda yapılan değişikliklere göre, toprak altı kullanım sözleşmelerinde yer alan vergi rejiminin istikrarı, aşağıdaki istisnalar haricinde tüm toprak altı kullanıcıları için geriye dönük olarak kaldırılmıştır:
- · Üretim paylaşımı anlaşması temelinde faaliyet gösteren toprak altı kullanıcıları; Ve
- · Bir alt toprak kullanım sözleşmesi temelinde faaliyet gösteren birden fazla toprak altı kullanıcısı.
EPT'nin hesaplanmasına yönelik yeni metodolojiye göre, fazla kâr vergisi mükellefleri, fazla kâr vergisi hesaplamak için net gelirin kesintilere oranının %25'ini aşan net gelir yüzdesine bağlı olarak %0'dan %60'a kadar kayan bir oran ölçeği uygular.
Aşırı kâr vergisi mükellefleri, aşağıdaki toprak altı kullanım sözleşmeleri temelinde faaliyet gösteren alt toprak kullanıcıları hariç, Kazakistan'ın toprak altı kullanıcılarıdır:
a) üretim paylaşımı anlaşmaları;
b) ortak minerallerin, yeraltı suyunun ve/veya tıbbi çamurun araştırılması ve üretimi veya çıkarılması için (bu sözleşmelerin diğer mineral türlerinin çıkarılmasını öngörmemesi koşuluyla);
c) Arama ve üretimle ilgili olmayan yer altı yapılarının inşası ve işletilmesi için.
Fazla kazanç vergisinin konusu, her bir bireysel toprak altı kullanım sözleşmesi için net gelirin, yeraltı kullanıcısının kesintilerinin %25'ine eşit tutarı aşan kısmıdır. 2009 yılından bu yana yürürlükte olan Vergi Kanunu hükümlerine göre fazla kazanç vergisinin hesaplanmasına ilişkin genel prensip 2005 yılındaki ile aynı olmakla birlikte, ÖTV ödemesinden önce gelirin belirlenmesinde değişiklikler bulunmaktadır. CIT ödemesinden önceki gelir, yani vergiye tabi gelir, toplam yıllık gelir ile EPT hesaplamasına yönelik kesintiler arasındaki pozitif fark olarak tanımlanır; bu, CIT hesaplamasına ilişkin kesintilere ek olarak şunları içerir:
- Sabit varlıkların edinimi ve (veya) yaratılmasına ilişkin fiili masraflar;
- 1 Ocak 2009'dan itibaren işletmeye alınan mevcut sabit kıymetlere ilişkin giderler, bu varlıkların önceki vergi dönemlerinde fazla kâr vergisinden düşülmemiş kalan değerinden;
- muhasebede sabit kıymetlerin defter değerindeki artışa atfedilen sabit kıymetlere ilişkin müteakip giderlerden vergi dönemi boyunca yapılan giderler;
- amortisman yoluyla kesintiye tabi olan toprak altı kullanıcılarının giderleri;
- Toprak altı kullanıcısının, yeraltı kullanım sözleşmesi kapsamında önceki vergi dönemlerinde uğradığı zararlar.
Daha sonra, CIT'yi hesaplamak amacıyla CIT ödedikten sonraki gelirin, yani net gelirin kesintilere oranını belirlemeniz gerekir. Bu oranın 1,25 katsayısını aşması durumunda fazla kazanç vergisinin hesaplanmasında aşılan tutar esas alınacaktır.
CIT ödemesinden sonraki gelir = net gelir
Değişken ölçekte 1,25 x aşırı kâr vergisi oranı faktörünü aşan net gelir = aşırı kâr vergisi tutarı.
Yukarıdakileri özetlersek, fazla kâr vergisinin hesaplanmasına ilişkin metodolojide Vergi Kanunu'nda yapılan ve hesaplama prosedürünü bir dereceye kadar basitleştiren değişikliklere rağmen, fazla kâr vergisi ödeyenlerin bu hesaplamayı uygulamada hâlâ pratik zorluklarla karşılaştıkları dikkate alınmalıdır. Vergi rejimi istikrarının kaldırılmasından önce, aşırı kazanç vergisine ilişkin vergi ihtilaflarının ortaya çıkmasının temel nedeni, vergi istikrarının içeriği ve vergi rejiminin istikrarı konusunda vergi mükellefi ile durumu arasındaki farklı anlayıştı. Vergi mükellefi-yer altı kullanıcısı tüm yanlışlıkları ve boşlukları kendi lehine yorumluyor; vergi makamları tarafından temsil edilen devlet, yeraltı kullanım sözleşmesinin hükümlerini dikkate almaksızın, yürürlükteki vergi mevzuatının bazı normlarını geniş ve çoğu zaman makul olmayan bir şekilde resmi olarak yorumluyor. Ancak tüm bu sorular son 15 yıldır Kazakistan'daki toprak altı kullanıcıları için açık ve baskılayıcı nitelikteydi. Bu sorunların çözümünde tarafların ekonomik çıkarlarının dengelenmesi açısından sistematik ve en önemlisi adil bir yaklaşım gerekmektedir.
Samimi olarak,
Vergi Hukuku Bölümü
Kazakistan'da aşırı kâr vergisi: metodoloji ve hesaplanmasında ortaya çıkan sorunlar
Anvar Yaushev, danışmanlık şirketi "MinTax"ın ortağı
Aşırı kâr vergisi (EPT), bir yeraltı kullanıcısının vergi mevzuatının belirlediği standartları aşan şekilde elde ettiği ek gelir üzerinden alınan bir vergidir. NSP, modern haliyle ilk kez Amerika Birleşik Devletleri'nde Birinci Dünya Savaşı sırasında silah tedarik eden şirketlerin aşırı kârlarına uygulanan bir vergi olarak tanıtıldı. Kazakistan'da Vergi Kanunu'nun yürürlüğe girmesinden önce, sabit (kira) ödemeler ERP'ye benzer bir amaç için yürürlükteydi. Uzmanlara göre üretimi diğer minerallerin üretimine kıyasla oldukça karlı olan petrol, gaz ve kömür üreten büyük işletmelere uygulandı.
Yakın zamana kadar, gelir getirici gelirin hesaplanmasıyla ilgili konuyla çok az kişi ilgileniyordu. Ve bunun nedenleri vardı. NSP nispeten yeni bir vergi türüdür. Kazakistan'da, 1995 yılında yeni Vergi Kanunu 1'in yürürlüğe girmesiyle kanunla kurulmuştur. Daha önce sadece toprak altı kullanım sözleşmelerinde ERP ile ilgili hükümler bulunuyordu.
1 Kazakistan Cumhuriyeti Cumhurbaşkanının 24 Nisan 1995 tarih ve 2235 sayılı “Vergiler ve Bütçeye Diğer Zorunlu Ödemeler Hakkında” Kanun hükmünde Kararnamesi.
NSP'nin Kazakistan'da uygulamaya konulmasının nedeni, toprak altı kullanım sözleşmeleri kapsamında çıkarılan maden kaynaklarının fiyatlarının ve üretim maliyetlerinin doğru bir şekilde tahmin edilememesiydi. Sözleşmenin imzalandığı sırada fiyatlar ve üretim maliyetleri bilinmese de, tarafların ekonomik çıkarları dengesi üzerinde büyük bir etkiye sahip olabilirler. devlet ile toprak altı kullanıcısı arasındaki gelir dağılımına ilişkindir.
Tarafların ekonomik çıkar dengesi, teknik ve ekonomik hesaplamalara dayalı vergi incelemesi sırasında belirlenir. Aynı zamanda, vergi mevzuatı uyarınca hesaplanan iç getiri oranı (bundan böyle IRR olarak anılacaktır) %20'yi aşamaz ve telif oranları ve ikramiyeler belirlenerek düzenlenir. Dolayısıyla GSMH ancak yaklaşık olarak belirlenebilmekte ve ERP bu durumda devlet için bir güvenlik ağı görevi görmekte ve toprak altı kullanıcılarının ek vergiye tabi olmayan faaliyetlerinden bağımsız olarak yüksek gelir elde etmelerine izin vermemektedir.
Öte yandan, NSP, yeraltı kullanıcıları tarafından, çıkarılan ürünlerin maliyetini düşürürken üretimi artırmalarına olanak tanıyan en son ekipman ve teknolojilerin kullanılması konusunda caydırıcı bir rol oynayabilir.
Şu anda, Kazakistan'da toprak altı kullanım sözleşmeleri kapsamında faaliyet gösteren, yani hidrokarbon üretimiyle ilgili şirketler için ERP'nin belirlenmesi konusu özellikle önem kazanmıştır. Teknik ve ekonomik hesaplamalara dayalı plansız bir EPT ödemesinin nasıl önleneceğini düşünmenin nedeni, dünya ham petrol fiyatlarındaki keskin artıştı (Aralık 1998'de varil başına 11 ABD Doları'ndan 2000'de varil başına 34 ABD Doları seviyesine). Küba füze krizinden bu yana gözlemlenmeyen bir olay. Doğal olarak böyle bir fiyat artışı petrol üreten şirketlerin gelirlerini etkilemekten başka bir şey yapamazdı. Bu nedenle, bu makalenin yazarı, Kazakistan Cumhuriyeti'nin EPT ile ilgili vergi mevzuatının incelenmesine özel önem vermeye ve bu verginin hesaplanmasına yönelik metodolojiyi açıklamaya ve hesaplamasında mevcut sorunlara değinmeye karar vermiştir.
Yukarıda belirtildiği gibi, Kazakistan'da EPT 1995 yılında Vergi Kanunu'nda kurulmuştur. Ancak 1997 yılına kadar ERP hesaplama metodolojisi toprak altı kullanım sözleşmelerinde ayrı ayrı belirleniyordu. Yalnızca Kazakistan Cumhuriyeti Hükümeti'nin 12 Eylül 1997 tarih ve 1330 sayılı Kararnamesi, “Fazla kâr vergisinin hesaplanması için iç getiri oranının belirlenmesine ilişkin usulü” (bundan böyle 1330 Sayılı Karar olarak anılacaktır) ve talimatı oluşturmuştur. Kazakistan Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 29 Aralık tarih ve 41 sayılı “Toprak Kullanıcılarının Vergilendirilmesi Hakkında” 1997 yılında (bundan sonra 41 Sayılı Talimat olarak anılacaktır), ERP'nin hesaplanmasına yönelik ayrıntılı bir metodoloji onaylanmıştır.
Şu anda Kazakistan'da, Vergi Kanununun 102. Maddesi uyarınca, üretim paylaşımı sözleşmeleri ve ortak maden ve yeraltı suyu çıkarılmasına ilişkin sözleşmeler kapsamında faaliyet gösterenler hariç olmak üzere, tüm toprak altı kullanıcıları ESP'ye tabidir. diğer mineral türlerinin çıkarılmasını sağlamak. EPT, GSMH'nın %20'yi aştığı raporlama yılı için her bir bireysel toprak altı kullanım sözleşmesinin net geliri üzerinden alınmaktadır. Vergi Kanunu'nun 5. Maddesinin 5. Fıkrasında GSMH, yapılan yatırımların getiri oranı olarak tanımlanmaktadır. GSMH hesaplaması, sözleşmenin yürürlüğe girdiği yıldan itibaren kümülatif olarak yapılmaktadır. Örneğin, bir sözleşme 1996 yılında yürürlüğe girmişse ve raporlama yılı 2000 ise, GSMH sözleşmenin ilk yılından itibaren beş yıllık bir süre üzerinden hesaplanır.
1330 Sayılı Karar uyarınca GSMH, enflasyon endeksine göre düzeltilmiş yıllık nakit akımları esas alınarak hesaplanmaktadır. Bir yeraltı kullanıcısının yıllık nakit akışları, toplam yıllık brüt gelir ile raporlama yılında ayrı bir yeraltı kullanım sözleşmesi kapsamında katlanılan maliyetler arasındaki fark olarak belirlenir. EPT hesaplanırken, toplam yıllık brüt gelir Vergi Kanununun 3. Bölümüne göre belirlenir, yani. kurumlar vergisi hesaplamasında kullanılan toplam yıllık gelirle aynıdır.
Ayrı bir alt toprak kullanım sözleşmesi kapsamında alt toprak kullanıcısının katlandığı maliyetler aşağıdaki maliyetleri içerir:
Sermaye maliyetleri, yani. Toprak altı kullanım faaliyetleri sırasında vergi mevzuatına uygun olarak aktifleştirilen ve vergi mevzuatına uygun olarak itfa edilen maliyetler. Sözleşmelerin keşfedilen yatakların bulunduğu bölgelerde yapılması durumunda, sözleşmelerin imzalandığı tarihte mevcut olan sabit varlıkların maliyeti ilk yılın sermaye maliyeti olarak kabul edilir;
Sermaye harcamalarında tahakkuk eden amortisman ve ödünç alınan fonlar (krediler) üzerindeki ücret (faiz) hariç, tüzel kişilerden gelir vergisi hesaplanırken indirilebilen maliyetler;
Raporlama yılı için tahakkuk eden toprak kullanıcı gelir vergisi ve temettü vergisi tutarları ile raporlama yılından önceki yıl için tahakkuk eden gelir vergisi tutarı.
Toprak altı kullanım sözleşmesinin geçerlilik süresinin ikinci yılından itibaren, yeraltı kullanıcısının yıllık nakit akışları, yetkili devlet organı (şu anda Kazakistan Cumhuriyeti İstatistik Kurumu) tarafından belirlenen enflasyon endeksine göre ayarlanmaktadır. Enflasyon endeksi düzeltmesi aşağıdaki formül kullanılarak yapılır:
DPN(n)
DPO (n) = —————————————————————,
(1+II1) x (1+II2) x. . . (1+IIin-1)
Nerede:
DPN - toprak altı kullanıcısının nakit akışı
raporlama yılı için;
DPO - düzeltilmiş parasal
enflasyon endeksindeki akış;
II - enflasyon endeksi;
1,2, ... n - zaman dilimi (yıl).
Nakit akışları ayarlandıktan sonra GSMH doğrudan hesaplanır. Prensip olarak 41 Sayılı Talimat, net bugünkü değer ve iskonto oranı kullanılarak GSMH'nın hesaplanmasına ilişkin çok ayrıntılı bir açıklama sunmaktadır. Ancak pratikte bu tür hesaplamalar karmaşıktır ve özel bilgi gerektirir. Ayrıca talimatlarda verilen formülleri kullanırken hatalar da mümkündür. Bunlar, keyfi bir boyuta sahip olan ve GSMH hesaplama metodolojisinde kullanılan iskonto oranlarının doğru uygulanmasına ve elde edilen sonuçların yuvarlanmasına bağlıdır. Bu durumda iskonto oranlarının en küçük pozitif ve negatif net bugünkü değer değerleri elde edilinceye kadar değiştirilmesi gerekir. Doğal olarak, GSMH'nın hesaplanmasında bu yöntemle, GSMH hesaplanırken farklı sonuçlar elde edebilecek vergi otoriteleri açısından zorluklar ortaya çıkabilmektedir.
Bu sorunu çözmek için, IRR fonksiyonunu kullanarak enflasyona göre düzeltilmiş nakit akışlarına dayalı olarak GSMH'nın hesaplanmasını çok kolaylaştıran Microsoft Excel'in kullanımının yasal hale getirilmesini öneriyoruz.
Vergi Kanunu'nun 104'üncü maddesi uyarınca mükellefler, elde edilen GSMH düzeyine bağlı olarak Tablo 1'de verilen oranlarda gelir vergisini hesaplamaktadır.
1 Ocak 1997 tarihinden önce akdedilen toprak altı kullanım sözleşmelerinde farklı EPT oranları belirlenebilecektir.
Raporlama yılı için GSMH katsayısını belirledikten sonra, yeraltı kullanıcıları ERP beyanlarını, raporlama yılını takip eden yılın Nisan ayının onuncu gününden önce vergi tescili yerindeki vergi dairesine sunarlar.
Raporlama yılındaki GSMH'nın %20'yi aşması durumunda EPT, yeraltı kullanıcısının bu yılki net gelirinden uygun oranda tahsil edilir. EPT, raporlama yılını takip eden yılın Nisan ayının on beşinden önce nakit olarak ödenir. ERP'nin hesaplanmasına ilişkin ayrıntılı bir örnek Tablo 2'de verilmiştir.
Tablo 2'de verilen EPT hesaplamasının, EPT vergisine tabi net gelirin belirlenmesi açısından 41 Sayılı Talimat'ta verilen EPT hesaplama örneğiyle örtüşmediği sorusu ortaya çıkabilir. Vergi Kanunu'nun 5'inci maddesinin 47'nci fıkrası uyarınca “net kazanç, vergiye tabi gelirden bu gelir üzerinden tahakkuk eden gelir vergisinin düşülmesiyle elde edilen tutardır.” Ayrıca bu maddenin 10. paragrafı “net gelirin bir parçası” olan temettüleri tanımlamaktadır. Buna göre, temettü vergisi net gelirin bir parçasıdır. Aynı zamanda 41 Sayılı Talimat'ta verilen örnekte net kazançtan temettü vergisi ve fazla kazanç vergisi düşülerek elde edilmiş olup bu durum Vergi Kanunu hükümlerine aykırıdır. EPT'nin vergilendirme amacını doğru bir şekilde belirlemek için, Vergi Kanunu'nun 103. Maddesinde uygun değişiklikler yapmak ve EPT'nin vergilendirme amacının net gelir eksi temettü vergisi ve önceki yılda ödenen fazla kar vergisi olduğunu tespit etmek gerekir. raporlama yılı. Makalenin yazarları, toprak altı kullanıcılarının net gelirinin çifte vergilendirilmesini önlediği için bu değişikliklerin kesinlikle adil olacağına inanıyor.
Günümüzde pek çok toprak altı kullanıcısı ERP hesaplamasında sorunlarla karşılaşmaktadır. Bu nedenle, keşfedilen yataklara sahip işletmelerin hisselerini satın alarak yatırım yapan şirketler, toprak altı kullanım sözleşmesinin ilk yılına ait sermaye maliyetlerinin belirlenmesinde zorluk yaşamaktadır. Bunun nedeni, vergi mevzuatının, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla hisse satın alma maliyetlerinin sermaye maliyetlerine atfedilmesini sağlamamasıdır. Sözleşmelerin imzalandığı tarihte mevcut olan sabit varlıkların maliyetini ilk yılın sermaye maliyetleri olarak düşünmek çoğu durumda ekonomik olarak gerekçesiz olacaktır, çünkü bu sabit varlıklar Sovyet döneminden bu yana uygun şekilde yeniden değerlemeye tabi tutulmamıştır. Bu bağlamda şu soru ortaya çıkıyor: İlk yılın nakit akışı hesaplanırken hisse satın alma maliyeti dahil edilebilir mi? Uluslararası uygulamalara uygun olarak, bir yatırım projesinde kullanılan her türlü fonun GSMH üzerinde bir etkisinin olması gerekir, dolayısıyla nakit akışları hesaplanırken hisse satın alma maliyetinin yansıtılması mantıklı olacaktır.
Bir toprak altı kullanıcısının, EPT'yi hesaplarken, hisse alımını ilk yıl sermaye gideri olarak dikkate almak için yetkili makamdan izin alabileceğini varsayalım. Ancak bu durumda bile birçok belirsizlik ortaya çıkıyor. Örneğin, bir şirket birden fazla açık araziye sahip bir işletmenin hisselerini ayrı toprak altı kullanım sözleşmeleriyle satın alıyorsa, her bir toprak altı kullanım sözleşmesi için ayrı vergi muhasebesi tutulduğu dikkate alındığında, hisse satın alma maliyetleri her bir sözleşme için nasıl dağıtılmalıdır? ?
Veya şirketin, işletmenin hisselerinin yalnızca bir kısmını satın alması ve hisselerin diğer kısmının devletin veya işletme çalışanlarının elinde olması durumunda, hisse maliyetinin ne kadarı ilk yıl sermaye harcaması olarak kabul edilir?
Sözleşmenin ilk yılından bu yana pozitif bir nakit akışının gelişmesi ihtimali de var; bu durumda GSMH hesaplanamıyor ve ERP hesaplama metodolojisinin tamamı işe yaramaz hale geliyor.
Tespit edilebilecek bir diğer sorun ise temettü dağıtımı durumunda nakit akışlarının belirlenmesidir. Kural olarak, temettü dağıtımı, işletme anonim şirket olarak kurulmadığı sürece, genel kurul kararıyla gerçekleşir. Ve kural olarak, hissedarların yıllık genel kurul toplantısının zamanlaması, EPT kapsamında beyanname verme son tarihinden sonradır. Bu, raporlama yılı için nakit akışının doğru bir şekilde belirlenmesinin imkansızlığına yol açmaktadır. Bize göre bu soruna en iyi çözüm, raporlama yılındaki nakit akışlarını bir önceki yılda ödenen temettü vergisi tutarı kadar azaltmak olacaktır; nakit akışlarının ödenen aşırı kâr vergisi tutarı kadar azaltılması ilkesine benzer.
Bu sorunların varlığına rağmen yeni Vergi Kanunu taslağında EPT'ye ilişkin herhangi bir değişiklik öngörülmemektedir. Yakın gelecekte devlet kurumlarının bunun önemini anlayacaklarını ve vergi mevzuatında gerekli düzenlemeleri yapacaklarını ümit edebiliriz.
Aşırı gelir vergisi, gelir vergileri grubuna ait, bir takım devletler tarafından acil durum vergisi olarak uygulanan, bir tür kazanç vergisi olan doğrudan bir vergidir. Vergilendirmenin amacı, ülkede ticari faaliyet gösteren tüzel kişilerin (kurumların) ve belirli bir önceki dönem için ortalama büyüklüğünü aşan bireylerin kârının bir kısmıdır. Geçerli vergi oranları genellikle çok yüksektir ve %80-100'e ulaşabilir.
Tarihsel olarak vergi, devletin akut mali sıkıntıları ve özellikle savaş dönemlerinde enflasyona bağlı olarak işletmelerin ve kuruluşların kârlarının eş zamanlı olarak artması durumunda acil bir önlem olarak kullanılmıştır. İki yöntemle hesaplandı: yüzde ve standart. İlk durumda, vergi oranı sermayenin belirli bir yüzdesi olarak belirlendi. İkinci yöntemde oran, önceki birkaç yılın (genellikle 3-4 yıl) ortalama (“normal”) kârını aşan kâr kısmının yüzdesi olarak belirlendi.
Bu vergi ilk kez Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı'nda (1915) ve Çarlık Rusya'sında (1916) uygulanmaya başlanmış ve burada kâr vergisi olarak tanımlanmıştır. Vergi mükellefleri, net karı sabit sermayelerinin %8'inden fazla olan ticari ve endüstriyel işletmelerdi. Vergilendirmenin amacı, elde edilen fiili kâr ile sabit sermaye üzerinden elde edilen %8'e eşit kâr arasındaki fark olarak hesaplanan kârdaki artıştı.
Vergi, İkinci Dünya Savaşı sırasında da bazı devletler tarafından kullanıldı. Tüm ülkeler yüksek vergi oranları uyguladı: 1943-1945'te ABD'de. fazla kârın %80'ine ulaştılar ve 1939-1945'te Büyük Britanya'da standart yöntem kullanılarak hesaplandılar. - %100 ve her iki hesaplama yöntemi de kullanıldı. Ele geçirmelerin büyük yüzdesine rağmen, bu vergiden devlet bütçelerine aktarılan gelirler önemsizdi. II. Dünya Savaşı'nın sona ermesinden sonra vergi önemini korudu ve devletlerin genellikle askeri harcamalarla bağlantılı akut mali sıkıntı durumlarında kullanılmaya devam edildi. Örneğin Büyük Britanya'da uzun vadeli askeri programın (1951-54) uygulanması sırasında sermaye üzerinden %10 oranında vergi alınmıştı. ABD'de Kore'yle savaş sırasında (1950-53), kârlar ve aşırı kârlar üzerindeki genel vergi oranı %82'ye ulaştı.
SSCB'de, "özel kapitalist unsurların spekülatif fiyatların kullanılması sonucu elde edilen gelirlerine el koymak" amacıyla 1926 yılında aşırı kâr vergisi getirildi. Vergi mükellefleri ticari ve endüstriyel işletmelerin sahipleri ile ticaret aracılarıydı. Vergilendirmenin amacı, belirli bir yıl için belirlenen fiyatlara göre hesaplanan normu aşan kardır. Kâr oranı, ticaret yetkilileriyle birlikte il maliye müdürlükleri tarafından belirleniyordu. Vergi tutarı gelir vergisi maaşının %50'sini aşmamalıdır. Vergi, Merkezi Yürütme Komitesi ve SSCB Halk Komiserleri Konseyi'nin 17 Mayıs 1934 tarihli kararıyla kaldırıldı.
20. yüzyılın sonlarında gelişmiş ülkelerin vergi sistemlerinde. Aşırı gelir vergisi yoktur ancak aynı zamanda kâr üzerinden de özel vergiler alınmaktadır. Belirli bir süre için veya belirli bir amaç için uygulamaya konurlar ve ek bir vergi geliri kaynağıdırlar (yani ekonomik açıdan fazla gelir üzerinden dönüştürülmüş bir vergiyi temsil ederler). Böylece ABD'de kurumlar vergisi kapsamında “ek vergi” olarak adlandırılan yüzde 5 oranında vergi alınmaya başlandı. Birleşik Krallık'ta mülk veya menkul kıymetlerin yeniden satışından alınan bir sermaye kazanç vergisi vardı. Özel vergiler, başta petrol endüstrisi olmak üzere madencilik sektörünün belirli sektörlerindeki kârlara ilişkin vergileri de içerir (petrol şirketleri vergisi olarak adlandırılan - “petrol gelir vergisi”). Bu vergi, İngiltere, Norveç ve Kanada'da kurumlar vergisinin yanı sıra petrol üreten şirketler tarafından da ödeniyordu.
21. yüzyılın modern ekonomik sistemlerinde. Aşırı gelir vergisi uygulamasına giderek daha fazla önem veriliyor, bu özellikle 2008 krizinden sonra önem kazandı.
Fransa'da aşırı gelir vergisi
Fransa'da aşırı gelir vergisi getirme girişimi halkın tepkisine neden oldu. Temmuz 2012'nin başında Fransa Başbakanı Jean-Marc Ayrault, ülkenin zayıf ekonomiyi istikrara kavuşturacak sert önlemlere ihtiyacı olduğunu belirten bir açıklama yaptı. Başbakan özellikle varlıklı Fransız vatandaşlarının GSYİH'nın yeniden sağlanmasına yardımcı olma yükümlülüğüne değindi. Yetkililer, en karlı büyük şirketlerin ve ülkenin en zengin sakinlerinin gelirlerinin% 45'ini hazineye ödeyeceği yeni vergi kuralları getirmeyi planladı. Aynı zamanda geliri 1 milyon avroyu aşan vatandaşlar için vergi yükü de yüzde 75 olacak. Fransa'da gelir vergisinin zaten oldukça yüksek olmasına rağmen bu oran %41'dir.
Ancak çok geçmeden, 29 Aralık 2012'de Fransız Anayasa Mahkemesi, Fransız vatandaşlarının gelir vergisi fazlasının gelecek yıldan itibaren yüzde 75'e yükseltilmesini iptal etti. Böylesine planlı bir vergi artışının sadece birkaç bin Fransız vatandaşını etkileyecek oldukça sembolik bir eylem olmasına rağmen, birçok yabancı yatırımcıyı ciddi şekilde şok etti ve kelimenin tam anlamıyla yüksek gelirli insanların, örneğin Gerard'ın kendi ülkelerinden kaçmasına yol açtı. Depardieu. Moet Hennessy endişesinin başkanı olan en zengin Fransız Louis Vuitton Bernard Arnault, Belçika vatandaşlığı istedi. Medya bunu Fransa'da vergi politikasının sıkılaştırılacağı beklentisiyle ilişkilendirirken, Arnault bunu yalanladı. Vergi oranlarının Fransa'dakinden daha düşük olduğu Belçika ve İsviçre'de pek çok Fransız zengini uzun süredir vergi ödüyor: Bunlar arasında şarkıcılar Johnny Hallyday ve Charles Aznavour'un yanı sıra aktörler Alain Delon ve Isabelle Adjani ile tenisçiler Amelie Mauresmo ve Yannick Noah da bulunuyor.
İktidardaki Sosyalistlerin temsilcileri, %75'lik bir verginin getirilmesinin, devlet hazinesinin yılda yaklaşık 300 milyon avro almasına yardımcı olacağını, bunun da avro bölgesindeki mevcut mali kriz sırasında oldukça önemli bir yardım olacağını ve ulusal bütçeye ciddi şekilde destek olacağını umuyorlardı. . Ancak bu hedefe ulaşmak için Fransız hükümetinin yaklaşık 33 milyar avroya ihtiyacı vardı.
Tüm yeni normların temel yasalara uygunluğunu belirleyen Fransız Anayasa Mahkemesi, böyle bir verginin getirilmesinin Fransızları eşitsiz koşullara sokacağı için haksızlık olacağını kaydetti.
Avustralya'da aşırı gelir vergisi
21 Mart 2012'de Avustralya Parlamentosu Üst Meclisi (Senato), madencilik şirketlerinin beklenmedik karlarına ilişkin yeni bir vergiye ilişkin yasayı onayladı. Avustralya hükümeti verginin bütçesine yaklaşık 11 milyar A$ eklemesini bekliyor. Ancak böyle bir verginin etkisinin ne kadar süreceği henüz belli değil.
2008'deki küresel krizin ardından eski hükümet başkanı Kevin Rudd'un %40'lık beklenmedik kâr vergisi getirme fikri mantıklıydı. Ancak süreç ilerledikçe ülkenin en popüler politikacısı seçmenlerin güvenini hızla kaybetti ve bu durum parlamento seçimlerinden sadece birkaç ay önce gerçekleşti. Yardımcısı Julia Gillard yeni başbakan oldu; ülke tarihinde ilk kez bu göreve bir kadın atandı. “Barış önerilerini” isteyerek kabul eden madencilik devleriyle hemen müzakerelere başladı.
Taraflar karşılıklı anlaşmaya vardı - vergi oranı %30'a düşürüldü ve bir dizi başka değişiklik yapıldı (toplamda 96 puan). Özellikle, vergi artık yalnızca yıllık kârı 75 milyon doları aşan demir cevheri ve kömür madenciliği yapan şirketlerden alınıyor ve bu da küçük işletmeleri darbenin dışında bırakıyor. Vergi yaklaşık 320 Avustralyalı şirketi etkiledi ancak yükün %85'i BHP Billiton, Xstrata ve Rio Tinto tarafından üstlenildi. Oran 2013 ortasına kadar %29'a düşürülecek, ancak daha fazla indirim ancak mali ve ekonomik durum değişirse mümkün olacak. Maden Kaynak Kira Vergisi (MRRT) kanunu 38:32'lik az bir oyla kabul edildi ve 1 Temmuz 2012'de yürürlüğe girdi.
Analistler, beklenmedik vergi nedeniyle Avustralya madencilik sektörünün kârının %30'a kadarını kaybedebileceğini tahmin ediyor. Yeni vergi, yatırımcıların bu sektördeki yatırımların güvenliği konusundaki endişelerini artıracak. Bazı uzmanlar, verginin Avustralya'nın uluslararası pazarlardaki rekabet gücünü zayıflatacağını ve ülkeye yabancı yatırım akışını azaltacağını tahmin ediyor. Vergi, Avustralya'nın iş dostu bir ülke olarak itibarına ciddi bir darbe indirecektir.
Muhalefet kontrolündeki Batı Avustralya ve Yeni Güney Galler eyaletlerindeki Liberal hükümetler, Gillard'ın madencilik ihracatındaki imtiyaz ücretlerini artırmama yönündeki tavsiyelerine uymayı reddettiklerini zaten duyurdular. Gillard'ın madencilik devleriyle yaptığı anlaşma, bu devlerin eyalet telif hakkı artışlarından muaf olacağına dair garantiler içerdiğinden, bu durum merkezi hükümetin beklenmedik vergi gelirlerini daha da azaltacak.
Rusya'da aşırı gelir vergisi
Rusya'da aşırı kâr ve lükse vergi getirilmesini öngören tasarı, 2013 yılı başlarında değerlendirilmek üzere Rusya Federasyonu Devlet Dumasına sunulabilir. Aynı zamanda, ülkenin böyle bir verginin getirilmesine hazırlanması gerekiyor; özellikle devlet kurumlarının mülk - arazi, gayrimenkul kadastrosunu açıkça sürdürmesi gerekiyor. Ülkede mevcut vergi sisteminin revize edilmesi pek mümkün değildir. Kişisel gelir vergisinin (NDFL) tahsilatı, farklılaştırılmış bir vergilendirme sisteminden daha optimal ve etkilidir. Tanıtılan tasarıya göre, sahiplerinin servetini gösteren öğeler, değeri 15 milyon rubleyi aşan gayrimenkul ve arsalar, değeri 2 milyon rubleyi aşan araçlar (araba, uçak, helikopter, yat, tekne) olarak kabul ediliyor. fiyatı 300 bin rubleyi aşan mücevher ve sanat eserleri olarak. Vergi oranının lüks mülkün piyasa değerine göre farklılaştırılması planlanıyor. Böylece, değeri 2 ila 20 milyon ruble arasında olan araç sahipleri, değeri 20 ila 50 milyon ruble arasında olan araçlar için değerlerinin yüzde 1'ini hazineye ödemek zorunda kalacak. %3, 50 milyonun üzerindeki araçlar için ise %5 olacaktır. Aynı zamanda lüks için sadece bireylerin değil tüzel kişilerin de vergi ödemesi gerekecek.
Geleneksel olarak, bu uygulamaya giriş için iki ana argüman vardır: en fakir ve en zengin Ruslar arasındaki devasa uçurum (ülkedeki gelirleri ortalama 17 kat farklılık gösterirken, Avrupa ülkelerinde bu oran üç ila beş kat) ve benzer bir durumun varlığı. Fransa, İtalya, İngiltere gibi birçok gelişmiş ülkede vergi. Girişimin karşıtları ise bu ülkelerde vergi yönetimi mekanizmasının çok daha verimli çalıştığına ve vergi sisteminin daha gelişmiş olduğuna dikkat çekiyor.
İlk olarak, belgede listelenen kalemler de dahil olmak üzere Rusya'nın zaten mülk vergileri olması nedeniyle çifte vergilendirme koşulları yaratıyor. Üstelik tasarıda lüks mallara ilişkin verginin hesaplanmasına ilişkin usulü belirleyen bir hüküm de yer almıyor. Ancak yazarlarının tek kusuru bu değil. Örneğin, mücevher, resim ve heykellerin yanı sıra lüks nesneler listesinde neden antika kitaplar, demir dışı metallerden yapılmış madeni paralar ve zenginliğin diğer birçok maddi kanıtını içermediği açık değil. Taşınmazın değeri ve cinsine göre farklılaşan vergi oranları ise gerekçe ve hesaplamalarla desteklenmemektedir. Dolayısıyla bu verginin getirilmesi özel değişiklikler gerektirmektedir.
Ayrıca petrol üretiminde aşırı kâr vergisi de getirilebilir. Belirli vergi oranlarına sahip yeni vergi sistemine ve bunların uygulanma zamanlamasına ilişkin nihai kararlar yakın gelecekte hazırlanmalıdır. Şu anda geliştirilme aşamasındadırlar. Sektörü düzenlemeye yönelik mali önlemler arasında, yeni alanlar için özel bir mali rejimin getirilmesi, gelir vergisinin farklılaştırılması, açık ve koyu petrol ürünlerine uygulanan vergilerin eşitlenmesi ve gelecekte petrolde aşırı kârlara yönelik bir vergiye geçiş yer alabilir. üretme.
Hükümet ayrıca, hükümet desteği olmadan uygulanamayacak petrol endüstrisi projelerine fayda sağlayacak ek teklifler de düşünüyor. Tarla geliştirmenin ilk aşamasında vergi yükünü en aza indirecek, sonrasında devlete olan borçları ödeyip, tarlalar yıprandığında fayda sağlayacak bir sistemden bahsediyoruz.
Bu nedenle, bir dizi yabancı ülkede fazla gelir vergisinin uygulanmasına ilişkin deneyim, bu verginin getirilmesinin nedenlerini ve alaka düzeyini anlamaya yardımcı olmaktadır. Ancak fazla gelir vergisinin kullanılmasından olumlu sonuç alınabilmesi için ülkedeki siyasi durum, vergi mükelleflerinin ödeme gücü düzeyi, vergi matrahının oluşumu, ekonomik sistemin istikrarı gibi faktörlerin dikkate alınması gerekmektedir. ve diğerleri.
Edebiyat:
1) Tolkushkin A.V. Rus ve uluslararası vergilendirme ansiklopedisi // M: Yurist, 2003, 154-162 s.
2) Tolkushkin A.V. Rusya'da vergilerin tarihi//M: Yurist, 2001, 254-258 s.
3) İnternet portalı. Dünya haberleri [Elektronik kaynak]// Erişim modu: http://www.novostimira.com.ua/news_38664.html
4) İnternet portalı. Avrupa haberleri [Elektronik kaynak] // Kaynak İngilizcedir. Erişim modu: www.euronews.com
5) İnternet portalı. “Metalloprokat.ru” [Elektronik kaynak]// Erişim modu: http://www.metalindex.ru/news/2012/03/28/news_38789.html
6) İnternet portalı. “Ria Novosti” [Elektronik kaynak] // Erişim modu: http://ria.ru/analytics/20121213/914640274.html
Totaliter rejimin kuruluş aşamasında vergilendirme (1927 - 1940)
Vergi sisteminin durumu
20'li yılların sonlarından bu yana, ortaya çıkan totaliter rejime karşılık gelen bir vergi sistemi oluşturmaya yönelik açık bir yönelim var. Farklı mülkiyet biçimlerine dayalı olarak kuruluşlar için farklı vergi rejimleri vardır. Yeniden dağıtım önyargısını devlet lehine güçlendiren yeni vergi kaldıraçları ortaya çıkıyor.
1923 - 30 arası ticaret vergisinin mekanizmasını ve odağını değiştiren bir dizi mevzuat reformu gerçekleştirildi. Tüm ticaret vergisi mükellefleri iki vergi ödeyen gruba ayrıldı:
Sabit oranlarda;
Ciro yüzdesi olarak.
Ticaret (el sanatları, el sanatları, ormancılık vb.) 4 kategoriye ayrılan sabit oranlarda vergilendiriliyordu.
Yüzde olarak diğer tüm işletmeler merkezi ve genel bir şekilde ciro vergisine tabiydi.
Satış vergisi
30'lu yılların sonunda, Sovyet vergi sisteminin temeli haline gelen ve 1992 yılına kadar varlığını sürdüren bir vergi ortaya çıktı. Ciro vergisi, ticari işletmelerin ve kuruluşların kendileri tarafından mal satışına yönelik ciroları üzerinden alınıyordu. Üstelik her bir ürünün cirosu, dolaşımdaki bağlantı sayısına bakılmaksızın yalnızca bir kez vergilendiriliyordu.
Emtia cirosu yalnızca satılan malların cirosunu içeriyordu. İşin yürütülmesi ve hizmetlerin sağlanmasından elde edilen cirolar, emtia dışı işlemler üzerinden vergiye tabi tutuldu.
Bir kredi kuruluşunda muhasebe kayıtları ve kendi cari hesabı bulunan her işletme vergi mükellefi olarak kabul ediliyordu. Vergi oranları, ödeyenin kategorisine, vergilendirme konusunun niteliğine ve nesnenin hesaplanmasının özelliklerine bağlı olarak belirlendi.
Gelir vergisi
Gelir vergisi iki şekilde uygulanıyordu: Tüzel kişiler ve gerçek kişiler üzerindeki gelir vergisi. Kamu teşebbüsleri ve kooperatif kuruluşlarından alınan gelir vergisi, ticari amaçla faaliyet gösteren kamu ve belediye işletmeleri, kooperatif kuruluşları ve anonim şirketlere uygulandı.
İşçilere, çalışanlara ve tarımla uğraşmayan diğer kişilere uygulanan gelir vergisi. Yabancılar ve özel hukuk tüzel kişileri de dahil olmak üzere tüm bireyler bu vergiye tabiydi. Gelir vergisi, ödeyenin kategorisine bağlı olarak yıllık miktarlardaki tüm gelirlerden (maaş veya aylık maaş) alınıyordu.
Aşırı kazanç vergisi
Aşırı kâr vergisi, özel ve tüzel kişiler üzerindeki gelir vergisine ek olarak uygulanıyordu. Aşağıdakiler vergiye tabiydi:
1. Ticari işletmelere katılımdan gelir elde eden gerçek kişiler ve özel tüzel kişiler;
2. Büro kurmadan aracılık, komisyonculuk ve kredi faaliyetlerinden gelir elde eden kişiler.
Vergilendirilebilir fazla kar, sanayi vergisi almak üzere kurulan işletmelerin cirolarından elde edilen normal karlılık yüzdesinden hesaplanan, gelir vergisine tabi gelir ile normal gelir arasındaki farkı temsil eden tutar olarak muhasebeleştirildi.
Savaş vergisi, barış zamanında arka milislere kayıtlı kişilerden alınıyordu. Her yıl, zorunlu askere alındıktan sonra, askeri sicil ve kayıt büroları, arka milislere kayıtlı kişilerin listelerini yerel bölgesel mali departmanlara bildirdi ve onlar da bu kişilerin gelir vergisi veya tarım vergisi ile vergilendirilmesine bağlı olarak bunları vergi müfettişlerine bildirdi.
Veraset ve intikal vergisi üç yasayla düzenlendi:
1 Ocak 1923 ile 1 Mart 1926 arasındaki dönemde açılan miras mülkler için - 1922 tarihli Tüm Rusya Merkezi İcra Komitesi'nin miras vergilerine ilişkin Kararnamesi;
29 Ocak 1926 tarihli Kanunla 1 Mart 1926'dan 1 Ekim 1929'a kadar açılmış olan taşınmazlar için;
1 Ekim 1929'da açılan miraslarla ilgili olarak - 6 Şubat 1929 tarihli SSCB Merkez Yürütme Komitesi ve SSCB Halk Komiserleri Kararnamesi ile.
Miras alınan mülk, hem mevcut mülkleri hem de borçlu veya ihtilaflı olanları içeriyordu. Vergi, mirasçılara geçen tüm mülklerin değeri üzerinden hesaplanıyordu ve mirasçılar tarafından, her kişinin miras kalan mülkteki payı oranında ödeniyordu.
ÖTV sistemi yaygınlaştı. Doğru, göreceli dış izolasyon koşullarında, asıl vurgu iç tüketim vergileri üzerindeydi.
Kendinden vergilendirme
Öz-vergilendirmeye yalnızca kırsal bölgelerde kültür ve eğitim kurumlarının, sağlık hizmetlerinin, sosyal güvenliğin ve tarımı geliştirmeyi amaçlayan kurumların kurulması ve bakımı için izin veriliyordu. Yol inşaatı ihtiyaçları için öz vergilendirme, ancak nüfusun yol inşaatına işgücü katılımına katılmaması durumunda mümkündü.
Özvergilendirme nakdi ve ayni olarak ve işgücüne katılım şeklinde gerçekleştiriliyordu. Öz-vergilendirme şartları, tahminler ve uygulama mekanizması geliştiren köy meclisinin inisiyatifiyle toplantıda tartışmaya açıldı.
Büyük Vatanseverlik Savaşı sırasında vergi sisteminin düzenlenmesi
Vergi düzenlemesinin özellikleri
1941'den bu yana birçok vergi mekanizması kesik bir biçimde işlemeye başladı veya tamamen ortadan kalktı. Bunun nedeni hem ödeyenlerin sayısının azalması hem de vergiye tabi nesnenin ortadan kalkmasıydı. Gelirin karne sistemi kapsamında vergilendirilmesine dayanan birçok verginin, bazen gerekli minimum ürünün doğal dağıtımının gereksiz olduğu ortaya çıktı.
Ancak 1941 - 1945 dönemi. Vergi mekanizmalarındaki değişikliklerle karakterize edilir. 1 Ekim 1941'de bekar ve çocuğu olmayan vatandaşlara vergi getirildi.
"Vergiler ve Vergilendirme", 2008, N 1
Şu anda birçok uzman, kuruluşların aşırı karlarına ilişkin bir verginin Rusya Federasyonu'nun vergi sistemine dahil edilmesini önermektedir. Ayrıca bu verginin ekonominin çeşitli sektörleri için de tesis edilmesi öneriliyor.
Aşırı kazanç vergisi bir gelir vergisi türüdür. Farklı ülkelerde farklı şekilde ödeniyordu; çoğunlukla kâr kazançları üzerinden alınan vergi şeklinde. Bu verginin amacı, esas olarak tekelci olan bireysel aşırı kârlı endüstrilerin kârlılığını sınırlamaktır.
Tarihsel olarak aşırı kâr vergisi, genellikle savaş zamanında, askeri malzemelerden aşırı kâr elde eden sanayicilerin elde ettiği kârları bütçeye aktarmak için geçici, acil bir önlem olarak uygulamaya konulmuştu. Aynı zamanda aşırı kâr vergisi, askeri harcamalardaki sürekli artışın karşılanmasını mümkün kıldı.
20. yüzyılın 20'li yıllarının sonunda Sovyet Rusya'da aşırı kâr vergisi, özel sermaye üzerinde bir baskı aracı olarak aktif olarak kullanıldı ve özel girişimciliğin tamamen ortadan kalkmasına yol açtı.
Rusya Federasyonu'nda aşırı kâr vergisi yoktur.
Ancak Sovyet sonrası alanda bu verginin uygulanmasına ilişkin deneyimler var. Özellikle Kazakistan ve Özbekistan'da aşırı kazanç vergisi uygulanmaktadır.
Kazakistan, 1995 yılında petrol ve gaz sektöründeki maden işletmeleri için aşırı kâr vergisi uygulamaya koydu.
Aşırı Kâr Vergisi = Net Gelir (NB) x Aşırı Kâr Vergisi Oranı.
Bu durumda net gelir, vergiye tabi gelir ile kurumlar vergisi arasındaki farkın yanı sıra yerleşik olmayan bir işyerinin net gelirine ilişkin vergi olarak belirlenir. Vergi matrahı, Kazakistan personelinin eğitimi ve/veya sabit varlıklardaki artış için yapılan fiili maliyetlerin miktarına göre ayarlanır, ancak vergi matrahının yüzde onundan fazla olamaz.
Aşırı kâr vergisi oranları, vergi dönemine ait birikmiş gelir ve birikmiş giderlerin oranına bağlı olarak farklılaşmaktadır.
Bu göstergelerin oranı 1,2'den az olduğunda vergi oranı %0 olur, aşılması durumunda vergi kademeli olarak %60'a kadar artar:
1,2'den 1,3'e - vergi oranı %10;
%1,3 ila 1,4 - 20;
%1,4 ila 1,5 - 30;
%1,5 ila 1,6 - 40;
%1,6 ila 1,7 - 50;
%1,7 - 60'ın üzerinde.
Kazakistan'da aşırı kâr vergisinden elde edilen gelirlerin artma eğilimi var. Örneğin, 2006 yılında alınan aşırı kâr vergisi, 2005 yılına kıyasla 2,6 kat arttı. Bunun nedeni, hem hidrokarbon hammaddelerinin dünya fiyatlarındaki artışın devam etmesi hem de hesaplama mekanizmasının daha net tanımlanmasıdır.
Özbekistan aşırı kâr vergisinin hesaplanmasında farklı bir mekanizma kullanıyor. Özbekistan hükümeti bu vergiyi 2006 yılında madencilik sektöründeki bazı işletmeler için uygulamaya koydu. Şu anda Almalyk Madencilik ve Metalurji Kombine OJSC için aşırı kar vergisi oranları onaylanmıştır. Boyutları, rafine bakırın tonu başına ihracat fiyatına bağlı olarak belirlenir.
Madencilik ve petrol endüstrilerinde aşırı kâr vergisi ve vergi oranları ödeyecek en büyük işletmelerin listesinin, maliye ve ekonomi bakanlıklarının teklifleri doğrultusunda Özbekistan Hükümeti tarafından oluşturulacağı varsayılıyor.
Daha önce de belirttiğimiz gibi Rusya vergi sisteminde aşırı kazanç vergisi yoktur. Ancak, özü itibarıyla hidrokarbon ihracatçılarından fazla kârın çekilmesine benzer bir mekanizma, gerçekte gümrük vergileri mekanizmasının kullanılması yoluyla gerçekleşmektedir.
2006 yılının ortalarında, enflasyonla mücadele amacıyla, Rusya Maliye Bakanlığı ile Ekonomik Kalkınma ve Ticaret Bakanlığı, Gazprom'un dünya pazarında artan fiyatlar nedeniyle elde ettiği ek gelirle bağlantılı olarak fazla kârlarının vergilendirilmesi yönünde bir teklif sundu. Ancak hükümet bu girişimi reddetti. Bunun yerine, stratejik amaçlarla ek gelir yatırımı yapmak amacıyla Gazprom'u etkilemek için başka araçlar kullanıldı.
Sadece sanayi sektörüne dayalı işletmelerden fazla kâr vergisi alınması objektif görünmemektedir. Vergilendirmenin amacını işletmelerin karlılığına ve ekonominin tüm sektörlerine göre belirlemek daha adildir.
Vergi matrahının belirlenmesine ilişkin bu ilke daha objektiftir ve sektör bağlantısına bakılmaksızın gerçekten yüksek kar oranlarının elde edilmesini dikkate alır. Fazla karlar yalnızca sektör bazında vergilendiriliyorsa, belirli bir sektördeki kuruluşlar, resmi olarak sektörle bağlantısı olmayan diğer kuruluşlar aracılığıyla gelirlerini çekerek karlarını en aza indirecektir. Çoğu sektörde aşırı kar elde etmenin, uygun ortamın sonucu olarak geçici bir olgu olabileceği unutulmamalıdır. Ancak herhangi bir vergi sisteminin işleyişinin ilkelerinden birinin vergi mevzuatının istikrarı olması gerektiği bilinmektedir.
Ayrıca, bu aşırı kâr vergisinin getirilmesinin, vergi mükelleflerini elde edilen kâr miktarını olduğundan daha az beyan etmeye zorlayacağını ve bunun da sonuçta gelir vergisi gelirlerinde bir azalmaya yol açabileceğini anlamak gerekir.
A.I.
Mezun öğrenci
Vergiler ve Vergilendirme Dairesi Başkanlığı
Rusya Federasyonu Hükümeti Altında Finans Akademisi