Порядок начисления заработной платы. Расчет заработной платы различных категорий работников на предприятии
Заработная плата для работника является денежным выражением результата его труда, который обладает свойством повышать мотивацию работника и придавать объективную ценность его деятельности. Нисколько не преуменьшая значимость трудового процесса как такового для каждого работающего человека, будет справедливо отметить, что основной смысл его трудовой деятельности придает денежное вознаграждение за труд.
В современном мире противоречия относительно оплаты труда между работником и работодателем нивелируются единым законодательством, которое унифицирует и стандартизирует вопросы, возникающие в связи с оплатой труда, включая расчет заработной платы, способ и время ее выплаты.
Расчет заработной платы производится на основании нормативов, с одной стороны, и конкретных документов, в которых зафиксирована заработная плата работника, а также особые условия ее начисления, с другой стороны.
К этим документам относятся:
- Трудовой договор, в котором фиксируется величина заработной платы, а также устанавливается время выплаты авансовой и основной частей.
- Приказ о приеме на работу, в котором, помимо величины заработной платы и других стимулирующих выплат, указывается, с какого дня сотрудник приступил к выполнению своих трудовых обязанностей.
- Табель учета рабочего времени.
- Документы, подтверждающие выполнение работ при сдельной оплате труда: акты выполненных работ, наряды, маршруты и т.п.
- Приказы о премировании или дисциплинарном взыскании.
- Другие внутренние документы организации, влияющие на формирование заработной платы.
Расчет зарплаты при повременной системе оплаты труда
Повременная система оплаты труда является наиболее распространенной и используемой не только в России, но и в западных странах. В основе повременной системы лежит тариф (оклад, дневная тарифная ставка, часовая тарифная ставка), который человек получает, находясь на рабочем месте и исполняя свои рабочие функции. К тарифу на основе отработанного времени могут добавляться другие выплаты, составляющие заработную плату:
- За квалификацию.
- За вредность.
- За риск и т.п.
Учет отработанного времени ведется в табеле.
В зависимости от применяемого в повременной системе тарифа расчет заработной платы будет немного варьироваться.
Расчет на основе оклада
Применяется следующая формула:
(Оклад) / (Количество рабочих дней) * (Количество фактически отработанных дней).
Пример 1
Предположим, что оклад сотрудника составляет 25874 руб., количество рабочих дней в месяце составляет 21, из которых 5 дней сотрудник находился на больничном. При этом средний дневной заработок сотрудника составляет 1202 руб. Заработная плата будет рассчитана:
25874 / 21 * 16 + 1202*5 = 25723,52 руб
Расчет на основе дневной тарифной ставки
Рассчитывается по следующей формуле: (Дневная тарифная ставка) * (Количество фактически отработанных дней).
Пример 2
Предположим, дневная тарифная ставка сотрудника составляет 1232 руб. Количество рабочих дней в месяце составляет 21, из которых 5 дней сотрудник находился на больничном. При этом средний дневной заработок сотрудника составляет 1202 руб. Заработная плата будет рассчитана:
1232 * 16 + 1202 * 5 = 25722 руб
Расчет на основе часовой тарифной ставки
Применяется такая формула:
(Часовая тарифная ставка) * (Фактическое количество часов, отработанное в месяце).
Пример 3
Предположим, что часовая тарифная ставка сотрудника составляет 154 руб. Рабочий день является восьмичасовым. Количество рабочих дней в месяце составляет 21, из которых 5 дней сотрудник находился на больничном. При этом средний дневной заработок сотрудника составляет 1202 руб. Заработная плата будет рассчитана:
154 * 8 * 16 + 1202 * 5 = 25722 руб
Сдельная система оплаты труда была разработана Ф. Тейлором, который занимался научными исследованиями организации труда и в 1884 году впервые использовал дифференцированный подход к оплате труда. Величина ставки критерийно зависит от индивидуальной производительности.
Существует несколько видов сдельной системы оплаты труда. Мы рассмотрим традиционную форму сдельно-прогрессивной оплаты труда.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предусматривает определенную норму выработки, до достижения которой оплата труда происходит по одной цене, после превышения нормы – по повышенной. Это позволяет дополнительно стимулировать работников.
Сдельно-прогрессивная ежедневная заработная плата рассчитывается по следующей формуле:
(Количество выполненной ежедневной работы, не превышающей нормы выработки) * (Цена работы) + (Количество выполненной ежедневной работы сверх нормы выработки) * (Цена работы сверх нормы выработки).
Если расчет происходит по каждому дню, то далее дни суммируются.
Если расчет происходит, исходя из выполненной месячной работы, то сначала путем деления месячной выработки на количество фактически отработанных дней находится средняя дневная выработка, из которой вычитается норма выработки.
(Количество выполненной ежедневной работы, не превышающей норму выработки) * (Цена работы) + (Средняя ежедневная переработка сверх нормы выработки) * (Цена работы сверх нормы выработки) * (Количество фактически отработанных дней).
Пример 4
Предположим, работник сажает деревья. За каждой посаженное дерево он получает 20 руб. Дневная норма выработки составляет 50 деревьев. Сверх нормы выработки работник получает 30 руб. за каждое дерево. 5 рабочих дней работник находился на больничном. За оставшиеся 16 рабочих дней работник посадил 1000 деревьев. Средняя дневная заработная плата работника – 1110 руб. Для начала рассчитаем среднюю дневную выработку работника:
1000 / 16 = 62,5 дерева.
Таким образом, норма выработки была превышена на 12,5 деревьев.
Заработная плата с учетом больничного листа составит:
(50 * 20 +12,5 * 30) * 16 + 5 * 1110 = 27500 руб
Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) составляет 13% от начисленной заработной платы и будет рассчитываться по формуле:
(Заработная плата за месяц) * 13% / 100
Пример 5
Предположим, работник, сажающий деревья, получил в соответствии со сдельно-прогрессивной системой оплаты труда 27500 руб. НДФЛ составит:
27500 * 0,13 = 3575 руб
Работник получил на руки:
27500 – 3575 = 23925 руб
Существует система налоговых вычетов из налоговой базы НДФЛ, которая включает стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и другие вычеты.
Рассмотрим на примере наиболее распространенного стандартного вычета на ребенка (детей). Вычет предоставляется в размере 1400 рублей на первого ребенка, аналогичная сумма — на второго ребенка, 3000 рублей – на третьего ребенка и аналогичная сумма – на четвертого ребенка. Вычет происходит из налоговой базы (т.е. из начисленной зарплаты) до тех пор, пока нарастающая сумма заработной платы с начала года не превысит 280 тыс. рублей. Расчет производится по следующей формуле:(Заработная плата за месяц – Налоговый вычет) *13% / 100
Пример 6
Предположим, доход работника фиксирован и составляет 27500 руб. в месяц. У работника есть трое несовершеннолетних детей. На первых двоих сумма налогового вычета составит 1400 * 2 = 2800 руб., на третьего 3000. Итого 5800 руб. будет вычитаться из 27500 руб. в течение 11-ти месяцев включительно. Налооблагаемая база составит 21700 руб. В 12-ом месяце заработная плата, суммированная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 тыс. руб., после чего работник потеряет право применять налоговый вычет. Подсчитаем:
(27500 – 5800) * 0,13 = 2821 руб.
Работник получит на руки:
27500 – 2821 = 24679 руб.
Другие удержания из заработной платы
В соответствии с Трудовым кодексом помимо НДФЛ удержанию из заработной платы подлежат:
- Денежные средства, которые должны быть возвращены работником (например, остаток командировочных).
- Переплаты, возникшие по тем или иным причинам.
- Выплаты по исполнительным листам (алименты, штрафы, задолженности).
- Возмещение нанесенного материального ущерба предприятию.
Удержания не могут составлять более 50% от заработной платы.
Расчет заработной платы на предприятии занимаются сотрудники бухгалтерии. Если численность предприятия достаточно высока, то целесообразно завести в штате специалиста с функционалом бухгалтера по зарплате. В расчете сумм заработной платы участвуют и специалисты по кадрам, которые готовят табели, расчет отработанных часов и подсчет количества сверхурочных. В статье рассмотрим пошаговый процесс вычисления оплаты труда персонала, приведены формулы, примеры. Информация актуальна на 2017 год
Согласно действующему трудовому законодательству, выплата заработной платы за предшествующий период должна произойти не позднее 15 числа следующего месяца, причем двумя суммами. Конкретные даты выплаты должна быть в обязательном порядке прописана в Положении по оплате труда предприятия, причем между ними должно быть не менее 15 дней. Как устанавливаются .
Не выплаченная в срок заработная плата влечет за собой начисление компенсации за каждый день – рассчитать сумму компенсации за задержку в бесплатно.
Пошаговый порядок расчета заработной платы работников в 2017 году
Алгоритм расчета зарплаты выгладит следующим образом:
При этом проводят все больничные и отпуска. После того, как количество часов будет проставлено за каждый день по каждому сотруднику, табель закрывают – то есть подписывают у руководителя, присваивают ему номер и вписывают в Журнал учета табелей. Для удобства можно именовать табеля индексом «-ТУРВ», что означает «табель учета рабочего времени». После этого готовые подписанные табеля передают в бухгалтерию.
Ошибкой многих начинающих специалистов является убеждение в том, что табель необходим только для учета рабочего времени сотрудников, которые работают на часовой тарифной ставке, на суммированном учете рабочего времени или на гибком рабочем графике. Табеля должны быть заведены на каждого сотрудника. При этом не важно, будет это единый табель на все предприятие или отдельный документ на каждое подразделение в частности.
Здесь возможны два варианта.
Первый из них основан на окладной части заработной платы. В этом случае если сотрудник отработал весь месяц и не имел дней ежегодного отпуска, отпуска без сохранения заработной платы или больничного листа, заработная плата будет равна той, что указана в его трудовом договоре. Если какое-то время месяца было оплачено больничным или отпускными, бухгалтер рассчитывает окладную часть пропорционально отработанным дням. Важно: речь идет именно о днях, не о часах.
Формула для расчета зарплаты за отработанное время по дням (часам):
ЗП за отработ.время = Оклад * К-во отработанных дней / Общее ко-во рабочих дней в месяце
ЗП за отработ. время = Оклад * К-во отработанных часов / Общее к-во рабочих часов в месяце.
Если в трудовом договоре сотрудника прописана ЧТС – часовая тарифная ставка, бухгалтер рассчитывает заработную плату сотрудника, умножив его тарифную ставку на количество отработанных часов.
Формула для расчета оплаты отработанного времени по тарифной ставке:
ЗП = Тарифная ставка (дневная или часовая) * К-во отработанных дней (или часов) в месяце.
Если в трудовом договоре прописана сдельная оплата труда , то формула для расчета зарплаты следующая:
ЗП = Сдельная расценка * К-во единиц продукции (работ, услуг, операций) за месяц.
Он производится на основании «Положения о премировании» предприятия, в котором, кроме сроков выплат и порядка расчета, должна быть прописана форма мотивации для каждой должности. Предварительно в отдел расчета заработной платы подают документы на расчет мотивационной части зарплаты. В них для каждого сотрудника утверждаются KPI – ключевые показатели эффективности. Документ должен быть так же, как и табеля подписан руководителем подразделения.
Трудовым кодексом установлены ситуации и категории сотрудников, которым необходимо делать дополнительные выплаты, что может быть связано с характером их профессиональной деятельности. Так, доплаты положены сотрудникам:
- За работу в ночное время суток , которым официально считаются часы с 22.00 до 6.00. Сумма доплаты должна быть не менее 20% от оклада или часовой тарифной ставки сотрудника
- За работу во вредных или опасных условиях труда . Отметим, что основанием для того, чтобы считать профессию таковой может быть только результаты СОУТ – Специальной оценки условий труда, по результатам которой оценивающая компания выдает заключение – список всех рабочих мест на предприятии, по ним и будет необходимо делать доплаты.
Также это могут быть доплаты, установленные коллективным договором, межотраслевым соглашением или локальными нормативными актами.
Например, к ним можно отнести:
- Доплата за обучение стажеров
- Доплата за совмещение нескольких профессий.
- Доплата за руководство группой сотрудников.
- Разовые премии, связанные с показателями работы.
- Доплаты за выслугу лет, стаж работы на предприятии
- Районный коэффициент, например, в регионах Крайнего Севера.
Удержания – важный момент расчета зарплаты работников. Они могут иметь несколько причин:
- Удержания по исполнительному листу от судебного пристава или по решению суда.
- Вычеты в виде алиментов, размер которых определяется также исполнительным листом.
- Материальный вред предприятию, который был нанесен сотрудником. Здесь есть важный момент: для того, чтобы произвести вычеты, необходимо иметь на руках полный пакет документов, доказывающих вину сотрудника: его объяснительную, служебную записку руководителя, видео или фотоматериалы, а также приказ о применении дисциплинарного взыскания.
При проведении удержаний бухгалтеру важно помнить ряд правил в отношении допустимого процента вычета. В большинстве случаев он составляет не более 20% от суммы заработка сотрудника с учетом премиальной части. Если исполнительных листов несколько, то общая сумма удержания не может превысить 50% от заработной платы. При возмещении материального ущерба и взыскании невыплаченных вовремя алиментов нельзя удерживать более 70% месячного заработка.
Если производится расчет заработной платы, то из общей рассчитанной суммы вычитают аванс, выданный за первую половину месяца.
Общая формула для расчета зарплаты работников:
ЗП = Оплата за отработанное время + Премии + Доплаты – Удержания
Проводка по начислению зарплаты: Д 20 (или 44 для торговых предприятий) К 70.
Он является единым для всех граждан и составляет 13%. На эту сумму работодатель, являясь налоговым агентом, платит в налоговую службу от имени работника, соответственно, уменьшая размер дохода к начислению на эту сумму.
Если работнику положены стандартные налоговые вычеты, то работодатель перед расчетом подоходного налога должен учесть сумму вычетов. Если речь идет о вычете на ребенка, то дополнительно должно выполняться условие – суммарная заработная плата с начала года не превышает отметки 350000 руб.
Формула для расчета НДФЛ с заработной платы:
НДФЛ = 13% * (ЗП работника за отработанное время – Стандартные вычеты)
Код проводки для удержания налога: Д70 К68 НДФЛ.
Работодатель считает три вида взносов:
на ОСС (ВНиМ) – ставка 2.9% до предельной базы, свыше 0% (социальные отчисления в связи с временной нетрудоспособностью и материнством) – платятся в ФНС с 2017 года;
- на ОСС (ПФиНС) – соцотчисления на травматизм платятся в ФСС;
- ОПС – ставка 22% до предельной базы, свыше – 10%, (пенсионные отчисления) – платятся в ФНС с 2017 года;
- ОМС – ставка 5.1% со всей суммы дохода (медицинские отчисления) – платятся в ФНС.
Общий размер процента взносов от зарплаты составляет 30%.
Важно: сумма заработной платы работника при этом не уменьшается, взносы платятся из бюджета работодателя.
Формула для расчета взносов с зарплаты:
Взнос = Начисленная ЗП * Тариф
Его работодатель обязан выдавать до или в день выдачи заработной платы, в нем содержится расшифровка начислений. Для удобства можно настроить рассылку расчетных листов на электронную почту сотрудника, при этом предусмотреть пароль для каждого файла. Выдача бумажного расчетного листка производится строго в руки.
Законодатель не приводит ограничений по форме выплаты. Будет это выплата наличными или перевод на реквизиты банковской карты, решение принадлежит сотруднику. Работодателю категорически запрещено принуждать сотрудников к участию в зарплатных проектах или прочих активностях. Сотрудник имеет право предоставить реквизиты любого банка по своему усмотрению, написав .
Подавляющее большинство организаций имеет в своем штате наемных сотрудников. Поэтому выплата вознаграждения работникам, удержания из заработной платы, начисление социальных взносов в фонды является обычной практикой в ходе текущей работы. Ниже речь пойдет о том, какие проводки по заработной плате и налогам необходимо отразить в учете, какие записи следует оформить.
Разновидности проводок по зарплате и налогам
Общее начисление заработной платы работников за месяц отображается последним днем этого месяца. При этом формируются суммы по исчисленному налогу (НДФЛ), начисленным страховым взносам.
В некоторых случаях начисление происходит и в другие сроки. Речь идет о выплатах при предоставлении отпуска, при увольнении работника и других случаях расчета.
Формирование заработной платы происходит с использованием счета 70. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику. Счет затрат определяется в зависимости от занятости работника в одном из структурных подразделений, от специфики организации, например:
- Дт 20 Кт 70 ― начислена зарплата работникам основного производства;
- Дт 26 Кт 70 ― зарплата управленческого аппарата;
- Дт 44 Кт 70 ― заработная плата сотрудникам торгового предприятия.
Формирование заработной платы и прочих выплат сопровождается удержанием НДФЛ и начислением страховых взносов. Налог на доходы удерживается из рассчитанных сумм работникам, обязанность же по перечислению НДФЛ ложится на организации как на налоговых агентов. Начисление страховых взносов же происходит полностью за счет средств работодателя.
Для формирования данных о налоге на доходы к счету 68 открывают субсчет 68.1. При совершении записей о страховых отчислениях используют следующие субсчета:
- 69.1 ― взносы в ФСС;
- 69.2 ― страховые взносы в ПФ;
- 69.3 ―суммы в ФФОМС;
- 69.11―начисления в ФСС по травматизму.
Отражаются операции по удержанию налога и начислению взносов следующими проводками:
- Дт 70 Кт 68.1 ― удержан НДФЛ с начисленного заработка;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69 ― начислены страховые взносы.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые проводки по заработной плате
Помимо удержанного налога, при начислении заработной платы может возникнуть необходимость и в других удержаниях. Например, по займам:
Сюда относят суммы по алиментам, по возмещению причиненного ущерба. Удержания проводятся после налогообложения заработка:
- Дт 70 Кт 76 ― удержаны суммы о исполнительным листам;
- Дт 70 Кт 73 ― отражены прочие удержания с доходов работника.
В случае, если сотрудник находился на больничном, работодателю следует рассчитать выплаты за период болезни при предъявлении листка нетрудоспособности. По итогам расчетов могут быть сформированы следующие проводки:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 ― начислены больничные выплаты за счет средств организации-работодателя;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.1 ― больничный лист за счет средств ФСС.
Пример бухгалтерских проводок по заработной плате
Предположим, сотруднику Иванову К. В. начислена заработная плата за сентябрь в размере 36 000 руб. Кроме того, у него имеется исполнительный лист по уплате алиментов. Процент удержаний ―25% после налогообложения.
Какие суммы по зарплате и взносам будут начислены, удержаны, а также проводки по зарплате и налогам представлены в таблице:
| Сч Дт | Сч Кт | Наименование операции | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 26 | 70 | Начислена зарплата | 36 000 | Расчет зарплаты |
| 70 | 68.1 | Удержан НДФЛ | 4 680 | Расчет зарплаты |
| 70 | 76 | Удержана сумма по исполнительному листу | 7 830 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.1 | Начислены взносы в ФСС | 1 044 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.2 | Взносы в ПФ | 7 920 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.3 | Взносы в ФФОМС | 1 836 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.11 | Страховые взносы по травматизму в ФСС | 72 | Расчет зарплаты |
| 70 | 50 | Зарплата выдана через кассу после удержаний | 23 490 | Расчетно-платежная ведомость |
| 68.1 | 51 | Перечислен НДФЛ | 4 680 | Платежное поручение |
| 76 | 51 | Перечислены алименты | 7 830 | Платежное поручение |
| 69.1 | 51 | Оплачены взносы в ФСС | 1 044 | Платежное поручение |
| 69.2 | 51 | Взносы в ПФ | 7 920 | Платежное поручение |
| 69.3 | 51 | Взносы в ФФОМС | 1 836 | Платежное поручение |
| 69.11 | 51 | Взносы на травматизм | 72 | Платежное поручение |
В организациях, имеющих в штате сотрудников, всегда ведется бухгалтерский учет труда и заработной платы, ведь сотрудникам полагается выплата вознаграждения за работу, которое складывается в соответствии с Трудовым кодексом (ст.129):
По окончании каждого месяца рассчитывается зарплата за полный месяц. Она складывается из количества отработанного времени, которое фиксируется в организации в табеле учета рабочего времени по форме Т-12 или Т-13 . Если рассчитывается зарплата сдельщику, то в расчет берутся данные из первичных документов – нарядов, ведомостей, актов о выполненных работах и путевых листов. В бухгалтерском учете начисление заработной платы фиксируется проводкой Д20 (08, 23, 26, 44) и К70, а выплаты – Д70 и К51 (50).
Выбор счета, по дебету которого происходит учет расчетов с персоналом, зависит от того, где трудится работник, например, когда выбираем счет 20, то идет расчет по зарплате на основном производстве, если по дебету стоит счет 26, значит расчет административно-управленческого персонала (секретарь, бухгалтер, юрист и т.п.). Когда в дебете стоит 44 счет, то оплата производится работникам, занимающимся реализацией продукции. Данное разделение требуется для корректного формирования себестоимости продаж, а также формирования других расходов компании, не по основной деятельности.
После того, как организация начислила заработную плату, требуется удержать НДФЛ и сделать проводку Д70 – К68. Если есть какие-либо другие удержания, то их надо тоже провести.
Работник получает на руки сумму за вычетом НДФЛ, полученного аванса и других удержаний , если имеются (алиментов, к примеру).
Учет расчетов с персоналом: пример
Основания для удержания из зарплаты строго прописаны в Трудовом кодексе РФ, могут удерживаться суммы задолженности перед работодателем, к примеру, когда ранее выдавался аванс и не был отработан, при возмещении ущерба, полученного работодателем по вине работника, при невозврате подотчетных сумм или при получении займа от работодателя. Работник не должен оспаривать сумму удержаний, а также должен пройти месячный срок для добровольной выплаты задолженности. Например, заработная плата сотрудника административно-хозяйственного отдела составляет 32 000 рублей, из нее удерживается ранее выданный заем в размере 5 000 рублей, при этом делаем проводки:
Д26 и К70 – 32 000 рублей (начислена зарплата);
Д70 и К68 – 4160 рублей (удерживается НДФЛ);
Д70 и К73.1 – 5000 рублей (удержана сумма займа).
Есть обязательные удержания, когда работник имеет задолженность перед государством, например, по налогам, а также перед третьими лицами (по алиментам). По общему правилу удержания не могут быть более 20% от зарплаты, но если удержание предусмотрено законом, то размер может быть увеличен до 50%, а в некоторых случаях и до 70 % (например, когда удерживаются алименты на детей или возмещается вред, причиненный здоровью другого человека).
Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии после выплаты денежных средств работникам будет отражаться следующей проводкой: по дебету 70 и кредиту 50 (51). После произведенных выплат нужно обязательно начислить страховые взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ и удержания).
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда по страховым взносам в фонды, а именно: в ПФР, ФСС и ФОМС ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», например, 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2. «Расчеты в ПФР». При необходимости открываются субсчета следующего порядка, к примеру, 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам».
Начисление страховых взносов отражается следующими проводками: Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 69.1 (2, 3). К примеру, компания выплатила зарплату работникам производства в размере 20 000 рублей, при этом учет заработной платы в бухгалтерском учете производится следующим образом:
Д20 – К70 – 20 000 руб. – зафиксировано начисление зарплаты;
Д20 – К69.1.1 – 580 руб. (20 000 руб. × 2,9%) – отражены начисленные взносы в ФСС ;
Д20 – К69.3.1 – 1 020 руб. (20 000 руб. × 5,1%) – отражены взносы в ФОМС ;
Д20 – 69-2 – 4 400 руб. (20 000 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР .
Вся начисленная зарплата (включая НДФЛ и другие удержания) учитывается в расходах при обычной системе налогообложения в последний день месяца. Упрощенцы могут учесть в расходах зарплату без НДФЛ в день выплаты ее работникам, а сам НДФЛ – в день перечисления его в бюджет.
Вопрос о порядке начисления заработной платы сотрудникам никогда не теряет свою актуальность.
При этом бухгалтерам приходится проявлять повышенную бдительность, так как правительство периодически вносит поправки в трудовое законодательство.
Поэтому нужно детальнее разобраться, что такое фонд заработной платы и как производить исчисление, если была утверждена новая тарифная сетка для расчета заработных плат.
Основные сведения
Независимо от формы собственности предприятия и уровня квалификации сотрудника, работодатель обязан ежемесячно производить выплату заработной платы.
Этот вид дохода также выплачивается при увольнении сотрудников. Порядок выплаты определяется законом.
Как следствие заработная плата разбивается на две части, первая из которых фактически является авансом ().
Авансовые платежи проводятся каждые полмесяца, в порядке установленном или .
Существует два вида заработной платы:
- Повременная оплата труда.
- Сдельная зарплата.
Схема: системы и формы оплаты труда
Так как, повременный заработок зависит от количества отработанного времени, то работодатель обязан вести табель учета рабочего времени.
Документ подлежит ежедневному заполнению. В табеле отображается следующая информация:
- Количество отработанных часов за день.
- Количество ночных часов.
- Количество часов, отработанных в праздники или во время выходных.
- Пропуски работы:
- из-за болезни;
- в связи с отпуском;
- по причине выходных дней.
Табель учета является основным документом, который отвечает за правильность начисления заработной платы работникам. Поэтому этот документ должен соответствовать унифицированной .
Табель должен содержать все необходимые реквизиты и быть правильно заполненным. Параллельно по каждому сотруднику ведется аналитический учет заработной платы.
Для этого бухгалтерия предприятия использует лицевые счета работников (). Этот документ заводится на каждого работника с момента его официального трудоустройства.
Заполнение лицевого счета производится на протяжении всего календарного года. После чего бухгалтерия закрывает старый и открывает новый счет на будущий год.
Период хранения этих документов составляет 75 лет. Данные о доходах работника берутся с таких документов:
- табель учета рабочего времени;
- больничный лист;
- исполнительный лист;
- иные документы.
При начислении заработной оплаты лицам, которые находятся на окладе, на предприятии должно быть разработано .
Здесь отображаются должностные оклады в зависимости от категории сотрудника. Что касается сдельного заработка, то здесь все зависит от объема выполненной работы.
Как следствие предприятие должно использовать соответствующие расценки в отношении производимой работы и ее объемов. Форму учетных документов предприятие может разрабатывать самостоятельно.
Допускается использование следующей первичной документации:
- наряд;
Разновидностью сдельной зарплаты является сдельно-премиальная оплата труда. Разница заключается в том, что работодатель дополнительно выплачивает работнику фиксированную или процентную премию.
Если предприятие имеет вспомогательное производство, то здесь могут выплачивать косвенно-сдельную заработную плату.
Подобная система оплаты труда подразумевает начисление заработка сотрудникам вспомогательного производства в процентном соотношении от размера заработка работников основного подразделения.
Однако независимо от вида зарплаты правильность расчета фонда оплаты труда зависит от следующих факторов:
- начисленной суммы заработка;
- произведенных выплат:
- За учебный отпуск.
- По причине простоя предприятия.
- За вынужденные прогулы.
- В связи с повышением квалификации рабочего персонала.
- надбавок к зарплате;
- премиальных выплат.
Схема: доплаты и надбавки
Накануне выплаты заработной платы работодатель должен уведомить каждого сотрудника:
- из чего состоит ежемесячное вознаграждение;
- о размере всем сумм, начисленных работнику;
- на что и в каких размерах производились удержания;
- об общей сумме выплаты.
Работодатель может использовать унифицированную форму расчетной ведомости () или разработать собственный образец документа.
Начисленный доход может выплачиваться по месту работы или перечисляться на банковский счет работника. Если выдача заработной платы выпадает на выходной день, тогда нужно сместить ее на последний рабочий день недели.
В бухгалтерском учете расходы предприятия по оплате труда сотрудникам относятся к обычным видам деятельности организации. Чтобы обобщить информацию о расчетах с сотрудниками используют счет 70 «Расчеты с персоналом…».
Таблица: основные проводки
Как следствие, расходы по заработной плате отображаются по Дт 20, 26 «Затраты на производство» и Кт 70 «Расчеты с персоналом…».
Определения
| Фонд заработной платы | Это общая сумма денежных средств на предприятии, которая распределяется между работниками. При этом учитываются результаты, количество и качество выполненной работы |
| Заработная плата | Это ежемесячное вознаграждение за труд, которое работодатель выплачивает работнику. Размер зарплаты зависит от квалификации сотрудника, сложности и условий выполняемой работы. Система оплаты труда также может включать компенсационные и стимулирующие выплаты |
| Повременная зарплата | Это разновидность оплаты труда сотрудника, при которой размер заработка находится в зависимости от фактически отработанного времени |
| Сдельная заработная плата | Это разновидность оплаты труда сотрудника, при которой размер заработка зависит от количества произведенной продукции или выполненного объема работы |
| Аванс | Определенная сумма денег, которая выплачивается в счет будущих платежей за выполненную работу |
| Районный коэффициент | Показатель, применяемый в отношении заработной платы, направленный на компенсацию дополнительных издержек и повышенных трудозатрат при выполнении работы. Чаще всего повышающий коэффициент используют в регионах с тяжелыми климатическими условиями. Размер коэффициента зависит от зональности местности. Например, в республике Якутия или на Чукотке коэффициент составляет 2%. Тогда как для городов Тюмень, Екатеринбург или Пермь районные показатели установлены на уровне 1,15% |
| Северные надбавки | Показатель, который выражается в процентном эквиваленте по отношению к заработной плате сотрудника. Размер надбавок зависит от трудового стажа работника в районах Крайнего Севера и местности, где осуществляется трудовая деятельность. Процентные надбавки распространяются на все виды доходов работника, включая вознаграждение за выслугу лет. Минимальный размер надбавки составляет 30%, а максимальный показатель достигает 100% |
| Сменная работа | Разновидность графика работы на производстве, который предполагает смещение рабочего времени в зависимости от рабочей смены. Например, сотрудник может работать в понедельник с 7 утра до 19 часов вечера, а в среду с 19 до 7 часов утра следующего дня |
| Увольнение | Прекращение трудовых отношений по инициативе работника или работодателя. Увольнение обычно сопровождается расторжением трудового договора, выплатой всех полагающихся сотруднику сумм и выдачей трудовой книжки |
Из чего она состоит
Заработная плата работника может состоять из следующих выплат:
- оклад;
- доход от выполнения сдельной работы;
- вознаграждение от суммы проданного товара, выплаченное в процентном соотношении;
- прибыль неденежного характера;
- заработная плата при подмене государственных должностей;
- надбавка за сверхурочное время;
- авторское вознаграждение;
- доплата к окладу;
- помесячные поощрения.
Однако при расчете среднего заработка не берется во внимание:
- помощь материального характера;
- оплата больничного отпуска;
- расходы по оплате питания или за проезд;
- издержки, связанные с коммунальными услугами;
- доход, полученный за пределами расчетного периода;
- премии, которые не предусмотрены системой оплаты труда.
Нормативная база
Порядок начисления и выплаты ежемесячного вознаграждения определяется Трудовым кодексом. Чтобы рассчитать среднюю заработную плату дополнительно нужно учитывать .
При этом выплата заработка военнослужащим осуществляется на основании .
Государственные гарантии гражданам, которые работают или проживают в тяжелых климатических условиях, предоставляются в рамках
При начислении надбавок также нужно учитывать . Индексация заработной платы для госслужащих производится на основании .
Тогда как другие работодатели обязаны индексировать доход работников в порядке, установленном внутренними документами предприятия ().
Сигналом для проведения индексации обычно является соответствующее распоряжение правительства РФ.
При этом если внутренняя документация не предусматривает порядок увеличения доходов рабочего персонала, то, по мнению чиновников, работодатель обязан внести необходимые изменения в локальные документы предприятия.
Унифицированные формы первичных документов по учету и оплате труда утверждены .
Список исполнительных документов, направленных на удержание сумм из заработной платы работника определен .
Налогообложение доходов физических и юридических лиц осуществляется в рамках Налогового законодательства. Так, подоходному налогу отводится .
Удержание страховых взносов производится на основании . Хозяйственные операции учитываются в порядке установленном ».
Порядок расчета заработной платы
Общий порядок начисления заработной платы определяется ТК РФ и другими нормативными актами, принятыми в соответствии с законом.
Однако расчет ежемесячного вознаграждения сотрудников включает в себе ряд факторов, которые влияют не только на размер зарплаты, но, и на порядок ее выплаты. Поэтому ниже будут детальнее рассмотрены составляющие этого показателя.
Применяемая формула
Производить расчет суммы заработной платы можно следующим образом:
Формула расчета зарплаты по окладу:
Где, Зп – заработная плата,
Ор – оклад работника,
Др – рабочие дни по календарю,
Од – отработанные дни,
Пр – премии,
Пд – подоходный налог,
Уд — удержания.
Формула расчета сдельной заработной платы:
Где, Зп – заработная плата,
Ср – сдельные расценки на продукцию,
Кип – количество единиц изготовленной продукции,
Пр – премии,
Дв – дополнительное вознаграждение,
Пд – подоходный налог,
Уд — удержания.
Под удержанием подразумеваются следующие платежи:
- Суммы, направленные на возмещение материальных убытков.
- Погашение предоставленного сотруднику .
- Задолженность по исполнительным документам.
- Удержание профсоюзных взносов.
- Добровольные отчисления в пенсионный фонд.
- Ошибочно выданные средства.
- Дополнительные отчисления по заявлению сотрудника.
Также независимо от способа начисления заработной платы не стоит забывать об удержании суммы ранее выплаченного аванса.
Как рассчитать по окладу
Чтобы произвести расчеты заработной платы по окладу сотрудника, бухгалтеру необходимо придерживаться базовой формулы (см. подзаголовок «Применяемая формула»).
Если на предприятии была утверждена новая тарифная сетка, то, начиная со следующего месяца расчеты, производятся согласно внесенным изменениям.
С северным и районным коэффициентом
При расчете заработка необходимо учитывать, что районный коэффициент применяется к фактическому заработку, т. е. до вычета подоходного налога.
Следовательно, бухгалтеру при расчете заработной платы нужно суммировать должностной оклад и другие положенные работнику выплаты и умножить полученный результат на величину коэффициента.
Допустим, работнику начислена заработная плата в размере 35 тыс. руб. На территории Екатеринбурга районный коэффициент составляет 1,15.
Расчет зарплаты производится следующим образом:
Однако теперь нужно удержать подоходный налог, который при первичном расчете заработка не учитывался.
Поэтому бухгалтеру необходимо сделать следующие операции:
В результате на руки сотруднику полагается зарплата в размере 35017,5 руб. Что касается применения северных надбавок, то здесь нужно учитывать ту процентную величину, которая применяется в конкретном регионе (см. подзаголовок «Определения»).
При увольнении (по собственному желанию)
Увольнение работника по собственному желанию является разновидностью расторжения трудового договора. Однако должен подать за две недели до наступления события.
Если работодатель даст согласие на увольнение без двухнедельной отработки, то расчет может быть произведен одним днем.
Следовательно, руководителю предприятия нужно издать соответствующий приказ (). Унифицированная форма распоряжения закреплена постановлением Госкомстата.
Работник должен ознакомиться с распоряжением и поставить свою подпись. Последний рабочий день сотрудника является официальной датой расторжения трудового договора.
Выплата полагающихся сумм, включая ежемесячное вознаграждение, средний заработок за дни командировки или премию за неиспользованный отпуск, осуществляется непосредственно в день увольнения ().
По итогам окончательного расчета работодатель должен выдать работнику трудовую книжку и . Расчет суммы производится исходя из фактически отработанного времени.
Например, работник получил последнюю заработную плату 01.01.2015. Согласно с приказом увольнение произошло 21.01.2015.
При этом сотрудник был в ежегодном отпуске с 16.06.2014 по 17.07.2014. Как следствие расчет заработной платы будет производиться за период с 01.01.2015 по 21.01.2015.
Тогда как расчет дней неиспользованного отпуска, а значит, и отпускных выплат нужно проводить за период с 18.07.2014 по 21.01.2015.
Если после отпуска
Каждый сотрудник предприятия имеет право на ежегодное оплачиваемое увольнение (). В период отпуска за работником сохраняется рабочее место и средний заработок.
При этом существуют и другие виды отпусков, которые могут повлиять на способ расчета заработной платы и ее размер. К ним относится:
Схема: отпуск
Разнообразие ситуаций не позволяет провести сравнительный анализ каждой из них. Поэтому рассмотрим способ расчета зарплаты после базового ежегодного оплачиваемого отпуска.
Допустим, работник взял отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 15.09.2015 по 28.09.2015. Тогда как остальная часть месяца отработана им полностью.
Размер оклада сотрудника составляет 25 тыс. руб. Расчет зарплаты за неполный месяц производится следующим образом:
Как следствие к выдаче работнику полагается заработок в размере 13636,36 руб.
Пример расчета
Чтобы понять, как правильно рассчитывать аванс или заработную плату необходимо рассмотреть практический пример. Допустим, работник Кревцов С. Н. работает на предприятии «Россельмаш» один год.
Базовый оклад сотрудника составляет 30 тыс. руб. Выплата заработной платы производится дважды в месяц. Аванс выдается 10 числа, а вторая часть зарплаты выплачивается 3 числа следующего месяца.
Расчетным месяцем будет апрель 2019, где 22 рабочих дня и 8 выходных. Аванс будет рассчитываться, начиная с 1 по 10 апреля.
Следовательно, у работника будет всего 8 рабочих дней. Расчет производится следующим образом:
Однако здесь возникает необходимость удержать подоходный налог, который при расчете аванса не учитывался.
Поэтому бухгалтеру нужно сделать следующие операции:
Таким образом, на руки работнику полагается заработная плата в размере 15191 руб. Если размер аванса на предприятии составляет 40%, тогда расчеты нужно производить так:
Вторая часть зарплаты рассчитывается следующим образом:
Как следствие сотруднику полагается зарплата в размере 14100 руб.
Возникающие нюансы
При расчете заработной платы параллельно возникают следующие вопросы:
- Какой порядок удержания налогов.
- Как рассчитывается 13-я зарплата.
- Что делать если у работника сменный график работы.
- Какой порядок расчета заработной платы педагога.
Удержание налогов
Начисление заработной платы работнику является прямой обязанностью работодателя. Кроме того, будучи налоговым агентом, предприятие должно удержать подоходный налог с прибыли сотрудника ().
Размер налоговой ставки для граждан России составляет 13% от суммы полученного дохода ().
Удержание подоходного налога производится один раз в месяц с общей суммы, начисленной заработной платы. Следовательно, отдельно с аванса НДФЛ не удерживается.
Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет не позже следующего дня после выдачи заработной платы работнику.
Сумма 13 зарплаты
Тринадцатая заработная плата является разновидностью премии, которая выплачивается по итогам года. Решение о премировании принимает работодатель. Механизм начисления подобных поощрений законом не предусмотрен.
Поэтому выплаты такого характера должны регламентироваться коллективным соглашением или положением о премировании.
Расчет и выплата суммы поощрения может производиться только после завершения календарного года. Обычно размер 13 зарплаты равен месячному окладу работника.
Как быть при сменном графике работы
Скользящий график работы обычно используется на тех предприятиях, где продолжительность производственного процесса превышает установленную законом продолжительность рабочего дня.
Посменная работа часто сопровождается введением суммированного учета рабочего времени ().
Поэтому администрация предприятия должна распределить рабочее время сотрудников таким образом, чтобы месячный показатель был не ниже базовой месячной нормы рабочего времени (176 часов).
На таких предприятиях обычно разрабатывается график сменности, согласно с которым не допускается работа на протяжении двух смен подряд ().
Восьмичасовой график выглядит следующим образом:
Двенадцатичасовой график сменности выглядит так:
Расчет заработной платы производится согласно фактически отработанному времени. При часовой ставке используется следующая формула:
Где, Зп – заработная плата,
Коч – количество отработанных часов,
Пс – почасовая ставка.
При дневной ставке используется следующая формула:
Где, Зп – заработная плата,
Коч – количество отработанных дней,
Пс – дневная ставка.
Как рассчитать ЗП учителя
В бюджетном учреждении на размер заработной платы может влиять трудовой стаж и уровень квалификации учителя.
В структуре трудовой компенсации обычно присутствует:
- должностной оклад;
- параметры школы относительно вредных условий труда;
- наличие компенсационных выплат;
- расположение региона по отношению к Крайнему Северу;
- повышающие коэффициенты;
- другие показатели.
Пример расчета заработной платы учителя в Еxcel:
Завершая обзор трудового законодательства по вопросу начисления заработной платы необходимо напомнить несколько ключевых моментов. Выплата зарплаты производится два раза в месяц.
Основным документом, отвечающим за правильность начисления заработной платы, является табель учета рабочего времени.
Если заработок рассчитывается исходя из должностного оклада, то на предприятии, должно быть, разработано штатное расписание.