Método de depreciación lineal. Método de depreciación lineal

El método lineal para calcular la depreciación elimina las diferencias temporales según PBU 18/02. El artículo contiene fórmulas y ejemplos de cálculos. libros de referencia completos para activos fijos sin cargo.

Para calcular siempre fácilmente la depreciación, recomendamos descargar:

calcular la depreciación

Paso 1. Determinar el período de uso del objeto (SPI).

SPI es el tiempo estimado durante el cual el objeto se utilizará en el negocio. El SPI de un activo fijo se determina en el momento de su puesta en funcionamiento y se confirma por orden del administrador.

En el futuro, el SPI sólo podrá modificarse en los casos directamente previstos en la legislación contable (finalización, equipamiento adicional, modernización, reconstrucción).

La comisión fija la vida útil de la depreciación lineal en función de:

• la duración prevista del uso del objeto en el negocio para generar ingresos;
• el período después del cual se producirá el desgaste total del activo fijo, ya sea moral o físico. Este plazo está determinado por las condiciones en las que se ubicará el objeto, la intensidad de su funcionamiento, el número de reparaciones, etc.
• otras restricciones sobre la duración de la operación, por ejemplo, el período de validez del contrato de arrendamiento de la instalación.

Ejemplo 1

Monolit LLC compró un coche de empresa para el director financiero y planea utilizarlo durante 5 años. Por orden del director general de Monolit, se estableció en contabilidad el SPI del coche por un período de 5 años.

Si en contabilidad y contabilidad fiscal el SPI de un activo fijo es diferente, entonces surgirán diferencias temporales de acuerdo con PBU 18/02. Esto creará papeleo adicional y nuevas publicaciones.

Ejemplo 2

Continuamos con el primer ejemplo y supongamos que en contabilidad fiscal el SPI de un automóvil es de 7 años a 10 años inclusive. En este caso, cada mes la depreciación contable supera a la depreciación fiscal. Diferentes montos de gastos mensuales darán como resultado que se reflejen diferencias temporarias.

En la siguiente ventana se muestra un pedido de muestra para diferentes SPI; se puede descargar.

Para evitar costos laborales adicionales, puede definir el mismo SPI para contabilidad e impuestos.

Ejemplo 3

Sigamos con el segundo ejemplo y supongamos que el coche es técnicamente apto para su uso durante 20 años sin ninguna otra restricción. En tal situación, Monolit puede indicar en el pedido el mismo período de depreciación lineal en contabilidad e impuestos, por ejemplo, 8 años.

Paso 2. Determine la tasa de depreciación anual.

Ejemplo 4

Sigamos con el tercer ejemplo. Si el SPI de un automóvil es de 8 años, entonces la norma anual depreciación lineal– 12,5% (1/8 años x 100%).

Paso 3.

El costo de un objeto en contabilidad se determina cuando se pone en funcionamiento y se forma a partir de todos los costos de recibir el objeto y ponerlo en funcionamiento, incluido el costo de compra, entrega, instalación, impuestos no reembolsables, derechos de aduana. , etc. Para obtener más información sobre de qué se compone el costo de un objeto, consulte la Tabla 1.

Tabla 1. El costo de un objeto para depreciación utilizando el método de línea recta.

Gastos	Costo del objeto
	Contabilidad	Impuestos
Tarifa del vendedor	Incluir
Costos de crear un objeto por tu cuenta.	Incluir
Gastos de envío	Incluir
Pagos a intermediarios y consultores en relación con la compra de la propiedad.	Incluir
Costos de instalación o configuración.	Incluir
Pagos de aduana	Incluir
IVA reembolsable, impuestos especiales reembolsables	No incluido	No incluido
IVA e impuestos especiales no reembolsables	Incluir
Contribuciones obligatorias al seguro médico obligatorio, al seguro médico obligatorio y al seguro social obligatorio	Incluir
Diferencias por pago de un objeto en moneda extranjera	No incluido

Etapa 4. Determine el monto anual de depreciación lineal usando la fórmula:

Ejemplo 5

Continuamos con el cuarto ejemplo y supongamos que el valor contable del automóvil en el momento de la puesta en servicio es de 600.000 rublos. Entonces, la depreciación anual del automóvil es de 75.000 rublos. (12,5% x 600.000 rublos).

Paso 5. Determine la depreciación por mes.

Para ello, el importe anual de la depreciación lineal se divide por 12.

Ejemplo 6

Si continuamos con el quinto ejemplo, la depreciación mensual será de 6250 rublos. (75.000 rublos/12 meses). Supongamos que el coche se puso en funcionamiento en septiembre de 2018. El contable de Monolit reflejará las transacciones en contabilidad.

A la fecha de puesta en servicio de la instalación en septiembre de 2018:

Débito 01 Crédito 08

Cada mes desde octubre de 2018:

Débito 26 Crédito 02

Método lineal para calcular la depreciación en la contabilidad fiscal.

En el diagrama se muestra cómo cancelar los gastos de activos fijos en la contabilidad fiscal:

El método lineal para calcular la depreciación en la contabilidad fiscal es un algoritmo de acciones que incluye cuatro pasos.

calcular la depreciación

Paso 1. Determine el SPI del objeto.

Para efectos fiscales, el SPI de un activo fijo depreciable se determina con base en:

1. Clasificación según el Decreto No. 1 del 01.01.02, que contiene una lista de objetos inmobiliarios divididos en grupos de depreciación y los SPI correspondientes, indicando códigos según el Clasificador de Activos Fijos de toda Rusia (OKOF);
2. Pasaportes del fabricante;
3. Otros documentos técnicos.

Total en Código de impuestos Hay 10 grupos de depreciación, se muestran en la Tabla 2.

Tabla 2. SPI para el método de depreciación lineal

No.	Grupo de depreciación
		1 año - 2 años inclusive
		2 años – 3 años inclusive
		3 años – 5 años inclusive
		5 años – 7 años inclusive
		7 años – 10 años inclusive
		10 años – 15 años inclusive
		15 años – 20 años inclusive
		20 años – 25 años inclusive
		25 años – 30 años inclusive

El clasificador OKOF actual completo se muestra en la siguiente ventana.

Si el código OKOF de un activo fijo está en la Clasificación, entonces debe depreciarse según el SPI, que se proporciona para su grupo de depreciación.

Ejemplo 7

Continuamos con los ejemplos anteriores y supongamos que la cilindrada del coche que compró Monolit supera los 3,5 litros. Estas máquinas se indican con el código OKOF 310.29.10.24 en el quinto grupo. Esto significa que el SPI de un automóvil se puede establecer para una duración de 7 a 10 años inclusive, es decir, un período de 85 a 120 meses.

Paso 2. Determine la tasa de depreciación mensual usando la fórmula:

Paso 3. Determine cuánto cuesta inicialmente el activo fijo.

Para obtener información sobre cómo se forma el costo de un objeto, consulte la Tabla 1.

Etapa 4. Determine la depreciación por mes usando la fórmula:

Ejemplo 8

Si continuamos con el séptimo ejemplo y asumimos que por un automóvil vale 600.000 rublos. El SPI para impuestos es de 8 años (96 meses), luego la depreciación por mes será de 6250 rublos. (1/96 meses x 100% x 600.000 RUR).

La depreciación de los activos fijos es la distribución sistemática del costo de un activo a lo largo de su vida. uso beneficioso. En este artículo explicaremos en qué orden las instituciones estatales calculan la depreciación de los activos fijos, así como cómo se reflejan los cargos por depreciación en la contabilidad presupuestaria.

Reglas generales para calcular la depreciación.

Las instituciones estatales (municipales), incluidas las gubernamentales, calculan la depreciación de los activos fijos de acuerdo con las reglas establecidas. Instrucción No. 157n. Recordemos estas reglas.

Reglas para calcular la depreciación de activos fijos.	Punto de instrucción No. 157n
Método lineal para calcular la depreciación.	85
Durante el ejercicio, la depreciación se calcula mensualmente a razón de 1/12 monto anual
Durante la vida útil del activo fijo no se suspende la depreciación*
La depreciación comienza el primer día del mes siguiente al mes en que se aceptó el activo fijo para contabilidad.	86
La acumulación de depreciación cesa a partir del primer día del mes siguiente al mes de reembolso total del costo del activo fijo o al mes de su enajenación desde contabilidad	87
La depreciación no puede calcularse por encima del 100% del costo del objeto depreciable.	86
Para activos fijos por valor de más de 40.000 rublos. la depreciación se acumula de acuerdo con las tasas de depreciación calculadas	92
Para activos fijos por valor de hasta 40.000 rublos. inclusive, se devenga una depreciación por el monto del 100% del valor en libros en relación con: Bienes inmuebles al aceptarlos para su registro; Fondo de la biblioteca al emitirlo para su uso; Otros activos fijos cuando se pongan en funcionamiento, con excepción de los objetos cuyo coste no supere los 3.000 rublos.
Para activos fijos por valor de hasta 3.000 rublos. inclusive, con excepción de la colección de la biblioteca y bienes raíces, no se cobra depreciación

Excepto en los casos de transferencia de un objeto de activo fijo a conservación por un período superior a tres meses, así como durante el período de restauración del objeto, cuya duración exceda de 12 meses.

Las reglas claras a primera vista para calcular la depreciación, previstas en la Instrucción No. 157n, plantean dudas entre algunos contadores. Por ejemplo, una pregunta relacionada con los activos fijos por los que es necesario cobrar el 100% de depreciación. Si el activo fijo especificado se acepta para contabilidad y se pone en funcionamiento en un mes, ¿en qué momento es necesario calcular la depreciación: en el mes de aceptación para contabilidad o a partir del mes siguiente?

Según el autor, la regla anterior sobre el cálculo de la depreciación a partir del mes siguiente al mes de aceptación del activo fijo para contabilidad se aplica a aquellos activos fijos para los cuales la depreciación se acumula mensualmente de manera lineal de acuerdo con las tasas de depreciación calculadas. . En cuanto a aquellos activos fijos para los cuales se proporciona un cargo único por depreciación por un monto del 100% del valor en libros, entonces en este caso El devengo deberá realizarse en la fecha de puesta en funcionamiento de la instalación. En otras palabras, si el objeto especificado se pone en funcionamiento en el mes en que se tuvo en cuenta, la depreciación se acumula en el mismo mes y no en el siguiente.

Cálculo de depreciación

Los principales indicadores necesarios para calcular la depreciación de un activo fijo son su costo y la tasa de depreciación, calculada en función de la vida útil del activo fijo depreciable.

Vida util. La vida útil de un activo fijo es el período durante el cual se planea utilizar el activo fijo en el curso de las actividades de la institución para los fines para los cuales fue adquirido, creado y (o) recibido (para los fines planificados). El procedimiento para determinar la vida útil de un activo fijo se presenta en cláusula 44 de la Instrucción No. 157n. A continuación presentamos un diagrama para determinar dicho período.

La vida útil se determina en base a:
información contenida en la legislación de la Federación de Rusia que establece la vida útil de la propiedad a los efectos de calcular la depreciación. En este caso nos referimos Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 No.  1 “Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación” y Resolución del Consejo de Ministros de la URSS de 22 de octubre de 1990 No. 1072 "Sobre la aprobación de normas uniformes de depreciación para la restauración completa de los activos fijos de la economía nacional de la URSS". Si falta información, entonces basada en:
recomendaciones contenidas en los documentos del fabricante incluidos con el activo fijo. Si falta información, entonces basada en:
decisión de la comisión de la institución sobre recepción y enajenación de activos, tomada teniendo en cuenta:
la vida esperada de este objeto de acuerdo con la productividad o capacidad esperada	Desgaste físico esperado, dependiendo del modo de funcionamiento, las condiciones naturales y la influencia. ambiente agresivo, sistemas de reparación	restricciones reglamentarias y de otro tipo sobre el uso de este objeto	período de garantía para el uso del objeto	términos de operación real y monto de depreciación previamente acumulado

Cálculo de la depreciación en base al valor en libros. Por regla general la depreciación se calcula con base en el valor en libros del activo fijo ( cláusula 85 de la Instrucción No. 157n).

Una institución de salud pública compró instrumentos médicos. Su valor contable es de 47.000 rublos. Es necesario determinar su vida útil y calcular el monto de la depreciación mensual.

Los instrumentos médicos (código OKOF 14 3311010) se incluyen, según la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, en el primer grupo de depreciación (como bienes con una vida útil de uno a dos años inclusive). En este caso, basándose en cláusula 44 de la Instrucción No. 157n la vida útil se establece según el período más largo determinado para el grupo de depreciación especificado. En consecuencia, la vida útil de un instrumento médico se reconoce como igual a dos años (24 meses).

Teniendo esto en cuenta, la depreciación mensual de este objeto será de 1.958,33 rublos. (47.000 rublos / 24 meses).

Cálculo de la depreciación en base al valor residual. El valor residual de un activo fijo se utiliza para calcular la depreciación en los siguientes casos:

Cuando como consecuencia de la terminación, modernización, reconstrucción, modernización o liquidación parcial de un activo fijo, sus indicadores estándar de desempeño inicialmente aceptados hayan cambiado, lo que haya resultado en un cambio en su vida útil. En este caso, a partir del mes en que se cambió la vida útil, la depreciación se calcula con base en el valor residual del activo fijo y la vida útil remanente a la fecha del cambio ( cláusula 85 de la Instrucción No. 157n);

Si el objeto fue registrado con depreciación acumulada previamente. En este caso, la depreciación se calcula con base en el valor residual del objeto depreciable en la fecha de su aceptación contable y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil restante en la fecha de su aceptación contable ( cláusula 85 de la Instrucción No. 157n).

En este caso, se entiende por valor residual de un activo fijo a la fecha correspondiente, su valor en libros, reducido por el monto de la depreciación devengada en la fecha correspondiente, y la vida útil remanente a la fecha correspondiente es la vida útil de el activo fijo depreciable, reducido por el período de su uso real en la fecha correspondiente.

Como resultado de la reconstrucción de un edificio que figura en el balance de una institución gubernamental, su valor contable aumentó en 500.000 rublos. (de 1,5 millones de rublos a 2 millones de rublos). Como resultado de los trabajos de reconstrucción se mejoraron los indicadores de rendimiento estándar del edificio. En este sentido, por decisión de la comisión, se revisó su vida útil. Este período se aumentó de 20 años a 25 años. En el momento del cambio de vida útil, el edificio llevaba 17 años en funcionamiento y el importe de la depreciación acumulada ascendía a 1.275.000 rublos. Es necesario calcular el monto de la depreciación mensual devengada a partir del mes en que se cambió la vida útil.

Entonces, en la fecha del cambio en la vida útil, el valor residual del edificio será igual a 725,000 rublos. (1.500.000 + 500.000 - 1.275.000), y la vida útil restante es de ocho años (25 - 17). Por tanto, el importe de la depreciación mensual a partir del mes en el que se cambió la vida útil será de 7.552,08 rublos. (725.000 rublos / 96 meses).

Como parte de una transferencia intradepartamental, una agencia gubernamental recibió gratuitamente un automóvil que anteriormente había sido utilizado por la parte cedente. Según los documentos, el valor contable del automóvil transferido es de 500.000 rublos y el monto de la depreciación acumulada es de 300.000 rublos. La vida útil de este vehículo es de cinco años. Cuando la institución aceptó su registro, llevaba tres años de funcionamiento. Es necesario calcular el monto de depreciación mensual del automóvil.

En este caso, el valor residual del coche es de 200.000 rublos. (500.000 - 300.000), y la vida útil restante es de dos años (5 - 3).

El monto de la depreciación mensual acumulada en la institución será de 8.333,33 rublos. (200.000 rublos / 24 meses).

Reflejo de los cargos por depreciación en la contabilidad presupuestaria.

La depreciación acumulada de los objetos de activos no financieros se refleja en la contabilidad presupuestaria de una institución gubernamental mediante la acumulación en las cuentas analíticas correspondientes con el reflejo de los asientos contables en la forma prescrita. Instrucción No. 162n. Dependiendo del tipo de activo fijo que se deprecia, las instituciones estatales registran la depreciación acumulada en las siguientes cuentas:

-1 104 10 000 “Depreciación de bienes inmuebles” :

1 104 11 000 “Depreciación de locales residenciales - bienes inmuebles de la institución”;

1 104 12 000 “Depreciación locales no residenciales- bienes inmuebles de la institución";

1 104 13 000 “Depreciación de estructuras - bienes inmuebles de la institución”;

1 104 15 000 “Depreciación de vehículos - bienes inmuebles de la institución”;

1 104 18 000 “Depreciación de otros activos fijos - bienes inmuebles de la institución”;

- 1 104 30 000 “Depreciación de otros bienes muebles de la institución” :

1 104 31 000 “Depreciación de locales residenciales - otros bienes muebles de la institución”;

1 104 32 000 “Depreciación de locales no residenciales - otros bienes muebles de la institución”;

1 104 33 000 “Depreciación de estructuras - otros bienes muebles de la institución”;

1 104 34 000 “Depreciación de maquinaria y equipo - otros bienes muebles de la institución”;

1 104 35 000 “Depreciación de vehículos - otros bienes muebles de la institución”;

1 104 36 000 “Depreciación del equipo de producción y comercial - otros bienes muebles de la institución”;

1 104 37 000 “Depreciación del fondo de la biblioteca - otros bienes muebles de la institución”;

1 104 38 000 “Depreciación de otros activos fijos - otros bienes muebles de la institución”;

- 1 104 40 000 “Depreciación de elementos arrendados” :

1 104 41 000 “Depreciación de locales residenciales - artículos arrendados”;

1 104 42 000 “Depreciación de locales no residenciales - artículos arrendados”;

1 104 43 000 “Depreciación de estructuras - elementos arrendados”;

1 104 44 000 “Depreciación de maquinaria y equipo - artículos arrendados”;

1 104 45 000 “Depreciación de vehículos - artículos arrendados”;

1.104.46.000 “Depreciación de equipos productivos y comerciales - elementos arrendados”;

1 104 47 000 “Depreciación del fondo de la biblioteca - objeto de arrendamiento”;

1 104 48 000 “Depreciación de otros activos fijos - artículos arrendados”;

- 1 104 50 000 “Depreciación de los bienes que constituyen el tesoro” :

1 104 51 000 “Depreciación de bienes inmuebles como parte de la propiedad de tesorería”;

1.104.58.000 “Depreciación de bienes muebles como parte de bienes de tesorería”.

Las transacciones de depreciación se reflejan en préstamo las cuentas anteriores en correspondencia con débito siguientes cuentas ( cláusula 19 de la Instrucción No. 162n):

- 1 401 20 271 “Costos de depreciación de activos fijos e intangibles”;

- 1 106 34 340 "Aumentar la inversión en inventarios- otros bienes muebles de la institución”;

Cuentas analíticas correspondientes cuentas1 109 00 271 "Costos de producción productos terminados, ejecución de trabajos, servicios" (en términos de depreciación de activos fijos).

La aceptación de la depreciación previamente acumulada por la recepción gratuita de activos fijos se refleja en la correspondencia con débito siguientes cuentas ( cláusula 19 de la Instrucción No. 162n):

- 1 304 04 310 “Liquidaciones intradepartamentales para la adquisición de activos fijos” (en el marco del movimiento de activos no financieros entre instituciones subordinadas a un administrador principal (administrador) de fondos presupuestarios);

- 1 401 10 151 “Ingresos procedentes de ingresos de otros presupuestos sistema presupuestario Federación Rusa» (como parte del movimiento de objetos entre instituciones niveles diferentes presupuestos);

- 1 401 10 180 “Otros ingresos” (en el marco del movimiento de objetos entre instituciones subordinadas a diferentes administradores principales (administradores) de fondos presupuestarios del mismo nivel presupuestario, así como cuando se reciben de organizaciones estatales y municipales).

En febrero de 2014, la institución estatal recibió los siguientes activos fijos:

a) comprado con fondos presupuestarios:

Mesas y sillas por valor de 13.000 rublos. (el costo unitario no supera los 3000 rublos) (puesto en funcionamiento en el mes de compra);

Fondo de biblioteca por valor de 7.000 rublos. (puesta en funcionamiento en el mes de compra);

Equipo por valor de 50.000 rublos. (vida útil - tres años (36 meses));

b) recibido gratuitamente de agencia del gobierno un coche por valor de 450.000 rublos. Su vida útil es de cinco años (60 meses). Este coche fue transferido con una depreciación calculada para dos años de funcionamiento igual a 180.024 rublos. Su vida útil restante es de tres años (36 meses);

c) los siguientes activos fijos fueron adquiridos para su uso en actividades generadoras de ingresos:

Una computadora por valor de 20.000 rublos. (puesta en funcionamiento en el mes de compra);

Máquina para trabajar la madera en régimen de leasing. Según los términos del contrato, la máquina se tiene en cuenta en el balance de la institución. Los gastos del arrendador por su adquisición ascendieron a 170.000 rublos. La vida útil del contrato de arrendamiento se fija en cinco años (60 meses).

De acuerdo con la política contable de la institución, los montos de depreciación acumulada sobre los activos fijos utilizados como parte de actividades generadoras de ingresos se incluyen en el costo de los servicios pagados prestados.

En la contabilidad presupuestaria, estas transacciones se reflejarán de la siguiente manera:

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
En febrero de 2014
Mesas y sillas recibidas y aceptadas para contabilidad.	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Se pusieron en funcionamiento las mesas y sillas adquiridas (con aceptación simultánea para contabilidad fuera de balance)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
La colección de la biblioteca fue recibida y registrada.	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Se ha acumulado una depreciación en el fondo de la biblioteca por el monto de su valor en libros.	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Equipo recibido y aceptado para contabilidad.	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
La recepción gratuita del coche se refleja: Por el monto del valor en libros transferido	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- por el monto de la depreciación acumulada transferida	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
La computadora fue recibida y registrada.	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
La computadora comprada se puso en funcionamiento.	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
La máquina, objeto de arrendamiento, fue recibida y aceptada para contabilidad.	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Desde marzo de 2014
Se ha calculado la depreciación mensual para el equipo comprado. 50.000 rublos. / 36 meses	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
La depreciación mensual se ha calculado sobre un vehículo recibido sin cargo. (450.000 - 180.024) rublos. / 36 meses	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Se ha acumulado depreciación en la máquina - artículo arrendado 170.000 rublos. / 60 meses	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Contabilización de activos fijos emitidos para operaciones por valor de hasta 3000 rublos. inclusive realizado en cuenta fuera de balance 21 con el mismo nombre con el fin de garantizar la seguridad y el adecuado control de su circulación. Los objetos especificados se contabilizan fuera del balance hasta que se cancelen o se enajenen por otros motivos.

Aunque las reglas para calcular la depreciación. establecido por instrucciones Los números 157n y 162n están en vigor desde hace varios años y para algunos contadores su uso causa algunas dificultades. Esperamos que el material presentado en el artículo ayude a las instituciones gubernamentales no solo a recordar las reglas especificadas para calcular la depreciación de los activos fijos, sino también a resolver los problemas que han surgido relacionados con el cálculo de los montos de depreciación y su reflejo en la contabilidad presupuestaria.

De acuerdo con los requisitos de la legislación contable y fiscal vigente, todas las entidades comerciales deben calcular la depreciación. Transferir el costo de un objeto al costo de los bienes producidos o el trabajo realizado permite a la organización aceptar legalmente los montos de depreciación como gastos y compensar los fondos gastados. Veamos cómo se calcula la depreciación: la fórmula depende del método utilizado.

Cargos por depreciación: fórmula de cálculo

El monto de los cargos por depreciación se determina mediante fórmulas generalmente aceptadas. Los principales indicadores de cálculo son el costo original (OC) y la tasa de depreciación (RA). Al elegir el método de cálculo óptimo, se deben tener en cuenta las características específicas de las actividades de la empresa. El método más común es lineal.

Depreciación lineal - fórmula de cálculo

A = PS del activo fijo objeto x NA.

NA = (1 / n) x 100%, donde n es el número de meses de vida útil del objeto establecido de acuerdo con la Clasificación (Resolución N° 1 del 01.01.02).

Cargos por depreciación lineal: fórmula de cálculo usando un ejemplo

Analizaremos la depreciación lineal utilizando cifras específicas. Digamos que una LLC posee una máquina con un costo inicial de 250.000 rublos. El SPI se estableció en 6 años (grupo 4), es decir, 72 meses. Luego HA mensual = 1/72 x 100% = 1,38%, monto de depreciación = 250.000 rublos. x 1,38% = 3450 frotar. por mes. Se amortizarán 41.400 rublos al año y el objeto se amortizará por completo en 6 años.

Depreciación no lineal: fórmula de cálculo

El método no lineal se aplica no para cada objeto del sistema operativo por separado, sino para un grupo de objetos homogéneos. Además, para los activos individuales que pertenecen a los grupos 8 a 10, el monto de los cargos por depreciación, según la fórmula anterior, se calcula exclusivamente mediante el método lineal.

A = Saldo total del grupo x NA/100.

NA se determina para cada grupo de depreciación de acuerdo con los requisitos del párrafo 5 del art. 259.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Monto no lineal de depreciación acumulada: fórmula usando un ejemplo

Supongamos que la organización ha asignado productos homogéneos existentes al grupo 3. vehículos. El coste total de los objetos es de 1.200.000 rublos. Valor normativo NA para el grupo 3 es 5,6. Depreciación mensual para el grupo = 1.200.000 rublos. x 5,6/100 = 67.200 rublos.

Cómo encontrar la depreciación en contabilidad - fórmula

En PBU 6/01 se incluye una descripción de las opciones para calcular la depreciación en la contabilidad de la empresa. Los métodos actuales están regulados por la cláusula 18 del Reglamento:

1. Lineal.
2. Proporcional: por el monto de la inversión conjunta, el saldo reductor y por el volumen de productos manufacturados.

El primer método se analizó anteriormente y se permite el uso de métodos proporcionales a solicitud de la empresa con la aprobación de la opción para calcular la depreciación en la política contable.

Método del saldo decreciente - fórmula:

A = OS x NA/100 x Coeficiente de aceleración (no superior a 3 según el párrafo 19 de PBU 6/01).

El método para cancelar el costo en proporción al SPI - fórmula:

A = PS x n/N, donde n es el número de años que faltan hasta el final de operación de la instalación, y N es el número total de años según el SPI establecido.

El método para cancelar el costo en proporción a los indicadores del volumen de producción es la fórmula:

A = PS x Volumen de productos producidos (mediante la operación de activos fijos depreciables) / Volumen de productos esperados para el SPI establecido.

Cómo encontrar el monto de la depreciación en la contabilidad fiscal.

Se puede utilizar cualquiera de las fórmulas anteriores, dependiendo del método de depreciación. A efectos fiscales, las empresas tienen derecho a utilizar uno de los dos métodos aceptables según el art. 259 NK – lineal o no lineal. La determinación del grupo de depreciación apropiado para el establecimiento del SPI se realiza de acuerdo con los requisitos del art. 258 en el momento en que se aceptó el uso del sistema operativo. El cálculo de los montos de depreciación se realiza de acuerdo con las fórmulas anteriores mensualmente hasta que el objeto esté completamente cancelado o enajenado. La transición de un método no lineal a uno lineal no se permite más de una vez cada cinco años.

En este artículo, analizamos cómo encontrar el gasto de depreciación. La fórmula se utiliza de acuerdo con el método aceptado para calcular el desgaste. La exactitud del cálculo de la depreciación es importante desde el punto de vista de amortizar costos, pagar impuestos y mantener una reproducción oportuna. Dado que en economía los fondos de depreciación se consideran una fuente de formación y renovación de activos fijos de una empresa.

La depreciación contable de los activos fijos (FPE) y los activos intangibles (IMA) se calcula utilizando los métodos previstos por PBU 6/01 y PBU 14/2007, respectivamente. Presentamos las fórmulas de cálculo de la depreciación para cada uno de métodos existentes.

Depreciación del sistema operativo: fórmula de cálculo

Para los activos fijos, se proporcionan los siguientes métodos para calcular la depreciación (cláusula 18 de PBU 6/01):

• método lineal;
• método de reducción del saldo;
• método de amortización del valor mediante la suma del número de años de vida útil;

Para determinar el monto mensual de depreciación, presentemos fórmulas de cálculo para cada uno de los métodos indicados (cláusula 19 de PBU 6/01).

Método lineal:

A = C / SPI / 12

SPI - vida útil de un activo en años.

Método de saldo decreciente:

A = O / SPI * K / 12

donde A es el monto de la depreciación del mes;

O - el valor residual del activo fijo al comienzo del año en el que se calcula la depreciación;

SPI - vida útil de un activo en años;

K - coeficiente establecido por la organización (no superior a 3).

El método para cancelar el costo mediante la suma de los años de vida útil:

A = C * CL / ∑CH/12

donde A es el monto de la depreciación del mes;

C es el costo inicial o de reposición (en caso de revaluación) del activo fijo;

PL - el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del activo;

∑ЧЛ - la suma de los años de vida útil del activo;

Método de cancelación de costos en proporción al volumen de productos (trabajo):

A = PS * O F / O P

donde A es el monto de la depreciación del mes;

PS: el costo inicial del activo fijo;

O F - indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el mes actual;

O P: el volumen esperado de productos (trabajo) durante toda la vida útil del objeto del sistema operativo.

Cómo encontrar la depreciación: fórmula para activos intangibles

A diferencia de los activos fijos, para los activos intangibles solo se proporcionan 3 métodos para calcular la depreciación (cláusula 28 de PBU 14/2007):

• método lineal;
• método de reducción del saldo;
• método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras).

El método de amortización del valor basado en la suma de años de vida útil no se aplica a los activos intangibles.

Cuando se utiliza el método lineal y el método de amortización del valor en proporción al volumen de producción para determinar el monto de la depreciación, las fórmulas para activos intangibles son similares a las fórmulas para activos fijos. La diferencia entre los métodos se refiere únicamente al uso del método del saldo reductor. Al determinar el monto de la depreciación acumulada, la fórmula para los activos fijos implica calcular el monto anual de depreciación, que luego se divide por 12. En consecuencia, el valor residual se toma al comienzo del año. Y para los activos intangibles, solo se calcula el monto de la depreciación mensual mediante la fórmula, es decir, el valor residual se toma al comienzo de cada mes. Por lo tanto, para los activos fijos que utilicen este método, el monto de la depreciación mensual durante todo el año será el mismo, pero para los activos intangibles será diferente cada mes. Además, para los activos fijos, el denominador de la fórmula utiliza un indicador SPI constante para toda la vida útil y, al calcular la depreciación de los activos intangibles, la vida útil restante.

Vamos a mostrar cómo encontrar los cargos por depreciación usando la fórmula del saldo reductor usando un ejemplo:

El objeto de activo fijo y el activo intangible tienen un coste inicial de 120.000 rublos cada uno. La vida útil es la misma y es de 5 años. Al depreciar, se utiliza el método del saldo reductor. El factor multiplicador se establece en 3.

Así, durante el primer año, la depreciación de los activos fijos será: 120.000 rublos / 5 años * 3 = 72.000 (rublos). Por lo tanto, cada mes desde el mes 1 al 12 del primer año de depreciación, el monto mensual de las deducciones será de 6.000 rublos (72.000 rublos / 12 meses).

Y para los activos intangibles la depreciación será:

• para el 1er mes: 120.000 rublos * 3/60 meses = 6.000 (rublos);
• para el segundo mes: (120.000 rublos - 6.000 rublos) * 3/59 meses = 5.797 (rublos);
• para el tercer mes: (120.000 rublos - 6.000 rublos - 5.797 rublos) * 3/58 meses = 5.597 (rublos), etc.

Hablamos con más detalle sobre el método del saldo reductor para la depreciación de activos fijos e intangibles en un artículo aparte.

El costo de los activos fijos en contabilidad se amortiza como costo de producción (trabajo, servicios) o como gastos de venta (en organizaciones comerciales) no de forma inmediata, sino progresiva, por partes y depende de la vida útil. Por ejemplo, el costo inicial de una computadora se amortiza en 2 años y el costo de la construcción de un taller se amortiza en 20 años. Este proceso de transferencia gradual de valor se llama la depreciación de los activos fijos.

La depreciación se devenga para todos los activos fijos, excepto aquellos para los cuales propiedades del consumidor no cambie con el tiempo:

tierra;

Objetos de gestión ambiental (agua, subsuelo);

objetos clasificados como objetos de museo y colecciones de museos.

Tampoco se cobra depreciación:

• por activos fijos organizaciones sin ánimo de lucro. Según ellos, el monto de la depreciación se refleja en la cuenta fuera de balance;

sobre los activos fijos utilizados para implementar la legislación de la Federación de Rusia sobre preparación y movilización de movilizaciones.

La depreciación se cobra incluso si la propiedad no se utiliza o no genera ingresos. Podrás suspender su devengo sólo si:

• El activo fijo ha estado almacenado durante un período de tiempo. más de tres meses;
• el activo fijo está siendo restaurado, es decir, en reparación, modernización o reconstrucción por un período más de 12 meses.

Cálculo de depreciación

La depreciación se devenga mensualmente, a partir del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento el activo fijo (registrado en la cuenta 01). Por ejemplo, una organización compró una máquina en marzo y la puso en funcionamiento ese mismo mes; la depreciación comenzará a acumularse en abril.

El devengo de la depreciación cesa a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el activo fijo fue dado de baja o se depreció por completo. Por ejemplo, una máquina con vida útil pendiente se vende en febrero, la depreciación no se devenga en marzo, febrero es el mes pasado acumulaciones.

¿Qué le sucede a un activo fijo cuando su costo se carga por completo a gastos y su valor residual es cero? Puede seguir utilizándose o descartarse como moral y físicamente obsoleto.

La depreciación se refleja en el crédito 02 de la cuenta “Depreciación de activos fijos” en correspondencia con las cuentas de gastos:

Débito 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Crédito 02.

Dependiendo de la naturaleza del uso del activo fijo, la depreciación devengada del mismo se incluye:

• como parte de los gastos de actividades ordinarias (cuentas 20,23,25,26,29, 44),
• como parte de otros gastos (cuenta 91-2),
• como parte de inversiones de capital (cuenta 08).

Vida útil (USL)

La organización determina la vida útil de un elemento de activo fijo de forma independiente en función de:

• la vida útil esperada de la instalación de acuerdo con su productividad o capacidad esperada;
• desgaste físico esperado, según el modo de funcionamiento (número de turnos), las condiciones naturales y la influencia de un entorno agresivo, el sistema de reparación;
• restricciones reglamentarias y de otro tipo sobre el uso de este objeto (por ejemplo, período de alquiler).

Si, como resultado de la reconstrucción o modernización, los indicadores estándar adoptados inicialmente para el uso de un activo fijo han mejorado, entonces la organización puede revisar su vida útil.

Métodos para calcular la depreciación.

La depreciación en contabilidad se calcula de las siguientes maneras:

• método lineal;
• método de reducción del saldo;
• método de amortización del valor mediante la suma del número de años de vida útil;
• método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras).

La organización necesita dividir todos los activos fijos de la organización en grupos homogéneos de acuerdo con características comunes, por ejemplo, el grupo “Edificios”. Para cada grupo, es necesario establecer un método para calcular la depreciación. No se puede cambiar después.

El uso de uno de los métodos de cálculo de la depreciación para un grupo de activos fijos homogéneos se realiza durante toda la vida útil de los objetos incluidos en este grupo.

método lineal

La depreciación lineal se calcula mediante la fórmula:

Depreciación mensual = costo inicial (actual, de reemplazo) de los activos fijos x tasa de depreciación/12.

Ejemplo: Costo inicial coche de pasajeros 720.000 rublos. Vida útil - 5 años. Tasa de depreciación = 100/5=20. El importe de la depreciación mensual es 720.000 x 20%/12=12.000 rublos.

El método lineal es el más sencillo de calcular; carga la depreciación de manera uniforme durante toda la vida útil. Este es el único método que también se utiliza en contabilidad fiscal para calcular la depreciación. Si utiliza el método lineal tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal, puede evitar la diferencia.

Método de reducción del saldo

La depreciación se calcula de la misma manera que con el método lineal, solo que en lugar del costo original, se tiene en cuenta el valor residual de los activos fijos al comienzo del año del informe.

Las organizaciones pueden aplicar factor multiplicador, pero no más de 3,0. Antes de 2006 talla máxima El coeficiente sólo lo podían aplicar las pequeñas empresas. El tamaño del coeficiente debe reflejarse en la política contable.

Depreciación mensual = (valor residual de los activos fijos al comienzo del año x tasa de depreciación x factor creciente)/12

Tasa de depreciación = 100 / vida útil, años.

Ejemplo: El coste inicial de un turismo es de 720.000 rublos. Vida útil - 5 años. Factor creciente - 3. Tasa de depreciación = 100/5=20.

Cálculo de depreciación

Año usar		Tasa de depreciación, %	Depreciación del año, frote. (columna 2 x columna 3 x coeficiente 3)	Depreciación por mes, frote (columna 4:12)	(columna 2 - columna 4)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

La vida útil de 5 años ha finalizado, pero el valor residual no es cero. ¿Qué hacer con ello? Puede haber dos opciones, por lo que la organización debe documentar el método elegido en sus políticas contables:

• Opción 1 - cargar la depreciación hasta la enajenación del activo fijo: venta, depreciación moral, física.
• Opción 2: cancelar el valor residual como gasto en el último mes de su vida útil.

Lo bueno del método del saldo reductor es que en los primeros años de uso del sistema operativo, la depreciación ocurre más rápido. Desventaja: la vida útil del sistema operativo es más corta que el período de amortización total.

Método de cancelación de costos por suma de números de años

La depreciación por método de amortización por número de años se calcula mediante la fórmula:

Depreciación mensual = (el número de años que quedan hasta el final del SPI OS: la suma de los números de años del SPI * el costo inicial del OS): 12

Ejemplo: El coste inicial de un turismo es de 720.000 rublos. Vida útil - 5 años. La suma de los números de años de vida útil = 1+2+3+4+5=15.

Año usar	Número de años que quedan hasta el final del sistema operativo SPI	Valor residual a principios de año, frotar.	Depreciación del año, frote. (columna 2:15 *	Depreciación por mes, frote (columna 4:12)	Valor residual al final del año, frote (columna 2 - columna 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

La depreciación utilizando el método de saldo reductor en los primeros años de operación del activo es más rápida que utilizando el método de línea recta. A diferencia del método del saldo decreciente, la vida útil y el período de amortización son los mismos.

El método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras).

Fórmula de cálculo:

Volumen real de productos (trabajo) producidos utilizando el sistema operativo por mes (en unidades físicas) * Costo inicial del sistema operativo:

Volumen estimado de productos (trabajo) para todo el sistema operativo SPI (en unidades físicas)

Ejemplo: se compró equipo con un costo inicial de 1.000.000 de rublos, lo que permitió producir 200.000 unidades del producto. En enero se produjeron 5.000 productos, en febrero 10.000 y en marzo 8.500.

Depreciación en enero: 5.000 * 2.000.000 / 200.000 = 50.000 rublos.

Depreciación en febrero: 10.000 * 2.000.000 / 200.000 = 100.000 rublos

Depreciación en marzo: 8.500 * 2.000.000 / 200.000 = 85.000 rublos.

El método de amortización de costos en proporción al volumen de productos (trabajo) le permite calcular con mayor precisión la depreciación física de un activo fijo. La desventaja de este método es la alta complejidad de los cálculos.

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