Διεθνή πρότυπα διαχείρισης ποιότητας και οργάνωσης τεχνικού ελέγχου στην επιχείρηση. Πληροφορίες από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας «πρόλογος στη συλλογή διεθνών προτύπων για τον ποιοτικό έλεγχο, τον έλεγχο και τις επιθεωρήσεις επανεξέτασης και άλλα καθήκοντα που διασφαλίζουν

«Διεθνείς Οργανισμοί» - Η έννοια του διεθνούς καθεστώτος. Ιστορία δημιουργίας και ανάπτυξης διεθνών οργανισμών (ΔΟ). 5. Ταξινόμηση διεθνών οργανισμών. Η αρχή της επικουρικότητας και η αρχή της υπερεθνικότητας. Ο ρόλος των διεθνών σχέσεων στην παγκόσμια πολιτική. 3. Η έννοια των διεθνών σχέσεων στις κύριες θεωρίες και έννοιες των διεθνών σχέσεων. Η έννοια ενός διεθνούς κυβερνητικού, μη κυβερνητικού, μη κυβερνητικού υβριδικού οργανισμού.

«Εκπαιδευτικό πρότυπο» - Εκπαιδευτικό πρότυπο: εξελίξεις 2005-2006. Πόροι και προϋποθέσεις. Επαφές. ΡΩΣΙΚΗ ΑΚΑΔΗΜΙΑ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗΣ. Στόχος: εξασφάλιση της εδραίωσης του έθνους. Προγράμματα σπουδών, διαδικασίες αξιολόγησης, παραδείγματα σχεδίων και προγραμμάτων... Οι απαιτήσεις του προτύπου μπορούν να συμπληρωθούν. Εκπαιδευτικό πρότυπο: χαρακτηριστικά της προσέγγισης.

«Πρότυπα 2ης γενιάς» - Διαμορφωμένες γενικές εκπαιδευτικές δεξιότητες και μέθοδοι δραστηριότητας Επανάληψη Εργασία για το σπίτι. Η λογοτεχνία μορφοποιείται σύμφωνα με το GOST. Παιδαγωγικές τεχνολογίες. Σκοπός του ομοσπονδιακού κρατικού εκπαιδευτικού προτύπου. Πρότυπο ως κοινωνικό συμβόλαιο: κατευθυντήριες γραμμές για την ανάπτυξη. Επεξηγηματικό σημείωμα. Εργαζόμενος Εκπαιδευτικό Πρόγραμμα. Πρότυπα δεύτερης γενιάς και εφαρμογή του εκπαιδευτικού συστήματος «Σχολείο -2100».

"Πρότυπα δεύτερης γενιάς" - Δεν είναι τυχαίο που συχνά ονομάζαμε πρότυπα τότε πρότυπα εκπαιδευτικού περιεχομένου. Τα αποτελέσματα του θέματος περιλαμβάνουν: Το προσωπικό μέρος είναι αντικείμενο ανάλυσης και εκτίμησης της μάζας κοινωνιολογική έρευνα. Καθολικές μέθοδοι δραστηριότητας που κατέχουν οι μαθητές, εφαρμόζονται τόσο στην εκπαιδευτική διαδικασία όσο και σε πραγματικές καταστάσεις.

"Νέα εκπαιδευτικά πρότυπα" - Ομοσπονδιακό κρατικό εκπαιδευτικό πρότυπο. Προγραμματισμένα αποτελέσματα της ομάδας «Ο μαθητής θα έχει την ευκαιρία να μάθει». Κοινωνικό συμβόλαιο και κρατική ευθύνη. Οι απαιτήσεις για την ποιότητα της κατάκτησης του εκπαιδευτικού περιεχομένου αλλάζουν. Στάση σεβασμού προς τους άλλους, προς μια διαφορετική άποψη.

«Νέο εκπαιδευτικό πρότυπο» - Ε. Ποια είναι η διαφορά μεταξύ των νέων προτύπων και των σημερινών; Εκπαίδευση σε δημοτικό σχολείοείναι η βάση, το θεμέλιο κάθε μετέπειτα μάθησης. Πρόσθετη – εξωσχολική – φόρτιση στο παιδί – όχι περισσότερες από 10 ώρες την εβδομάδα. Το βασικό, υποχρεωτικό επίπεδο περιγράφεται στο μπλοκ «Ο απόφοιτος θα μάθει...». Σχηματισμός υγιής εικόναη ζωή πρέπει να συμβαίνει συνεχώς και σκόπιμα.

Πεδίο εφαρμογής αυτού του προτύπου

1. Αυτό το Διεθνές Πρότυπο για τον Ποιοτικό Έλεγχο (ISQC) καθορίζει τις ευθύνες του ελεγκτικού γραφείου για το σύστημα ποιοτικού ελέγχου του για ελέγχους και αναθεωρήσεις οικονομικών καταστάσεων και άλλων δεσμεύσεων διασφάλισης και συναφών υπηρεσιών. Αυτό το ISQC θα πρέπει να διαβάζεται σε συνδυασμό με τις σχετικές δεοντολογικές απαιτήσεις.

2. Πρόσθετα πρότυπα και συστάσεις σχετικά με τις ευθύνες του προσωπικού του ελεγκτικού γραφείου σε σχέση με τις διαδικασίες ποιοτικού ελέγχου για συγκεκριμένους τύπους ελέγχων που διενεργούνται περιέχονται σε άλλα επίσημα έγγραφα του Διεθνούς Συμβουλίου Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης (επίσημη ονομασία στον ιστότοπο της IFAC The International Auditing and Assurance Standards Board (R) (IAASB) International Auditing and Assurance Standards Board). Το ISA 220, για παράδειγμα, περιγράφει διαδικασίες ποιοτικού ελέγχου για έλεγχο οικονομικών καταστάσεων.

ISA 220, Ποιοτικός Έλεγχος σε Έλεγχο Οικονομικών Καταστάσεων.

3. Το σύστημα ποιοτικού ελέγχου περιλαμβάνει τις πολιτικές που αποσκοπούν στην επίτευξη του στόχου που ορίζεται στην παράγραφο 11 και τις συναφείς διαδικασίες που είναι απαραίτητες για την εφαρμογή και παρακολούθηση της συμμόρφωσης με αυτές.

Εφαρμογή αυτού του προτύπου

4. Αυτό το ISQC εφαρμόζεται σε όλα τα σώματα επαγγελματιών λογιστών σε σχέση με ελέγχους και επιθεωρήσεις οικονομικών καταστάσεων και άλλες εργασίες διασφάλισης και σχετικών υπηρεσιών. Η φύση και η έκταση των πολιτικών και διαδικασιών που αναπτύσσονται από οποιονδήποτε συγκεκριμένο ελεγκτικό οργανισμό για τη συμμόρφωση με αυτό το ISQC θα εξαρτηθεί από διάφορους παράγοντες, όπως το μέγεθος και τα χαρακτηριστικά των δραστηριοτήτων του ελεγκτικού γραφείου και το αν είναι μέρος ενός δικτύου.

5. Αυτό το ISQC καθορίζει τον στόχο του ελεγκτικού οργανισμού όσον αφορά τη συμμόρφωση με αυτό το πρότυπο και περιέχει απαιτήσεις που έχουν σχεδιαστεί για να διασφαλίζουν ότι ο οργανισμός ελέγχου επιτυγχάνει αυτόν τον στόχο. Επιπλέον, περιέχει την κατάλληλη καθοδήγηση με τη μορφή σημειώσεων εφαρμογής και άλλου επεξηγηματικού υλικού που περιγράφεται περαιτέρω στην παράγραφο 8, καθώς και μια έκθεση που καθορίζει το πλαίσιο που είναι απαραίτητο για τη σωστή κατανόηση αυτού του προτύπου, καθώς και του ορισμού.

6. Αυτός ο στόχος θέτει το πλαίσιο εντός του οποίου θεσπίζονται οι απαιτήσεις αυτού του ISQC και προορίζεται να βοηθήσει τον οργανισμό ελέγχου:

στην κατανόηση του τι ακριβώς πρέπει να γίνει·

για να αποφασίσετε εάν θα αναλάβετε δράση πρόσθετα μέτραγια την επίτευξη αυτού του στόχου.

7. Οι απαιτήσεις αυτού του ISQC δηλώνονται χρησιμοποιώντας το ρήμα «θα».

λεπτομερέστερες οδηγίες που διευκρινίζουν την έννοια μιας συγκεκριμένης απαίτησης και το πεδίο εφαρμογής της·

Παραδείγματα πολιτικών και διαδικασιών που μπορεί να είναι κατάλληλες σε συγκεκριμένες περιστάσεις.

Αν και αυτές οι οδηγίες εφαρμογής δεν αποτελούν από μόνες τους απαιτήσεις, είναι σημαντικές για τη σωστή εφαρμογή των σχετικών απαιτήσεων του προτύπου. Αυτές οι σημειώσεις εφαρμογής και άλλα επεξηγηματικά υλικά μπορούν επίσης να παρέχουν βασικές πληροφορίες για ζητήματα που αντιμετωπίζονται σε αυτό το ISQC. Κατά περίπτωση, στην αίτηση και σε άλλα επεξηγηματικά υλικά περιλαμβάνονται πρόσθετες εκτιμήσεις ειδικά για ελεγκτικά γραφεία του δημόσιου τομέα ή μικρές ελεγκτικές εταιρείες. Αυτές οι πρόσθετες εκτιμήσεις βοηθούν στη σωστή εφαρμογή των σχετικών απαιτήσεων αυτού του ISQC. Ωστόσο, δεν περιορίζουν ούτε περιορίζουν τις ευθύνες του ελεγκτικού γραφείου να εφαρμόζει και να συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις που περιέχονται σε αυτό το ISQC.

9. Η ενότητα Ορισμοί περιλαμβάνει μια περιγραφή της σημασίας ορισμένων όρων που υιοθετούνται για τους σκοπούς αυτού του Διεθνούς Προτύπου Ποιοτικού Ελέγχου. Παρέχονται για να βοηθήσουν στη συνοχή της εφαρμογής και της ερμηνείας αυτού του ISQC και δεν προορίζονται να αντικαταστήσουν ορισμούς που ενδέχεται να τεθούν σε νόμους, κανονισμούς ή άλλα έγγραφα για άλλους σκοπούς. Οι όροι που ορίζονται σε αυτό το ISQC περιλαμβάνονται στο Γλωσσάρι Όρων Σχετικά με τα Διεθνή Πρότυπα που εκδόθηκε από το Συμβούλιο Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης ως μέρος της Επιθεώρησης των Διεθνών Προτύπων για τον Ποιοτικό Έλεγχο, τον Έλεγχο και τις Επιθεωρήσεις, Άλλες Διαβεβαιώσεις και Δεσμεύσεις για την παροχή σχετικές υπηρεσίες, που δημοσιεύονται από την IFAC. Το Γλωσσάρι Όρων περιέχει επίσης περιγραφές άλλων όρων που βρίσκονται σε αυτό το ISQC και αποσκοπεί στην προώθηση της συνέπειας στην ερμηνεία και τη μετάφραση.

Ημερομηνία ισχύος

10. Τα συστήματα ποιοτικού ελέγχου σύμφωνα με τις απαιτήσεις του παρόντος ISQC πρέπει να δημιουργηθούν πριν από τις 15 Δεκεμβρίου 2009.

Στόχος

11. Στόχος του ελεγκτικού οργανισμού είναι να εφαρμόσει και να διατηρήσει ένα σύστημα ποιοτικού ελέγχου που επιτρέπει στον οργανισμό να αποκτήσει εύλογη διασφάλιση ότι:

(α) η εταιρεία και το προσωπικό της συμμορφώνονται με τα επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις·

(β) οι γνώμες και οι εκθέσεις που εκδίδονται από τον οργανισμό ή τους υπεύθυνους ανάθεσης είναι κατάλληλες για τις περιστάσεις.

Ορισμοί

12. Σε αυτό το ISQC, οι ακόλουθοι όροι έχουν τις ακόλουθες έννοιες:

(α) η ημερομηνία της αναφοράς είναι η ημερομηνία που επέλεξε ο επαγγελματίας για την ημερομηνία της αναφοράς·

(β) τεκμηρίωση δέσμευσης—αρχεία της εργασίας που έχει εκτελεστεί, τα αποτελέσματα που επιτεύχθηκαν και τα συμπεράσματα στα οποία κατέληξε ο επαγγελματίας (μερικές φορές χρησιμοποιούνται άλλοι όροι όπως «έγγραφα εργασίας» ή «υλικά εργασίας»)

(γ) εταίρος ανάθεσης - εταίρος ή άλλος υπάλληλος του ελεγκτικού γραφείου που είναι υπεύθυνος για την ανάθεση και την απόδοσή του και για την έκθεση που εκδίδεται για λογαριασμό του ελεγκτικού γραφείου και στον οποίο έχει παραχωρηθεί, κατά περίπτωση, η κατάλληλη εξουσιοδότηση από επαγγελματικό όργανο , νομική οντότητα ή ρυθμιστική αρχή·

Οι όροι «εταίρος αρραβώνων», «εταίρος» και «ελεγκτική εταιρεία», κατά περίπτωση, θα πρέπει να νοούνται ως ισοδύναμα του δημόσιου τομέα αυτών των όρων.

(δ) είναι μια διαδικασία που εκτελείται κατά ή πριν από την ημερομηνία της έκθεσης και έχει σχεδιαστεί για να αξιολογεί αντικειμενικά τις σημαντικές κρίσεις και τα συμπεράσματα της ομάδας ελέγχου που έγιναν κατά τη σύνταξη της έκθεσης. Η διαδικασία ελέγχου ποιότητας της ανάθεσης προορίζεται για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων των εισηγμένων οντοτήτων και άλλων αναλήψεων, εάν υπάρχουν, για τις οποίες το ελεγκτικό γραφείο έχει διαπιστώσει ότι απαιτείται ποιοτικός έλεγχος της ανάθεσης.

(ε) ο ελεγκτής ποιότητας ανάθεσης είναι εταίρος, άλλο μέλος της εταιρείας, τρίτος με τα κατάλληλα προσόντα ή ομάδα τέτοιων προσώπων, κανένα από τα οποία δεν είναι μέλος της ομάδας ανάθεσης, με επαρκή και κατάλληλη πείρα και εξουσιοδότηση για την αξιολόγηση των σημαντικές κρίσεις αντικειμενικά, που έκανε η ομάδα ελέγχου και τα συμπεράσματα στα οποία κατέληξε κατά τη διατύπωση των συμπερασμάτων της·

(στ) ομάδα ανάθεσης - όλοι οι εταίροι και οι υπάλληλοι που εκτελούν μια συγκεκριμένη ανάθεση, καθώς και τυχόν πρόσωπα που προσλαμβάνονται από την ελεγκτική εταιρεία ή τον οργανισμό του δικτύου που εκτελούν διαδικασίες ως μέρος αυτής της ανάθεσης. Ωστόσο, αυτός ο όρος δεν ισχύει για εξωτερικούς εμπειρογνώμονες που προσλαμβάνονται από οργανισμό ελέγχου ή οργανισμό που περιλαμβάνεται στο δίκτυο. Ο όρος "ομάδα ελέγχου" περιλαμβάνει επίσης μέλη της λειτουργίας εσωτερικού ελέγχου του πελάτη που εμπλέκονται άμεσα στην εκτέλεση της ανάθεσης ελέγχου όταν η εξωτερική οντότητα συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις του ISA 610 (Αναθεώρηση 2013).

Το ISA 610 (Αναθεώρηση 2013), Χρήση της εργασίας των Εσωτερικών Ελεγκτών, θέτει όρια στην άμεση εμπλοκή. Το πρότυπο ορίζει ότι ο εξωτερικός ελεγκτής μπορεί να απαγορεύεται από νόμο ή κανονισμό να χρησιμοποιεί την άμεση ανάμειξη εσωτερικών ελεγκτών. Έτσι, η χρήση της άμεσης συμμετοχής επιτρέπεται, αλλά έχει περιορισμούς.

(ζ) το ελεγκτικό γραφείο είναι αποκλειστικός επαγγελματίας, εταιρική σχέση ή εταιρεία ή άλλος οργανισμός επαγγελματιών λογιστών·

(η) Επιθεώρηση - διαδικασίες σχεδιασμένες να παρέχουν αποδεικτικά στοιχεία για τη συμμόρφωση των ομάδων ανάθεσης με τις πολιτικές και τις διαδικασίες ποιοτικού ελέγχου του οργανισμού για ολοκληρωμένες δεσμεύσεις.

(i) εισηγμένη οντότητα - μια οντότητα της οποίας οι μετοχές, οι συμμετοχικοί ή χρεωστικοί τίτλοι είναι εισηγμένοι ή εισηγμένοι σε αναγνωρισμένο χρηματιστήριο ή προσφέρονται προς πώληση σύμφωνα με τους κανονισμούς ενός αναγνωρισμένου χρηματιστηρίου ή άλλης παρόμοιας οντότητας·

(ι) η παρακολούθηση είναι μια διαδικασία που περιλαμβάνει τη συνεχή αναθεώρηση και αξιολόγηση του συστήματος ποιοτικού ελέγχου ενός ελεγκτικού γραφείου, συμπεριλαμβανομένης της περιοδικής επιθεώρησης σε δειγματοληπτική βάση ολοκληρωμένων εργασιών ελέγχου, ώστε να παρέχεται στο ελεγκτικό γραφείο εύλογη βεβαιότητα ότι το σύστημα ποιοτικού ελέγχου του λειτουργεί αποτελεσματικά ;

ια) οργανισμός δικτύου - οργανισμός ελέγχου που ανήκει στο δίκτυο.

(ιβ) δίκτυο - μια μεγάλη δομή που:

(i) στοχεύει στη συνεργασία,

(ii) προορίζεται ρητά για τη δημιουργία κερδών ή μεριδίου κόστους ή περιλαμβάνει κοινή ιδιοκτησία, κοινό έλεγχο ή διαχείριση, κοινές πολιτικές και διαδικασίες εσωτερικού ποιοτικού ελέγχου, κοινή επιχειρηματική στρατηγική, χρήση κοινής επωνυμίας επιχείρησης ή σημαντικό τμήμα επαγγελματικών πόρων ;

(ιγ) εταίρος - οποιοσδήποτε έχει την εξουσία να επιβάλλει υποχρεώσεις στον οργανισμό ελέγχου για την παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών·

(ιδ) προσωπικό - συνεργάτες και εργαζόμενοι.

(ιε) επαγγελματικά πρότυπα - που εκδίδονται από το Συμβούλιο Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης, πρότυπα ανάθεσης όπως ορίζονται από το Συμβούλιο Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης στον Πρόλογο των Διεθνών Προτύπων Ποιοτικού Ελέγχου, Ελέγχου, Επιθεωρήσεων και Άλλων Ελέγχων, παρέχοντας διασφάλιση και καθήκοντα για την παροχή συναφών υπηρεσιών», καθώς και

(ιστ) εύλογη διασφάλιση - στο πλαίσιο αυτού του Διεθνούς Προτύπου Ποιοτικού Ελέγχου: υψηλός βαθμόςαυτοπεποίθηση, αλλά όχι απόλυτη εμπιστοσύνη.

(ιζ) οι σχετικές ηθικές απαιτήσεις είναι οι δεοντολογικές απαιτήσεις της ομάδας ανάθεσης και εκείνων που διενεργούν τον έλεγχο ποιότητας της ανάθεσης, οι οποίες συνήθως περιλαμβάνουν τα μέρη Α και Β του Διεθνούς Συμβουλίου Προτύπων Δεοντολογίας για τον Κώδικα Δεοντολογίας των Επαγγελματιών Λογιστών (Κώδικας IESBA), όπως καθώς και αυστηρότερες απαιτήσεις εθνικής νομοθεσίας·

ιη) υπάλληλοι - μη εταίροι επαγγελματίες που προσλαμβάνονται από τον ελεγκτικό οργανισμό, συμπεριλαμβανομένων των εμπειρογνωμόνων·

(ιθ) τρίτο μέρος με τα κατάλληλα προσόντα - ένα άτομο που δεν είναι υπάλληλος του οργανισμού που έχει τα προσόντα και την ικανότητα να ενεργεί ως αρχηγός δέσμευσης, για παράδειγμα συνεργάτης άλλου οργανισμού ή υπάλληλος (με σχετική εμπειρία) είτε επαγγελματία το σώμα λογιστών του οποίου μπορεί να διενεργεί ελέγχους και επισκοπήσεις ιστορικών χρηματοοικονομικών πληροφοριών ή να εκτελεί άλλες εργασίες διασφάλισης ή σχετικών υπηρεσιών ή με μια οντότητα που παρέχει σχετικές υπηρεσίες διασφάλισης ποιότητας.

Απαιτήσεις

13. Για να κατανοήσουν τον σκοπό αυτού του ISQC και τη σωστή εφαρμογή των απαιτήσεών του, οι υπάλληλοι μιας ελεγκτικής εταιρείας που είναι υπεύθυνοι για την εφαρμογή και τη διατήρηση του συστήματος ποιοτικού ελέγχου της ελεγκτικής εταιρείας πρέπει να κατανοούν το κείμενο αυτού του προτύπου στο σύνολό του, συμπεριλαμβανομένων των οδηγιών εφαρμογής και άλλα επεξηγηματικά υλικά.

14. Το ελεγκτικό γραφείο συμμορφώνεται με κάθε απαίτηση αυτού του Διεθνούς Προτύπου Ποιοτικού Ελέγχου, εκτός εάν, στις ιδιαίτερες συνθήκες του ελεγκτικού γραφείου, μια συγκεκριμένη απαίτηση δεν σχετίζεται με τις υπηρεσίες που παρέχει σε σχέση με ελέγχους και επιθεωρήσεις οικονομικών καταστάσεων και σε σχέση με δεσμεύσεις που παρέχουν διασφάλιση, εμπιστοσύνη και αναθέσεις για την παροχή σχετικών υπηρεσιών (βλ. παράγραφο Α1).

15. Αυτές οι απαιτήσεις αποσκοπούν στο να επιτρέψουν στον οργανισμό ελέγχου να επιτύχει τον στόχο που ορίζεται σε αυτό το Διεθνές Πρότυπο για τον Ποιοτικό Έλεγχο. Ως εκ τούτου, αναμένεται ότι η ορθή εφαρμογή αυτών των απαιτήσεων θα πρέπει να παρέχει επαρκείς προϋποθέσεις για την επίτευξη του στόχου. Ωστόσο, επειδή οι περιστάσεις μπορεί να διαφέρουν σημαντικά και δεν είναι δυνατό να προβλεφθούν όλες οι πιθανές επιλογές, προκειμένου να επιτύχει τον στόχο της, η ελεγκτική εταιρεία πρέπει να αξιολογήσει εάν υπάρχουν ζητήματα ή περιστάσεις που θα απαιτήσουν την ανάπτυξη πρόσθετων πολιτικών και διαδικασιών πέραν των απαιτούμενων με αυτό το πρότυπο.

Στοιχεία του συστήματος ποιοτικού ελέγχου

16. Ο οργανισμός ελέγχου πρέπει να καθιερώσει και να διατηρεί ένα σύστημα ποιοτικού ελέγχου που περιλαμβάνει πολιτικές και διαδικασίες για καθένα από τα ακόλουθα στοιχεία:

(α) την ευθύνη της διοίκησης για την ποιότητα εντός του ίδιου του ελεγκτικού γραφείου·

(β) σχετικές δεοντολογικές απαιτήσεις.

(γ) ;

(δ) ανθρώπινο δυναμικό.

(ε) ολοκλήρωση της εργασίας·

στ) παρακολούθηση.

17. Το ελεγκτικό γραφείο πρέπει να τεκμηριώνει τις πολιτικές και τις διαδικασίες του και να τις κοινοποιεί στο προσωπικό του ελεγκτικού γραφείου (βλ. παραγράφους Α2 - Α3).

18. Ο ελεγκτικός οργανισμός θα πρέπει να αναπτύξει πολιτικές και διαδικασίες που στοχεύουν στη δημιουργία ευνοϊκών συνθηκών για την ανάπτυξη μιας εταιρικής κουλτούρας στην οποία η ποιότητα είναι πρωταρχικής σημασίας για την εκτέλεση των εργασιών. Αυτές οι εσωτερικές πολιτικές και διαδικασίες θα πρέπει να απαιτούν από τον διευθύνοντα σύμβουλο του ελεγκτικού γραφείου (ή ισοδύναμο) ή, κατά περίπτωση, τη διαχειριστική επιτροπή εταίρων της εταιρείας (ή ισοδύναμο διοικητικό όργανο) να αναλαμβάνει την τελική ευθύνη για το σύστημα ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου. (βλ. σημεία A4 - Α5).

19. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να θεσπίζει πολιτικές και διαδικασίες για να διασφαλίζει ότι οποιοδήποτε πρόσωπο ή πρόσωπα στα οποία έχει ανατεθεί η ευθύνη επιχειρησιακή διαχείρισητο σύστημα ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου, να διαθέτει επαρκή και κατάλληλη πείρα και ικανότητα, καθώς και την απαραίτητη εξουσία για την εκτέλεση αυτών των αρμοδιοτήτων (Σχετ.: Παρ. Α6).

Σχετικές ηθικές απαιτήσεις

20. Το ελεγκτικό γραφείο εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να του παρέχουν εύλογη διασφάλιση ότι τόσο η εταιρεία όσο και το προσωπικό της συμμορφώνονται με τις σχετικές δεοντολογικές απαιτήσεις (βλέπε παραγράφους Α7 έως Α10).

Ανεξαρτησία

21. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να του παρέχουν εύλογη διασφάλιση ότι ο οργανισμός, οι υπάλληλοί του και, κατά περίπτωση, άλλα άτομα που υπόκεινται σε απαιτήσεις ανεξαρτησίας (συμπεριλαμβανομένων των υπαλλήλων του ελεγκτικού γραφείου δικτύου) διατηρούν την ανεξαρτησία τους. σχετικές ηθικές απαιτήσεις. Τέτοιες πολιτικές και διαδικασίες πρέπει να επιτρέπουν στον οργανισμό (βλ. παράγραφο Α10):

(α) κοινοποιεί τις απαιτήσεις ανεξαρτησίας του στους υπαλλήλους του και, κατά περίπτωση, σε άλλα πρόσωπα στα οποία απευθύνονται·

(β) να εντοπίσει και να αξιολογήσει τις περιστάσεις και τις σχέσεις που θέτουν απειλές για την ανεξαρτησία και να λάβει τα κατάλληλα μέτρα για την εξάλειψη αυτών των απειλών ή τη μείωση τους σε αποδεκτό επίπεδο μέσω της εφαρμογής διασφαλίσεων ή, εάν είναι απαραίτητο, μέσω της άρνησης να συνεχιστεί η δέσμευση όταν η άρνηση είναι επιτρέπεται από τους ισχύοντες νόμους ή κανονισμούς.

22. Αυτές οι πολιτικές και διαδικασίες απαιτούν (βλέπε παράγραφο Α10):

(α) ο εταίρος ανάθεσης παρέχει στο ελεγκτικό γραφείο τις απαραίτητες πληροφορίες σχετικά με τις δεσμεύσεις που εκτελούνται για τους πελάτες, συμπεριλαμβανομένου του εύρους των υπηρεσιών, ώστε να μπορέσει το ελεγκτικό γραφείο να αξιολογήσει τον συνολικό αντίκτυπο, εάν υπάρχει, στις απαιτήσεις ανεξαρτησίας·

(β) έγκαιρη ειδοποίηση από το προσωπικό του ελεγκτικού γραφείου για τις περιστάσεις και τις σχέσεις που θέτουν σε κίνδυνο την ανεξαρτησία, ώστε να μπορούν να ληφθούν τα κατάλληλα μέτρα·

(γ) τη συλλογή σχετικών πληροφοριών και την κοινοποίησή τους στους σχετικούς υπαλλήλους έτσι ώστε:

(i) το ελεγκτικό γραφείο και το προσωπικό του μπορούν γρήγορα να προσδιορίσουν εάν συμμορφώνονται με τις απαιτήσεις ανεξαρτησίας·

(ii) το ελεγκτικό γραφείο θα μπορούσε να διατηρεί ενημερωμένα τα έγγραφά του σχετικά με την ανεξαρτησία·

(iii) ο οργανισμός ελέγχου θα μπορούσε να λάβει τα κατάλληλα μέτρα για τον εντοπισμό απειλών κατά της ανεξαρτησίας που υπερβαίνουν ένα αποδεκτό επίπεδο.

23. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να του παρέχουν εύλογη διασφάλιση ότι έχει επίγνωση των παραβιάσεων των απαιτήσεων ανεξαρτησίας και να του επιτρέπουν να λάβει τα κατάλληλα μέτρα για την επίλυση τέτοιων καταστάσεων. Αυτές οι πολιτικές και διαδικασίες πρέπει να περιλαμβάνουν απαιτήσεις για (βλ. παράγραφο Α10):

(α) το προσωπικό που πρέπει να ειδοποιήσει αμέσως το ελεγκτικό γραφείο για γνωστές παραβιάσεις των απαιτήσεων ανεξαρτησίας·

(β) το ελεγκτικό γραφείο πρέπει να αναφέρει αμέσως τις εντοπισμένες παραβιάσεις αυτών των πολιτικών και διαδικασιών:

(i) ο εταίρος της ανάθεσης ελέγχου, ο οποίος πρέπει να συνεργαστεί με τον οργανισμό για να λάβει μέτρα για την αντιμετώπιση της παραβίασης που εντοπίστηκε·

(ii) λοιπό προσωπικό σε κατάλληλα επίπεδα εντός της εταιρείας και, όπου ενδείκνυται, διαδικτυακά, και εκείνων που υπόκεινται σε απαιτήσεις ανεξαρτησίας, δηλαδή εκείνων που έχουν την ευθύνη να λάβουν τα κατάλληλα μέτρα·

(γ) οι εταίροι αρραβώνων και άλλα πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 23 στοιχείο β) σημείο ii) να ενημερώνουν αμέσως την εταιρεία, ανάλογα με την περίπτωση, για τα μέτρα που έχουν λάβει για την επίλυση των ζητημάτων, έτσι ώστε η εταιρεία να μπορεί να αποφασίσει εάν πρέπει να προχωρήσει περαιτέρω δράση. .

24. Τουλάχιστον μία φορά το χρόνο, το ελεγκτικό γραφείο λαμβάνει γραπτή επιβεβαίωση της συμμόρφωσης με τις πολιτικές και τις διαδικασίες ανεξαρτησίας του από όλο το προσωπικό του οργανισμού που έχει ηθική υποχρέωση να είναι ανεξάρτητο (βλέπε παραγράφους Α10–Α11).

25. Το ελεγκτικό γραφείο εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες (βλέπε παράγραφο Α10):

(α) θέσπιση κριτηρίων για τον καθορισμό της ανάγκης λήψης προφυλάξεων για τη μείωση της απειλής εξοικείωσης σε αποδεκτά χαμηλό επίπεδο όταν τα ίδια ανώτερα μέλη της εταιρείας εμπλέκονται σε δεσμεύσεις διασφάλισης για μεγάλο χρονικό διάστημα·

(β) την απαίτηση, σύμφωνα με τις ισχύουσες ηθικές απαιτήσεις σε έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων των εισηγμένων οντοτήτων, την εναλλαγή του εταίρου ανάθεσης και εκείνων που είναι υπεύθυνοι για τον ποιοτικό έλεγχο της ανάθεσης μετά από μια καθορισμένη χρονική περίοδο, και, κατά περίπτωση, άλλα άτομα που υπόκεινται σε απαιτήσεις εναλλαγής (βλέπε παραγράφους A12 - A17).

Αποδοχή και συνέχιση σχέσεων με πελάτες, αποδοχή και ολοκλήρωση συγκεκριμένων εργασιών

26. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες για την αποδοχή και τη συνέχιση των σχέσεων με τους πελάτες και την αποδοχή και την εκτέλεση συγκεκριμένων δεσμεύσεων που έχουν σχεδιαστεί για να του παρέχουν εύλογη βεβαιότητα ότι θα επιλέξει να συνεχίσει τη σχέση και τη δέσμευση μόνο όταν:

(α) είναι ικανός να αναλάβει το συγκεκριμένο έργο και έχει τις κατάλληλες δυνατότητες, συμπεριλαμβανομένου χρόνου και πόρων (βλέπε παραγράφους A18, A23)·

(β) είναι σε θέση να συμμορφώνεται με τις σχετικές ηθικές απαιτήσεις·

(γ) έχει αναλύσει την ακεραιότητα ενός συγκεκριμένου πελάτη και δεν έχει πληροφορίες για να συμπεράνει ότι δεν είναι επαρκώς ειλικρινής (βλ. παραγράφους A19 - A20, A23).

27. Αυτές οι πολιτικές και διαδικασίες πρέπει να περιέχουν τις ακόλουθες απαιτήσεις:

(α) η εταιρεία, πριν αποδεχτεί μια δέσμευση από νέο πελάτη, όταν αποφασίσει εάν θα συνεχίσει μια υπάρχουσα δέσμευση ή όταν εξετάζει το ενδεχόμενο αποδοχής νέας δέσμευσης από έναν υπάρχοντα πελάτη, λαμβάνει πληροφορίες που θεωρεί απαραίτητες στις συγκεκριμένες περιστάσεις (βλ. παραγράφους Α21, Α23);

(β) εάν εντοπιστεί πιθανή σύγκρουση συμφερόντων όταν αποφασίζει να αποδεχθεί μια δέσμευση από νέο ή υφιστάμενο πελάτη, η εταιρεία πρέπει να καθορίσει εάν είναι σκόπιμο να αποδεχθεί τη δέσμευση·

(γ) Εάν εντοπιστούν προβλήματα, το ελεγκτικό γραφείο αποφασίσει να αποδεχθεί ή να συνεχίσει μια σχέση με τον πελάτη ή να αποδεχθεί ή να συνεχίσει μια συγκεκριμένη δέσμευση, το ελεγκτικό γραφείο τεκμηριώνει τον τρόπο με τον οποίο επιλύθηκαν τα προβλήματα που εντοπίστηκαν.

28. Η εταιρεία θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες σχετικά με τη συνέχιση των δεσμεύσεων και των σχέσεων με τους πελάτες που αντιμετωπίζουν περιστάσεις όπου η επιχείρηση λαμβάνει πληροφορίες που, εάν ήταν προηγουμένως διαθέσιμες, θα είχαν οδηγήσει την επιχείρηση να αποσυρθεί από τη δέσμευση. Αυτές οι πολιτικές και διαδικασίες θα πρέπει να περιλαμβάνουν την εξέταση των ακόλουθων θεμάτων:

(α) επαγγελματικές και νομικές ευθύνες σχετικές με τις περιστάσεις, συμπεριλαμβανομένου του κατά πόσον ο οργανισμός υποχρεούται να αναφέρει στο πρόσωπο ή στα πρόσωπα που τον διορίζουν ή, σε ορισμένες περιπτώσεις, στις ρυθμιστικές αρχές·

(β) τη δυνατότητα άρνησης εκτέλεσης δέσμευσης ή άρνησης εκτέλεσης δέσμευσης ενώ ταυτόχρονα αρνείται να συνεχίσει τη σχέση με έναν συγκεκριμένο πελάτη (βλέπε παραγράφους Α22 έως Α23).

Ανθρώπινο δυναμικό

29. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να του παρέχουν εύλογη διασφάλιση ότι διαθέτει επαρκές προσωπικό, κατάλληλες ικανότητες, προσόντα και ηθική δέσμευση για:

(β)να διασφαλίσουμε ότι μπορούμε να εκδώσουμε εκθέσεις ελέγχου που είναι κατάλληλες για τις περιστάσεις (βλέπε παραγράφους Α24–Α29).

Ανάθεση ομάδων ελέγχου

30. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να αναθέτει την ευθύνη για κάθε ανάθεση στον εταίρο ανάθεσης και να αναπτύσσει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν:

(α) ότι οι πληροφορίες σχετικά με το όνομα και τα καθήκοντα του επικεφαλής της ανάθεσης κοινοποιούνται στα βασικά μέλη της διοίκησης και στους υπεύθυνους για εταιρική διακυβέρνηση;

(β) ότι ο εταίρος ανάθεσης έχει την κατάλληλη ικανότητα, ικανότητα και εξουσία να ενεργεί υπό αυτή την ιδιότητα·

(γ) ότι οι ευθύνες του εταίρου ανάθεσης είναι σαφώς καθορισμένες και κοινοποιημένες (βλέπε παράγραφο Α30).

31. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει επίσης να θεσπίσει πολιτικές και διαδικασίες για τον διορισμό κατάλληλου προσωπικού με τις απαραίτητες ικανότητες και ικανότητες για:

(α) εκτέλεση εργασιών σύμφωνα με τα επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις·

(β) παροχή στο ελεγκτικό γραφείο ή στους επόπτες ανάθεσης της δυνατότητας να εκδίδουν εκθέσεις ελέγχου που είναι κατάλληλες στις συγκεκριμένες περιστάσεις (βλέπε παράγραφο Α31).

Ολοκλήρωση της εργασίας

32. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να του παρέχουν εύλογη διασφάλιση ότι οι δεσμεύσεις εκτελούνται σύμφωνα με τα επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις και ότι το ελεγκτικό γραφείο ή ο εταίρος ανάθεσης εκδίδει γνώμες που είναι κατάλληλες στις συγκεκριμένες περιστάσεις. Τέτοιες πολιτικές και διαδικασίες θα πρέπει να περιλαμβάνουν:

(α) θέματα σημαντικά για τη διατήρηση σταθερής ποιότητας απόδοσης (βλέπε παραγράφους Α32–Α33)·

(β) ευθύνες και καθήκοντα για την επίβλεψη της ανάθεσης (βλέπε παράγραφο Α34).

(γ) ευθύνες και καθήκοντα για την επαλήθευση της ποιότητας της ανάθεσης (βλέπε παράγραφο Α35).

33. Οι πολιτικές και οι διαδικασίες της εταιρείας σχετικά με τις ευθύνες ελέγχου απόδοσης θα πρέπει να καθορίζουν την ανάγκη για πιο έμπειρα μέλη της ομάδας ελέγχου να επανεξετάζουν το έργο των λιγότερο έμπειρων μελών της ομάδας ελέγχου.

Διαβουλεύσεις

34. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να του παρέχουν εύλογη διασφάλιση ότι:

α) διεξάγεται επαρκής διαβούλευση για πολύπλοκα ή αμφιλεγόμενα ζητήματα·

(β) υπάρχουν επαρκείς διαθέσιμοι πόροι για επαρκή διαβούλευση·

(γ) η φύση και η έκταση της διαβούλευσης, καθώς και τα συμπεράσματα που συνάγονται από αυτήν, τεκμηριώνονται και συμφωνούνται τόσο από το πρόσωπο που ζητά τη διαβούλευση όσο και από το πρόσωπο που τη παρέχει·

δ) τα συμπεράσματα της διαβούλευσης εφαρμόζονται στην πράξη (βλέπε σημεία Α36 έως Α40).

Έλεγχος της ποιότητας της εργασίας

35. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν, για τις σχετικές αναθέσεις, αναθεωρήσεις ποιότητας της ανάθεσης που παρέχουν αντικειμενική αξιολόγηση των σημαντικών κρίσεων που έγιναν από την ομάδα ανάθεσης κατά την εκτέλεση της ανάθεσης και των συμπερασμάτων στα οποία κατέληξε η ομάδα ανάθεσης κατά την εξαγωγή των συμπερασμάτων της . Τέτοιες πολιτικές και διαδικασίες θα πρέπει:

(α) απαιτούν έλεγχο διασφάλισης ποιότητας της ανάθεσης σε έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων οντοτήτων των οποίων οι τίτλοι έχουν εισαχθεί προς διαπραγμάτευση·

(β) καθορίζει τα κριτήρια βάσει των οποίων πρέπει να αξιολογούνται όλοι οι άλλοι έλεγχοι, ανασκοπήσεις ιστορικών χρηματοοικονομικών πληροφοριών και άλλες εργασίες διασφάλισης και σχετικών υπηρεσιών, προσδιορίζοντας εάν είναι απαραίτητος ο ποιοτικός έλεγχος της ανάθεσης (Σχετ.: Παράγρ. A41).

(γ) απαιτούν έλεγχο ποιότητας της ανάθεσης για όλες τις αξιολογήσεις που πληρούν τα κριτήρια που έχουν καθοριστεί για τους σκοπούς της συμμόρφωσης με την παράγραφο 35 στοιχείο β).

36. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που καθορίζουν τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και το εύρος της διασφάλισης ποιότητας της ανάθεσης. Αυτές οι πολιτικές και διαδικασίες πρέπει να απαιτούν ότι η ολοκλήρωση μιας ανάθεσης δεν μπορεί να έχει ημερομηνία νωρίτερα από την ημερομηνία κατά την οποία ολοκληρώθηκε η ποιοτική αναθεώρηση της ανάθεσης (βλέπε παραγράφους Α42–Α43).

37. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν τη συμπερίληψη στον έλεγχο της ποιότητας της ανάθεσης:

(α) συζήτηση σημαντικών θεμάτων με τον διευθυντή ελέγχου·

(β) επισκόπηση των οικονομικών καταστάσεων ή άλλων ελεγχόμενων πληροφοριών και προτεινόμενης γνώμης·

(γ) δοκιμή της τεκμηρίωσης ελέγχου σε δειγματοληπτική βάση σχετικά με τις σημαντικές κρίσεις που έγιναν και τα συμπεράσματα στα οποία κατέληξε η ομάδα ελέγχου·

δ) αξιολόγηση των συμπερασμάτων που συνήχθησαν κατά την κατάρτιση του συμπεράσματος και ανάλυση του κατά πόσον το προτεινόμενο συμπέρασμα είναι κατάλληλο (βλέπε παράγραφο Α44).

38. Κατά τη διεξαγωγή ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων οντοτήτων των οποίων οι τίτλοι είναι εισηγμένοι σε εισηγμένες συναλλαγές, το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν να λαμβάνονται υπόψη και τα ακόλουθα ζητήματα κατά την αξιολόγηση της ποιότητας της ανάθεσης:

(α) την αξιολόγηση της ομάδας ελέγχου για την ανεξαρτησία του ελεγκτικού γραφείου σε σχέση με τον συγκεκριμένο έλεγχο·

(β) την ύπαρξη ή απουσία επαρκούς διαβούλευσης κατά τη διάρκεια της ανάθεσης σχετικά με θέματα διαφωνίας ή άλλα περίπλοκα ή αμφιλεγόμενα ζητήματα, και τα συμπεράσματα που προέκυψαν ως αποτέλεσμα αυτής της διαβούλευσης·

(γ) αξιολόγηση του κατά πόσον η τεκμηρίωση που επιλέχτηκε για επανεξέταση αντικατοπτρίζει την εργασία που επιτελέστηκε σε σχέση με τις σχετικές κρίσεις και αν υποστηρίζει τα συμπεράσματα που συνήχθησαν (βλέπε παραγράφους Α45 έως Α46).

Κριτήρια συμμόρφωσης για άτομα που ελέγχουν την ποιότητα της ανάθεσης

39. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες σχετικά με τη διαδικασία διορισμού προσώπων που ελέγχουν την ποιότητα της ανάθεσης και τον προσδιορισμό της συμμόρφωσής τους με τα καθορισμένα κριτήρια:

α) καθορισμός του επιπέδου των επαγγελματικών προσόντων που απαιτούνται για να ενεργήσει κανείς υπό την ιδιότητα αυτή, συμπεριλαμβανομένης της σχετικής εμπειρίας και διαπιστευτηρίων (βλέπε παράγραφο Α47)·

(β) τον προσδιορισμό του βαθμού στον οποίο ο ελεγκτής ποιότητας της ανάθεσης μπορεί να συμβουλεύει για θέματα της ανάθεσης χωρίς να διακυβεύεται η δική του αντικειμενικότητα (βλ. παράγραφο Α48).

40. Η εταιρεία εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να υποστηρίζουν την αντικειμενικότητα του ελεγκτή ποιότητας ανάθεσης (βλέπε παραγράφους Α49–Α51).

41. Οι πολιτικές και οι διαδικασίες της εταιρείας θα πρέπει να προβλέπουν τη δυνατότητα αντικατάστασης του ατόμου που διενεργεί τον έλεγχο ποιότητας της ανάθεσης σε περιπτώσεις όπου η ικανότητα αυτού του ατόμου να πραγματοποιήσει αντικειμενικά τον έλεγχο ποιότητας της ανάθεσης μπορεί να διακυβευτεί.

Τεκμηρίωση ποιοτικού ελέγχου ανάθεσης

42. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες για την τεκμηρίωση των ελέγχων ποιότητας της ανάθεσης που απαιτούν τεκμηριωμένα στοιχεία που:

(α) έχουν ολοκληρωθεί όλες οι διαδικασίες που απαιτούνται από την πολιτική της εταιρείας για τον έλεγχο της ποιότητας της ανάθεσης·

(β) η αναθεώρηση ποιότητας της ανάθεσης ολοκληρώθηκε κατά ή πριν από την ημερομηνία ανάθεσης·

(γ) ο ελεγκτής της ποιότητας της ανάθεσης δεν γνωρίζει τυχόν εκκρεμή ζητήματα που θα έκαναν τον ελεγκτή να πιστέψει ότι οι σημαντικές κρίσεις και τα συμπεράσματα της ομάδας ανάθεσης ήταν ακατάλληλα.

Διαφορές απόψεων

43. Η εταιρεία εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες για την αντιμετώπιση και επίλυση διαφωνιών εντός της ομάδας ανάθεσης με συμβούλους και, κατά περίπτωση, μεταξύ του εταίρου ανάθεσης και του ελεγκτή ποιότητας της ανάθεσης (Βλ.: παράγραφοι A52–A53).

44. Αυτές οι πολιτικές και διαδικασίες θα πρέπει να απαιτούν ότι:

(α) τα συμπεράσματα που προέκυψαν τεκμηριώθηκαν και εφαρμόστηκαν κατά την εκτέλεση της αποστολής·

β) η γνώμη δεν είχε ημερομηνία πριν από την επίλυση της διαφοράς.

Τεκμηρίωση ανάθεσης

Ολοκλήρωση της δημιουργίας των τελικών αρχείων για την εργασία

45. Η εταιρεία εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν από τις ομάδες ανάθεσης να συμπληρώσουν έγκαιρα τον τελικό φάκελο ανάθεσης μετά την ολοκλήρωση των συμπερασμάτων της ανάθεσης (Αναφορά: Παράγραφοι A54–A55).

Εμπιστευτικότητα, ασφαλής αποθήκευση, ακεραιότητα, διαθεσιμότητα και δυνατότητα ανάκτησης της τεκμηρίωσης εργασιών

46. ​​Η εταιρεία εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες για να διασφαλίσει την εμπιστευτικότητα, την ασφαλή αποθήκευση, την ακεραιότητα, τη διαθεσιμότητα και την ανάκτηση της τεκμηρίωσης της δέσμευσης (Αναφορά: παράγραφοι A56–A59).

Αποθήκευση τεκμηρίωσης ανάθεσης

47. Το ελεγκτικό γραφείο εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν τη διατήρηση αρχείων για χρονική περίοδο επαρκή για την ικανοποίηση των αναγκών της εταιρείας ή για τη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας ή των κανονισμών (βλέπε παραγράφους A60–A63).

Παρακολούθηση

Παρακολούθηση των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού οργανισμού

48. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να καθιερώσει μια διαδικασία παρακολούθησης που έχει σχεδιαστεί για να του παρέχει εύλογη βεβαιότητα ότι οι πολιτικές και οι διαδικασίες του που σχετίζονται με το σύστημα ποιοτικού ελέγχου του είναι σχετικές, επαρκείς και λειτουργούν αποτελεσματικά. Τα μέτρα αυτά θα πρέπει:

(α) περιλαμβάνει τη συνεχή αναθεώρηση και αξιολόγηση του συστήματος ποιοτικού ελέγχου της εταιρείας, συμπεριλαμβανομένης της περιοδικής επιθεώρησης τουλάχιστον μιας ολοκληρωμένης ανάθεσης για κάθε συνεργάτη ανάθεσης·

(β) περιλαμβάνει απαιτήσεις για την ανάθεση της ευθύνης για τη διαδικασία παρακολούθησης σε έναν εταίρο, ή συνεργάτες ή άλλα άτομα με επαρκή και κατάλληλη πείρα και εξουσιοδότηση εντός της εταιρείας για να αναλάβουν αυτήν την ευθύνη·

(γ) απαιτούν τα πρόσωπα που εμπλέκονται στην εκτέλεση μιας ανάθεσης ή στον ποιοτικό έλεγχο μιας ανάθεσης να μην εμπλέκονται στην επιθεώρηση αυτής της ανάθεσης (βλέπε παραγράφους Α64 έως Α68).

Αξιολόγηση, αναφορά και διόρθωση των εντοπισμένων ελλείψεων

49. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να αξιολογήσει τις συνέπειες των ελλείψεων που εντοπίστηκαν ως αποτέλεσμα της διαδικασίας παρακολούθησης και να καθορίσει εάν:

(α) μεμονωμένα περιστατικά που δεν υποδεικνύουν απαραίτητα ότι το σύστημα ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου είναι ανεπαρκές για να του παρέχει εύλογη διασφάλιση ότι η εταιρεία συμμορφώνεται επαγγελματικά πρότυπακαι εφαρμοστέες νομικές και ρυθμιστικές απαιτήσειςκαι ότι οι γνώμες που εκδίδονται από τον οργανισμό ελέγχου ή τους επόπτες ελέγχου είναι κατάλληλες στις συγκεκριμένες περιστάσεις·

β) συστηματικές, επαναλαμβανόμενες ή άλλες σημαντικές ελλείψεις που απαιτούν άμεση διορθωτική δράση.

50. Το ελεγκτικό γραφείο κοινοποιεί στους αρμόδιους υπεύθυνους ελέγχου και σε άλλο σχετικό προσωπικό τις ελλείψεις που εντοπίστηκαν ως αποτέλεσμα της διαδικασίας παρακολούθησης και συστάσεις για τη λήψη κατάλληλων μέτρων για την αντιμετώπισή τους (βλέπε παράγραφο Α69).

(α) λήψη κατάλληλων μέτρων για τη διόρθωση ελλείψεων σε σχέση με μεμονωμένη αποστολή ή άτομο·

β) κοινοποίηση των αποτελεσμάτων στους υπεύθυνους για την επαγγελματική κατάρτιση και την προηγμένη εκπαίδευση του προσωπικού·

(γ) αλλαγές στις πολιτικές και τις διαδικασίες ποιοτικού ελέγχου·

(δ) τη λήψη πειθαρχικών μέτρων κατά εκείνων που δεν συμμορφώνονται με τις πολιτικές και τις διαδικασίες της εταιρείας, ιδιαίτερα εκείνων που τις παραβιάζουν επανειλημμένα.

52. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που αντιμετωπίζουν περιπτώσεις όπου τα αποτελέσματα των διαδικασιών παρακολούθησης δείχνουν ότι η έκθεση ενδέχεται να μην είναι κατάλληλη ή ότι ορισμένες διαδικασίες παραλείφθηκαν κατά την εκτέλεση της ανάθεσης. Τέτοιες πολιτικές και διαδικασίες θα πρέπει να απαιτούν από την εταιρεία να καθορίσει ποια περαιτέρω βήματα πρέπει να ληφθούν για να διασφαλίσει τη συμμόρφωση με τα σχετικά επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις, και να εξετάσει εάν είναι απαραίτητες νομικές συμβουλές.

53. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να αναφέρει τα αποτελέσματα της παρακολούθησης του συστήματος ποιοτικού ελέγχου του τουλάχιστον μία φορά το χρόνο στους επικεφαλής των ελέγχων και σε άλλα πρόσωπα του οικείου ελεγκτικού γραφείου, συμπεριλαμβανομένου του γενικού διευθυντή του ελεγκτικού γραφείου ή, κατά περίπτωση, της διαχειριστικής επιτροπής οι εταίροι. Οι πληροφορίες που αναφέρονται πρέπει να είναι επαρκείς για να επιτρέπουν στον οργανισμό και στα ορισθέντα άτομα να λαμβάνουν έγκαιρα και κατάλληλα μέτρα όπου χρειάζεται, σύμφωνα με τους καθιερωμένους ρόλους και ευθύνες τους. Οι πληροφορίες που αναφέρονται πρέπει να περιλαμβάνουν:

α) περιγραφή των διαδικασιών παρακολούθησης που πραγματοποιήθηκαν·

β) τα συμπεράσματα που προκύπτουν από αυτές τις διαδικασίες παρακολούθησης·

(γ) όπου χρειάζεται, περιγραφή συστηματικών, επαναλαμβανόμενων ή άλλων σημαντικών ελλείψεων· και μέτρα που λαμβάνονταιγια την εξάλειψη ή τη διόρθωση αυτών των ελλείψεων.

54. Ορισμένοι οργανισμοί ελέγχου λειτουργούν ως μέρος ενός δικτύου και, για σκοπούς ενοποίησης, ενδέχεται να εισάγουν ορισμένες από τις διαδικασίες παρακολούθησης εντός του δικτύου. Όταν οι ελεγκτικοί οργανισμοί εντός ενός ενιαίου δικτύου λειτουργούν βάσει κοινών πολιτικών και διαδικασιών παρακολούθησης που έχουν σχεδιαστεί για να διασφαλίζουν τη συμμόρφωση με αυτό το Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου Ποιότητας, και αυτοί οι ελεγκτικοί οργανισμοί βασίζονται σε αυτό το σύστημα παρακολούθησης, οι πολιτικές και οι διαδικασίες του οργανισμού ελέγχου δικτύου απαιτούν:

α) τουλάχιστον μία φορά το χρόνο, το δίκτυο θέτει στην προσοχή των προσώπων στο κατάλληλο επίπεδο στους οργανισμούς ελέγχου αυτού του δικτύου πληροφορίες σχετικά με το εύρος, το πεδίο εφαρμογής και τα αποτελέσματα της διαδικασίας παρακολούθησης·

(β) το δίκτυο κοινοποιεί αμέσως τυχόν διαπιστωθείσες ελλείψεις στο σύστημα ποιοτικού ελέγχου στους ενδιαφερόμενους φορείς του σχετικού οργανισμού ή οργανισμών εντός του δικτύου, ώστε να μπορούν να ληφθούν τα απαραίτητα μέτρα,

έτσι ώστε οι διαχειριστές ελέγχου σε οργανισμούς εντός του δικτύου να μπορούν να βασίζονται στα σχετικά αποτελέσματα της διαδικασίας παρακολούθησης που εφαρμόζεται στο δίκτυο.

Παράπονα και δηλώσεις

55. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να του παρέχουν εύλογη βεβαιότητα ότι θεωρεί επαρκώς:

(α) καταγγελίες και ισχυρισμοί ότι η εργασία που εκτελείται από το ελεγκτικό γραφείο δεν συμμορφώνεται με τα επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις·

(β) ισχυρισμοί για μη συμμόρφωση με το σύστημα ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου.

Ως μέρος αυτής της διαδικασίας, η εταιρεία πρέπει να δημιουργήσει σαφώς καθορισμένους διαύλους επικοινωνίας για τους υπαλλήλους του οργανισμού ώστε να εγείρουν ανησυχίες χωρίς φόβο αντιποίνων (βλ. παράγραφο Α70).

56. Εάν οι έρευνες για καταγγελίες και ισχυρισμούς αποκαλύψουν ελλείψεις στο περιεχόμενο ή τη λειτουργία των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου ή περιπτώσεις μη συμμόρφωσης με τις απαιτήσεις του συστήματος ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου από ένα ή περισσότερα πρόσωπα, το ελεγκτικό γραφείο λαμβάνει τα κατάλληλα μέτρα που ορίζονται στην παράγραφο 51 (βλέπε παραγράφους Α71 - Α72).

Τεκμηρίωση συστήματος ποιοτικού ελέγχου

57. Το ελεγκτικό γραφείο εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν επαρκή τεκμηρίωση για την παροχή αποδεικτικών στοιχείων για τη λειτουργία κάθε στοιχείου του συστήματος ποιοτικού ελέγχου του (βλέπε παραγράφους A73–A75).

58. Το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν τη διατήρηση αρχείων για χρονική περίοδο επαρκή ώστε να μπορούν τα άτομα που εκτελούν διαδικασίες παρακολούθησης να αξιολογούν τη συμμόρφωση του οργανισμού με τις απαιτήσεις του συστήματος ποιοτικού ελέγχου του ή για μεγαλύτερο χρονικό διάστημα, εάν απαιτείται από νόμου ή κανονισμούς.

59. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που απαιτούν τεκμηρίωση των καταγγελιών και ισχυρισμών, καθώς και απαντήσεις σε αυτά.

Οδηγίες χρήσης και άλλα επεξηγηματικά υλικά

Εφαρμογή και συμμόρφωση με τις σχετικές απαιτήσεις

Χαρακτηριστικά μικρών ελεγκτικών οργανισμών (βλέπε παράγραφο 14)

Α'1. Αυτό το ISQC δεν απαιτεί συμμόρφωση με απαιτήσεις που δεν ισχύουν σε μια συγκεκριμένη περίπτωση, για παράδειγμα, στην περίπτωση ενός μοναδικού επαγγελματία χωρίς υπαλλήλους. Σε περίπτωση απουσίας εργαζομένων, οι απαιτήσεις αυτού του ISQC, όπως οι απαιτήσεις για πολιτικές και διαδικασίες για τον διορισμό κατάλληλου προσωπικού στην ομάδα ελέγχου (βλέπε παράγραφο 31), για την ευθύνη για συνεχείς ποιοτικούς ελέγχους (βλ. παράγραφο 33) και για η ετήσια αναφορά των αποτελεσμάτων της παρακολούθησης σε αναθέσεις διαχείρισης του οργανισμού ελέγχου (βλέπε παράγραφο 53) δεν ισχύει.

Στοιχεία του συστήματος ποιοτικού ελέγχου (βλέπε παράγραφο 17)

Α2. Συνήθως, η κοινοποίηση πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου στους υπαλλήλους του ελεγκτικού γραφείου περιλαμβάνει περιγραφή των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου, των στόχων για τους οποίους έχουν θεσπιστεί και πληροφορίες ότι κάθε εργαζόμενος έχει προσωπική ευθύνη για την ποιότητα και επομένως πρέπει να συμμορφώνεται με αυτές. πολιτικές και διαδικασίες. . Η ενθάρρυνση των μελών του οργανισμού να κοινοποιήσουν τις σκέψεις ή τις ανησυχίες τους σχετικά με θέματα ποιοτικού ελέγχου ενισχύει τη σημασία της λήψης ανατροφοδότησης σχετικά με την απόδοση του συστήματος ποιοτικού ελέγχου της ελεγκτικής εταιρείας.

Χαρακτηριστικά μικρών οργανισμών

Α3. Η τεκμηρίωση και η διάδοση πολιτικών και διαδικασιών σε μικρούς ελεγκτικούς οργανισμούς μπορεί να είναι λιγότερο επισημοποιημένη και λεπτομερής από ό,τι σε μεγάλους ελεγκτικούς οργανισμούς.

Η ευθύνη της διοίκησης για την ποιότητα εντός του οργανισμού ελέγχου

Προώθηση της εσωτερικής εταιρικής κουλτούρας ποιότητας (βλέπε παράγραφο 18)

Α4. Οι ηγέτες ενός ελεγκτικού οργανισμού και το παράδειγμα που δίνουν έχουν σημαντικό αντίκτυπο στην εσωτερική εταιρική κουλτούρα του ελεγκτικού οργανισμού. Η προώθηση μιας εσωτερικής εταιρικής κουλτούρας προσανατολισμένης στην ποιότητα εξαρτάται από σαφείς, συνεπείς και συστηματικές ενέργειες και δηλώσεις από όλα τα επίπεδα της διοίκησης της εταιρείας που τονίζουν τη σημασία των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου της εταιρείας και την ανάγκη:

(α) εκτέλεση εργασιών σύμφωνα με τα επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις·

(β) την έκδοση εκθέσεων ελέγχου που είναι κατάλληλες για τις περιστάσεις.

Τέτοιες ενέργειες και δηλώσεις συμβάλλουν στη διατήρηση μιας κουλτούρας στην οποία η εργασία υψηλής ποιότητας αναγνωρίζεται και ανταμείβεται. Αυτές οι ενέργειες και δηλώσεις μπορούν να κοινοποιηθούν στους υπαλλήλους μέσω εκπαιδευτικών σεμιναρίων, συναντήσεων, επίσημων και ανεπίσημων συζητήσεων, δηλώσεων οργανωτικής αποστολής, εσωτερικών εταιρικών δημοσιεύσεων ή σημειωμάτων και τα παρόμοια. Μπορεί να είναι αναπόσπαστο μέροςεσωτερική τεκμηρίωση και εκπαιδευτικό υλικό του ελεγκτικού οργανισμού και μπορεί επίσης να ληφθεί υπόψη στις διαδικασίες πιστοποίησης συνεργατών και εργαζομένων με τρόπο που να τονίζει και να ενισχύει τη θέση του οργανισμού σχετικά με την ύψιστη σημασία της ποιότητας και τους πρακτικούς τρόπους επίτευξής της.

Α5. Ιδιαίτερα σημαντικό ρόλο στην προώθηση μιας εσωτερικής εταιρικής κουλτούρας που βασίζεται στην ποιότητα διαδραματίζει η ανάγκη να αναγνωρίσουν οι επικεφαλής του ελεγκτικού οργανισμού το γεγονός ότι η στρατηγική του οργανισμού υπόκειται στην άνευ όρων απαίτηση επίτευξης ποιότητας σε όλα τα καθήκοντα που εκτελούνται από τον οργανισμό. Η προώθηση μιας τέτοιας εσωτερικής εταιρικής κουλτούρας περιλαμβάνει:

(α) καθιέρωση πολιτικών και διαδικασιών για την αντιμετώπιση της μέτρησης της απόδοσης, των αποδοχών και επαγγελματική ανέλιξη(συμπεριλαμβανομένου του συστήματος υλικά κίνητρα) από την πλευρά του ελεγκτικού οργανισμού σε σχέση με τους υπαλλήλους του, αποδεικνύοντας την άνευ όρων δέσμευση του οργανισμού στην ποιότητα·

(β) ανάθεση ευθύνης στη διοίκηση, έτσι ώστε οι εμπορικές εκτιμήσεις να μην υπερισχύουν των ζητημάτων ποιότητας της εκτελούμενης εργασίας·

(γ) παροχή επαρκών πόρων για την ανάπτυξη, τεκμηρίωση και διατήρηση των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου.

Διορισμός των υπευθύνων για τη λειτουργία του συστήματος ποιοτικού ελέγχου του οργανισμού ελέγχου (βλέπε παράγραφο 19)

Α6. Η επαρκής και κατάλληλη πείρα και ικανότητα επιτρέπουν στο άτομο ή στα άτομα που είναι υπεύθυνα για το σύστημα ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου να εντοπίζουν και να κατανοούν θέματα ποιοτικού ελέγχου και να αναπτύσσουν κατάλληλες πολιτικές και διαδικασίες. Η απαραίτητη αρχή επιτρέπει στο άτομο ή στα άτομα να εφαρμόσουν αυτές τις πολιτικές και διαδικασίες.

Σχετικές ηθικές απαιτήσεις

Συμμόρφωση με τις σχετικές δεοντολογικές απαιτήσεις (βλέπε παράγραφο 20)

Α7. Ο Κώδικας IESBA καθορίζει τις θεμελιώδεις αρχές της επαγγελματικής δεοντολογίας, οι οποίες περιλαμβάνουν:

(α) ειλικρίνεια·

(β) αντικειμενικότητα.

(γ) επαγγελματική επάρκεια και τη δέουσα φροντίδα·

(δ) εμπιστευτικότητα·

ε) επαγγελματική συμπεριφορά.

Α8. Το Μέρος Β του Κώδικα IESBA δείχνει πώς το εννοιολογικό πλαίσιο πρέπει να εφαρμόζεται σε συγκεκριμένες καταστάσεις. Παρέχει παραδείγματα διασφαλίσεων που μπορεί να είναι κατάλληλες για την πρόληψη απειλών για τη συμμόρφωση και την εξουδετέρωση απειλών για τη συμμόρφωση με θεμελιώδεις αρχές, καθώς και παραδείγματα καταστάσεων όπου δεν υπάρχουν διασφαλίσεις για την αντιμετώπιση των σχετικών απειλών.

Α9. Αυτές οι θεμελιώδεις αρχές ενισχύονται, μεταξύ άλλων, από:

διαχείριση του οργανισμού ελέγχου·

κατάρτιση και επανεκπαίδευση·

παρακολούθηση?

διαδικασία που έχει σχεδιαστεί για την αντιμετώπιση περιπτώσεων μη συμμόρφωσης με τις αρχές.

Ορισμός του «οργανισμού», του «δικτύου» και του «οργανισμού δικτύου» (βλέπε παραγράφους 20 έως 25)

Α10. Οι ορισμοί του «οργανισμού», του «δικτύου» ή του «μέλους δικτύου» στις σχετικές δεοντολογικές απαιτήσεις ενδέχεται να διαφέρουν από εκείνους σε αυτό το Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου Ποιότητας. Για παράδειγμα, ο κώδικας IESBA ορίζει τον "οργανισμό" ως:

(α) αποκλειστικό επαγγελματία, εταιρική σχέση ή σώμα επαγγελματιών λογιστών·

(β) μια οντότητα που ελέγχει τέτοια πρόσωπα μέσω ιδιοκτησίας, διαχείρισης ή με άλλο τρόπο·

(γ) μια οντότητα που ελέγχεται από τέτοια πρόσωπα μέσω ιδιοκτησίας, διαχείρισης ή με άλλο τρόπο.

Ο Κώδικας IESBA παρέχει επίσης καθοδήγηση σχετικά με όρους όπως «δίκτυο» και «οργάνωση δικτύου».

Με την επιφύλαξη των απαιτήσεων των παραγράφων 20 έως 25, οι ορισμοί στις σχετικές δεοντολογικές απαιτήσεις ισχύουν στον βαθμό που είναι απαραίτητος για την ερμηνεία αυτών των δεοντολογικών απαιτήσεων.

Γραπτή επιβεβαίωση (βλ. παράγραφο 24)

Α11. Η γραπτή επιβεβαίωση μπορεί να είναι σε έντυπη ή ηλεκτρονική μορφή. Λαμβάνοντας επιβεβαίωση και λαμβάνοντας τα κατάλληλα μέτρα ως απάντηση σε πληροφορίες που υποδεικνύουν μη συμμόρφωση, ο οργανισμός ελέγχου δείχνει στους εργαζόμενους τη σημασία, τη συνάφεια και την προβολή των θεμάτων ανεξαρτησίας.

Απειλή εξοικείωσης (βλέπε παράγραφο 25)

Α12. Ο Κώδικας IESBA αντιμετωπίζει την απειλή εξοικείωσης που μπορεί να προκύψει από τη χρήση των ίδιων ανώτερων μελών ενός οργανισμού για την εκτέλεση δεσμεύσεων διασφάλισης για μεγάλο χρονικό διάστημα και τις διασφαλίσεις που μπορεί να είναι κατάλληλες για τον μετριασμό τέτοιων απειλών.

Α13. Ο καθορισμός των κατάλληλων κριτηρίων για την εξουδετέρωση μιας απειλής εξοικείωσης μπορεί να περιλαμβάνει ερωτήσεις όπως:

τη φύση της ανάθεσης, συμπεριλαμβανομένου του βαθμού στον οποίο σχετίζεται με θέματα δημοσίου συμφέροντος·

Η διάρκεια εργασίας των ανώτερων υπαλλήλων του οργανισμού στο πλαίσιο αυτής της ανάθεσης.

Παραδείγματα προφυλάξεων που λαμβάνονται περιλαμβάνουν την εναλλαγή ανώτερου προσωπικού εντός του οργανισμού ή την απαίτηση αναθεωρήσεων ποιότητας της δέσμευσης.

Α14. Ο Κώδικας IESBA αναγνωρίζει ότι η απειλή εξοικείωσης είναι ιδιαίτερα σημαντική στο πλαίσιο ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων εισηγμένων οντοτήτων. Για αυτές τις περιπτώσεις ελέγχου, ο Κώδικας IESBA απαιτεί την εναλλαγή του βασικού εταίρου ελέγχου μετά από μια προκαθορισμένη περίοδο, συνήθως όχι μεγαλύτερη από επτά έτη, και παρέχει σχετικά πρότυπα και καθοδήγηση. Οι εθνικές νομικές απαιτήσεις ενδέχεται να απαιτούν περισσότερα σύντομο χρονικό διάστημαπραγματοποίηση περιστροφής.

Όπως ορίζεται στον Κώδικα IESBA.

Α15. Η ανεξαρτησία των ελεγκτών του δημόσιου τομέα μπορεί να διασφαλιστεί μέσω νομοθετικής ρύθμισης. Ωστόσο, απειλές για την ανεξαρτησία ενδέχεται να εξακολουθούν να υπάρχουν παρά τα νομοθετικά μέτρα που έχουν σχεδιαστεί για την προστασία της. Ως εκ τούτου, κατά την ανάπτυξη των κατάλληλων πολιτικών και διαδικασιών που απαιτούνται από τις παραγράφους 20 έως 25, ο ελεγκτής του δημόσιου τομέα μπορεί να λάβει υπόψη τις απαιτήσεις που προκύπτουν από την παροχή υπηρεσιών του δημόσιου τομέα και να αντιμετωπίσει τις απειλές κατά της ανεξαρτησίας σε αυτό το πλαίσιο.

Α16. Οι εισηγμένες οντότητες που αναφέρονται στις παραγράφους 25 και Α14 δεν είναι τόσο κοινές στον δημόσιο τομέα. Ωστόσο, μπορεί να υπάρχουν άλλοι οργανισμοί του δημόσιου τομέα που είναι σημαντικοί λόγω του μεγέθους, της πολυπλοκότητας ή των πτυχών του δημόσιου συμφέροντος, οι οποίοι, ως εκ τούτου, εμπλέκουν ένα ευρύ φάσμα ενδιαφερομένων. Ως εκ τούτου, μπορεί να προκύψουν καταστάσεις όπου ο οργανισμός ελέγχου, βάσει των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου του, κρίνει ότι η οντότητα του δημόσιου τομέα είναι σημαντική για τη βελτίωση των διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου της.

Α17. Στο δημόσιο τομέα, η διαδικασία διορισμού και θητείας του ελεγκτή που είναι επικεφαλής της ελεγκτικής αποστολής μπορεί να καθορίζεται με νόμο. Ως αποτέλεσμα, ενδέχεται να μην είναι δυνατή η αυστηρή συμμόρφωση με την απαίτηση ανάθεσης ελέγχου για μια οντότητα της οποίας οι τίτλοι είναι εισηγμένοι σε εισηγμένες διαπραγματεύσεις. Ωστόσο, για εκείνες τις οντότητες του δημόσιου τομέα που θεωρούνται σημαντικές, όπως σημειώνεται στην παράγραφο Α16, μπορεί να είναι προς το δημόσιο συμφέρον για τα ελεγκτικά γραφεία να θεσπίσουν πολιτικές και διαδικασίες που να συνάδουν με το πνεύμα της απαίτησης ανάθεσης ελέγχου.

Αποδοχή και συνέχιση σχέσεων με πελάτες, αποδοχή και ολοκλήρωση συγκεκριμένων εργασιών

Επίπεδο εκπαίδευσης, ικανότητες και πόροι (βλέπε παράγραφο 26(α))

Α18. Η εξέταση του κατά πόσο μια ελεγκτική εταιρεία έχει την κατάλληλη κατάρτιση, τις ικανότητες και τους πόρους για να αναλάβει μια νέα δέσμευση από νέο ή υπάρχοντα πελάτη, περιλαμβάνει ανάλυση των ειδικών απαιτήσεων και εμπειρογνωμοσύνης της ανάθεσης, καθώς και της γνώσης και της εμπειρίας των υπαρχόντων συνεργατών και του προσωπικού σε όλα τα σχετικά επίπεδα, συμπεριλαμβανομένων των ακόλουθων πτυχών:

εάν οι υπάλληλοι του οργανισμού έχουν γνώση σχετικών βιομηχανιών ή θεματικών τομέων·

εάν οι υπάλληλοι του οργανισμού έχουν εμπειρία στην εφαρμογή σχετικών κανονιστικών απαιτήσεων ή απαιτήσεων υποβολής εκθέσεων ή την ικανότητα να αποκτήσουν τα απαραίτητα προσόντα·

εάν ο οργανισμός ελέγχου διαθέτει επαρκή αριθμό εργαζομένων με το απαραίτητο επίπεδο κατάρτισης και ικανοτήτων·

είναι δυνατή η προσέλκυση ειδικών εάν είναι απαραίτητο;

εάν, κατά περίπτωση, υπάρχουν άτομα που πληρούν τα κριτήρια και τις απαιτήσεις για τη διενέργεια ελέγχων διασφάλισης ποιότητας στην ανάθεση·

εάν ο ελεγκτικός οργανισμός είναι σε θέση να ολοκληρώσει την εργασία εντός της προθεσμίας που έχει καθοριστεί για τη δημοσίευση των εκθέσεων.

Ακεραιότητα πελάτη (Αναφορά: Ρήτρα 26(γ))

Α19. Τα ζητήματα που πρέπει να αναλυθούν σχετικά με την ακεραιότητα του πελάτη περιλαμβάνουν, για παράδειγμα:

πληροφορίες σχετικά με την ταυτότητα και την επιχειρηματική φήμη των κύριων ιδιοκτητών του πελάτη, των βασικών μελών της διοίκησης και εκείνων που είναι επιφορτισμένοι με την εταιρική διακυβέρνηση·

πληροφορίες σχετικά με τη φύση των δραστηριοτήτων του πελάτη, συμπεριλαμβανομένης της πρακτικής του επιχειρηματικές σχέσεις;

πληροφορίες σχετικά με τη στάση των βασικών ιδιοκτητών του πελάτη, των βασικών μελών της διοίκησής του και εκείνων που είναι επιφορτισμένοι με τη διακυβέρνηση σχετικά με θέματα όπως η επιθετική ερμηνεία των προτύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς και το περιβάλλον εσωτερικού ελέγχου·

εάν ο πελάτης παίρνει μια επιθετική θέση με στόχο τη μείωση της αμοιβής του ελεγκτικού οργανισμού στη χαμηλότερη δυνατή αξία·

υπάρχουν ενδείξεις αδικαιολόγητων περιορισμών στο εύρος της εργασίας·

Υπάρχουν ενδείξεις πιθανής εμπλοκής πελατών σε ξέπλυμα; Χρήματαή άλλα ποινικά αδικήματα·

τους λόγους για τους οποίους προτείνεται ο διορισμός αυτού του ελεγκτικού οργανισμού αντί του επαναδιορισμού του προηγούμενου ελεγκτικού οργανισμού·

πληροφορίες σχετικά με την ταυτότητα και την επιχειρηματική φήμη των συνδεδεμένων μερών.

Ο όγκος των γνώσεων που θα έχει η ελεγκτική εταιρεία σχετικά με την ακεραιότητα του πελάτη συνήθως αυξάνεται με τη συνεχιζόμενη σχέση με αυτόν τον πελάτη.

Α20. Οι πηγές πληροφοριών που λαμβάνει ο ελεγκτικός οργανισμός για αυτά τα θέματα μπορεί να περιλαμβάνουν:

επικοινωνία με τρέχοντα και προηγούμενα πρόσωπα που παρέχουν ή έχουν παράσχει επαγγελματικές λογιστικές υπηρεσίες στον πελάτη, σύμφωνα με τις ισχύουσες ηθικές απαιτήσεις, καθώς και συζήτηση αυτών των θεμάτων με άλλα τρίτα μέρη·

ερωτήματα προς υπαλλήλους άλλων οργανισμών ή τρίτων, όπως τράπεζες, δικηγόρους και άλλους οργανισμούς που δραστηριοποιούνται στον ίδιο κλάδο·

αναζήτηση σε σχετικές βάσεις δεδομένων.

Συνεχιζόμενες σχέσεις με τους πελάτες (Σχετ.: Παράγραφος 27(α))

Α21. Η λήψη απόφασης για τη συνέχιση μιας σχέσης με έναν πελάτη περιλαμβάνει την ανάλυση σημαντικών ζητημάτων που προέκυψαν κατά την τρέχουσα ή προηγούμενη εκτέλεση της εργασίας και τις συνέπειές τους. Για παράδειγμα, ο πελάτης θα μπορούσε να αρχίσει να επεκτείνει τις δραστηριότητές του σε έναν τομέα στον οποίο ο οργανισμός ελέγχου δεν έχει την απαραίτητη γνώση και εμπειρία.

Άρνηση ολοκλήρωσης μιας εργασίας (βλ. παράγραφο 28)

Α22. Οι πολιτικές και οι διαδικασίες για την άρνηση μιας ανάθεσης ή την άρνηση και τον τερματισμό μιας σχέσης με έναν πελάτη αντιμετωπίζουν τα ακόλουθα ζητήματα:

Συζητώντας με τη σχετική διοίκηση του πελάτη, καθώς και με εκείνους που είναι επιφορτισμένοι με τη διακυβέρνηση, τις κατάλληλες ενέργειες που θα μπορούσε να λάβει η εταιρεία με βάση τα σχετικά γεγονότα και περιστάσεις.

Εάν το ελεγκτικό γραφείο καταλήξει στο συμπέρασμα ότι είναι σκόπιμο να αρνηθεί την ανάθεση, συζητήστε με την αρμόδια διοίκηση του πελάτη, καθώς και με τους υπεύθυνους για τη διακυβέρνηση, την άρνηση εκτέλεσης της ανάθεσης ή την άρνηση με ταυτόχρονη διακοπή της σχέσης με τον πελάτη και τους λόγους αυτής της άρνησης·

Λαμβάνοντας υπόψη εάν υπάρχει επαγγελματική, νομική ή κανονιστική απαίτηση για το ελεγκτικό γραφείο να συνεχίσει τη δέσμευση ή να αναφέρει στις ρυθμιστικές αρχές την άρνηση μιας ανάθεσης ή την άρνηση εκτέλεσης μιας ανάθεσης ή την άρνηση με ταυτόχρονη διακοπή της σχέσης με την πελάτη και τους λόγους της άρνησης·

Τεκμηρίωση σημαντικών θεμάτων, διαβουλεύσεις, συμπεράσματα και λόγοι για συμπεράσματα.

Χαρακτηριστικά των ελεγκτικών οργανισμών του δημόσιου τομέα (βλέπε παραγράφους 26 - 28)

Α23. Στο δημόσιο τομέα ο διορισμός ελεγκτών μπορεί να γίνεται με διαδικασίες που ορίζει ο νόμος. Κατά συνέπεια, ορισμένες απαιτήσεις και εκτιμήσεις σχετικά με την αποδοχή και τη συνέχιση των σχέσεων με τους πελάτες και την αποδοχή και την εκτέλεση ορισμένων εργασιών όπως ορίζονται στις παραγράφους 26 έως 28 και Α18 έως Α22 ενδέχεται να μην είναι κατάλληλες. Ωστόσο, η θέσπιση των πολιτικών και των διαδικασιών που περιγράφονται μπορεί να παράσχει στους ελεγκτές του δημόσιου τομέα πολύτιμες πληροφορίες κατά την εκτέλεση αξιολογήσεων κινδύνου και κατά την εκτέλεση των ευθυνών αναφοράς και υποβολής εκθέσεων.

Ανθρώπινοι πόροι (βλέπε παράγραφο 29)

Α24. Θέματα που σχετίζονται με τους εργαζομένους που σχετίζονται με τις πολιτικές και τις διαδικασίες ανθρώπινου δυναμικού της εταιρείας περιλαμβάνουν, για παράδειγμα:

ΠΡΟΣΛΗΨΗ;

αξιολόγηση απόδοσης·

ικανότητες, συμπεριλαμβανομένου του χρόνου για την ολοκλήρωση εργασιών ρουτίνας·

επάρκεια;

εξέλιξη καριέρας;

επαγγελματική ανέλιξη?

αμοιβή;

εκτίμηση των αναγκών των εργαζομένων.

Οι αποτελεσματικές διαδικασίες και διαδικασίες πρόσληψης βοηθούν το ελεγκτικό γραφείο να επιλέγει υπαλλήλους που έχουν ακεραιότητα, είναι ικανοί να αναπτύξουν την εκπαίδευση και τα προσόντα που απαιτούνται για την εκτέλεση της εργασίας της εταιρείας και διαθέτουν τα κατάλληλα προσόντα για να εκτελούν την εργασία με ικανοποίηση.

Α25. Το επίπεδο εκπαίδευσης μπορεί να αυξηθεί διαφορετικοί τρόποι, συμπεριλαμβανομένων των εξής:

επαγγελματική εκπαίδευση;

συνεχής επαγγελματική ανάπτυξη, συμπεριλαμβανομένης της κατάρτισης·

πρακτική εμπειρία;

καθοδήγηση από πιο έμπειρο προσωπικό, όπως άλλα μέλη της ομάδας ελέγχου·

Εκπαίδευση για την ανεξαρτησία των εργαζομένων που απαιτείται να συμμορφωθούν με την απαίτηση ανεξαρτησίας.

Α26. Η συνεχής διατήρηση των ικανοτήτων του προσωπικού του ελεγκτικού γραφείου εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από ένα επαρκές επίπεδο συνεχούς επαγγελματική ανάπτυξηεπιτρέποντας στους εργαζόμενους να διατηρήσουν τις γνώσεις και τα προσόντα τους. Αποτελεσματικές πολιτικέςκαι οι διαδικασίες τονίζουν την ανάγκη για συνεχή εκπαίδευση του προσωπικού σε όλα τα επίπεδα της ελεγκτικής εταιρείας και παρέχουν τους απαραίτητους πόρους κατάρτισης και βοήθεια για να μπορέσει το προσωπικό να αναπτύξει και να διατηρήσει το απαιτούμενο επίπεδο ικανότητας και επάρκειας.

Α27. Ο οργανισμός ελέγχου μπορεί να χρησιμοποιεί τις υπηρεσίες τρίτου με τα κατάλληλα προσόντα, για παράδειγμα, όταν ο οργανισμός δεν διαθέτει εσωτερικούς τεχνικούς και εκπαιδευτικούς πόρους.

Α28. Οι διαδικασίες αξιολόγησης της απόδοσης, αποζημίωσης και προαγωγής θα πρέπει να αναγνωρίζουν και να ανταμείβουν τις προσπάθειες για ανάπτυξη και διατήρηση ηθικής εκπαίδευσης και συμμόρφωσης. Τα συγκεκριμένα βήματα που μπορεί να λάβει ένας οργανισμός ελέγχου για να αναπτύξει και να διατηρήσει ηθική εκπαίδευση και συμμόρφωση περιλαμβάνουν:

κοινοποίηση στους εργαζόμενους των προσδοκιών του ελεγκτικού οργανισμού σχετικά με την απόδοση και την τήρηση των αρχών δεοντολογίας·

παροχή στο προσωπικό ευκαιριών για αξιολόγηση και συμβουλές σχετικά με την απόδοση, τα επιτεύγματα και την εξέλιξη της σταδιοδρομίας·

Βοηθώντας τους εργαζόμενους να κατανοήσουν ότι η προαγωγή σε θέσεις μεγαλύτερης ευθύνης εξαρτάται, μεταξύ άλλων, από την απόδοση και την τήρηση των ηθικών αρχών και ότι η μη συμμόρφωση με τις πολιτικές και τις διαδικασίες της εταιρείας μπορεί να οδηγήσει σε πειθαρχικά μέτρα.

Χαρακτηριστικά μικρών οργανισμών

Α29. Το μέγεθος και οι ειδικές συνθήκες του ελεγκτικού οργανισμού επηρεάζουν τον σχεδιασμό της διαδικασίας πιστοποίησης του ελεγκτικού οργανισμού. Ειδικότερα, οι μικρές ελεγκτικές εταιρείες ενδέχεται να χρησιμοποιούν λιγότερο επίσημες μεθόδους για την αξιολόγηση της απόδοσης των υπαλλήλων τους.

Ανάθεση ομάδων ελέγχου

Task Managers (βλέπε παράγραφο 30)

Α30. Οι πολιτικές και οι διαδικασίες μπορεί να περιλαμβάνουν συστήματα για την παρακολούθηση του φόρτου εργασίας και της διαθεσιμότητας των υπευθύνων ανάθεσης ελέγχου, ώστε να διασφαλίζεται ότι αυτοί οι υπάλληλοι έχουν επαρκή χρόνο για να ασκήσουν επαρκώς τις ευθύνες τους.

Ομάδα Ελέγχου (Σχετ.: Παρ. 31)

Α31. Ο διορισμός των ομάδων ελέγχου από τον οργανισμό και το απαιτούμενο επίπεδο ελέγχου περιλαμβάνει, για παράδειγμα, ανάλυση του εάν η ομάδα ελέγχου έχει:

κατανόηση και πρακτική εμπειρία στην εκτέλεση καθηκόντων παρόμοιας φύσης και πολυπλοκότητας, που αποκτάται μέσω της κατάλληλης επαγγελματικής επανεκπαίδευσης και συμμετοχής στην εκτέλεση των καθηκόντων·

κατανόηση των επαγγελματικών προτύπων και των εφαρμοστέων νομικών και κανονιστικών απαιτήσεων·

τεχνικές γνώσεις και εμπειρία, συμπεριλαμβανομένης της γνώσης σχετικών τεχνολογιών της πληροφορίας·

γνώση των βιομηχανιών στους οποίους δραστηριοποιούνται οι πελάτες·

ικανότητα άσκησης επαγγελματικής κρίσης·

κατανόηση των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού οργανισμού.

Ολοκλήρωση της εργασίας

Διατήρηση σταθερής ποιότητας των εργασιών (βλέπε παράγραφο 32(α))

Α32. Ο ελεγκτικός οργανισμός προωθεί τη διατήρηση σταθερής ποιότητας στις δεσμεύσεις με τη θέσπιση κατάλληλων πολιτικών και διαδικασιών. Σε πολλές περιπτώσεις αυτό επιτυγχάνεται με τη χρήση έντυπων ή σε ηλεκτρονική μορφή, προγράμματα ηλεκτρονικών υπολογιστών ή άλλες τυποποιημένες μορφές εγγράφων, καθώς και βιομηχανικά εγχειρίδια ή υλικά αναφοράς. Μπορούν να απαντήσουν στις ακόλουθες ερωτήσεις:

παροχή ενημέρωσης στις ομάδες ελέγχου για να διασφαλιστεί ότι τα μέλη της ομάδας κατανοούν τους στόχους της εργασίας τους·

διαδικασίες για τη διασφάλιση της συμμόρφωσης με τα ισχύοντα πρότυπα δέσμευσης·

διαδικασίες επίβλεψης αναθέσεων, εκπαίδευσης και καθοδήγησης·

μεθόδους ελέγχου της ποιότητας της εργασίας που εκτελείται, σημαντικές κρίσεις και τη μορφή του εκδοθέντος συμπεράσματος·

κατάλληλη τεκμηρίωση της εργασίας που εκτελείται, χρονοδιάγραμμα και εύρος του ποιοτικού ελέγχου·

διαδικασίες για την ενημέρωση των πολιτικών και των διαδικασιών.

Α33. Σωστή οργάνωσηΗ ομαδική εργασία και η εκπαίδευση βοηθούν τα λιγότερο έμπειρα μέλη της ομάδας εμπλοκής να κατανοήσουν ξεκάθαρα τους στόχους της εργασίας που έχει ανατεθεί.

Επίβλεψη ανάθεσης (Σχετ.: Παρ. 32(β))

Α34. Η επίβλεψη ανάθεσης περιλαμβάνει τα ακόλουθα:

παρακολούθηση της προόδου της εργασίας·

ανάλυση των ικανοτήτων και των προσόντων των μεμονωμένων μελών της ομάδας, η διαθεσιμότητα επαρκούς χρόνου για την ολοκλήρωση της εργασίας που τους έχει ανατεθεί, η κατανόηση των οδηγιών που έλαβαν και η συμμόρφωση της εργασίας που εκτελείται με την προγραμματισμένη προσέγγιση σε μια συγκεκριμένη εργασία.

επανεξέταση σημαντικών θεμάτων που προκύπτουν κατά τη διάρκεια της ανάθεσης, ανάλυση της σημασίας τους και τροποποίηση της προγραμματισμένης προσέγγισης ανάλογα·

Εντοπισμός ζητημάτων προς διαβούλευση ή εξέταση από πιο έμπειρα μέλη της ομάδας καθώς προχωρά η ομάδα.

Ανασκόπηση της ποιότητας ανάθεσης (Σχετ.: Παρ. 32(γ))

Α35. Ο έλεγχος της ποιότητας της εργασίας περιλαμβάνει ανάλυση της εξέτασης των ακόλουθων θεμάτων:

εάν η εργασία που εκτελείται συμμορφώνεται με τα επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις·

σηκώθηκες σημαντικά ζητήματαγια περαιτέρω εξέταση·

εάν έχει πραγματοποιηθεί επαρκής διαβούλευση· εάν τα ευρήματά τους τεκμηριώνονται και εφαρμόζονται·

εάν υπάρχει ανάγκη επανεξέτασης της φύσης, του χρόνου και του εύρους των εργασιών που εκτελούνται·

εάν η εργασία που εκτελέστηκε επιβεβαιώνει τα συμπεράσματα που συνήχθησαν και εάν είναι κατάλληλα τεκμηριωμένη·

εάν τα αποδεικτικά στοιχεία που συγκεντρώθηκαν είναι επαρκή και εάν επιβεβαιώνουν τα συμπεράσματα που συνάγονται στο συμπέρασμα·

εάν έχουν επιτευχθεί οι στόχοι όλων των διαδικασιών αυτής της αποστολής.

Διαβουλεύσεις (βλέπε παράγραφο 34)

Α36. Οι διαβουλεύσεις περιλαμβάνουν τη διεξαγωγή στο κατάλληλο επαγγελματικό επίπεδομε πρόσωπα εντός ή εκτός του ελεγκτικού οργανισμού που διαθέτουν τα κατάλληλα ειδικά προσόντα.

Α37. Οι διαβουλεύσεις χρησιμοποιούν κατάλληλους ερευνητικούς πόρους, καθώς και τη συλλογική εμπειρία και τεχνογνωσία του ελεγκτικού γραφείου. Η διαβούλευση προάγει την ποιότητα και την άσκηση επαγγελματικής κρίσης. Η αναγνώριση του ρόλου της διαβούλευσης στις πολιτικές και τις διαδικασίες της εταιρείας προωθεί μια κουλτούρα που ενθαρρύνει τη διαβούλευση και ενθαρρύνει το προσωπικό να αναζητήσει συμβουλές για πολύπλοκα και αμφιλεγόμενα ζητήματα.

Α38. Αποτελεσματικές συμβουλές για σημαντικά τεχνικά, ηθικά και άλλα ζητήματα, τόσο εντός της εταιρείας όσο και, κατά περίπτωση, εξωτερικά, επιτυγχάνονται όταν οι σύμβουλοι:

ενημερώνονται για όλα τα σχετικά γεγονότα ώστε να μπορούν να παρέχουν ενημερωμένες συμβουλές·

έχουν το κατάλληλο καθεστώς και προσόντα,

όταν τα συμπεράσματα που προκύπτουν από τις διαβουλεύσεις τεκμηριώνονται κατάλληλα και εφαρμόζονται στην πράξη.

Α39. Η επαρκώς πλήρης και λεπτομερής τεκμηρίωση των διαβουλεύσεων με άλλους ειδικούς, κατά τη διάρκεια των οποίων εξετάστηκαν περίπλοκα ή αμφιλεγόμενα ζητήματα, βοηθά στην κατανόηση:

το θέμα για το οποίο ζητήθηκε διαβούλευση·

τα αποτελέσματα της διαβούλευσης, συμπεριλαμβανομένων τυχόν αποφάσεων που ελήφθησαν, το σκεπτικό αυτών των αποφάσεων και ο τρόπος με τον οποίο εφαρμόστηκαν.

Χαρακτηριστικά μικρών οργανισμών

Α40. Ένας οργανισμός που χρειάζεται εξωτερικές συμβουλές, για παράδειγμα, ένας συγκεκριμένος οργανισμός ελέγχου που δεν διαθέτει επαρκείς εσωτερικούς πόρους, μπορεί να επωφεληθεί από τις συμβουλευτικές υπηρεσίες που παρέχονται από:

άλλους οργανισμούς·

επαγγελματικές οργανώσεις και ρυθμιστικοί φορείς·

εμπορικούς οργανισμούς που παρέχουν σχετικές υπηρεσίες ποιοτικού ελέγχου.

Ανάλυση των προσόντων και των ικανοτήτων ενός εξωτερικού συμβούλου πριν από τη σύναψη σύμβασης για την παροχή συμβουλευτικές υπηρεσίεςΕπιτρέπει στο ελεγκτικό γραφείο να προσδιορίσει εάν ο εξωτερικός σύμβουλος έχει τα κατάλληλα προσόντα.

Έλεγχος της ποιότητας της εργασίας

Κριτήρια για τη διεξαγωγή επισκόπησης της ποιότητας της δέσμευσης (Σχετ.: Παρ. 35(β))

Α41. Κριτήρια για τον προσδιορισμό ελέγχων εκτός του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων οντοτήτων των οποίων οι κινητές αξίες έχουν εισαχθεί προς διαπραγμάτευση στα οποία θα πρέπει να διενεργείται η διασφάλιση ποιότητας μπορεί να περιλαμβάνουν, για παράδειγμα:

τη φύση της συγκεκριμένης ανάθεσης, συμπεριλαμβανομένου του βαθμού στον οποίο σχετίζεται με θέματα δημοσίου συμφέροντος·

αναγνώριση ασυνήθιστων περιστάσεων ή κινδύνων σε μια ανάθεση ή μια κατηγορία αναθέσεων·

εάν υπάρχει νομική ή κανονιστική απαίτηση για τη διενέργεια ελέγχων διασφάλισης ποιότητας στην ανάθεση.

Φύση, χρονοδιάγραμμα και εύρος του ποιοτικού ελέγχου της ανάθεσης (βλέπε παραγράφους 36 - 37)

Α42. Το πόρισμα για την ανάθεση δεν υπογράφεται μέχρι να ολοκληρωθεί ο ποιοτικός έλεγχος της ανάθεσης. Ωστόσο, η τεκμηρίωση της αξιολόγησης ποιότητας της ανάθεσης μπορεί να ολοκληρωθεί μετά την ημερομηνία ανάθεσης.

Α43. Η έγκαιρη επιθεώρηση της ποιότητας της εργασίας στα κατάλληλα στάδια κατά την εκτέλεση της εργασίας επιτρέπει την άμεση επίλυση σημαντικών ζητημάτων και το άτομο που διενεργεί τον ποιοτικό έλεγχο της εργασίας μπορεί να το επαληθεύσει κατά ή πριν από την ημερομηνία ολοκλήρωσης.

Α44. Η έκταση της επισκόπησης της ποιότητας της ανάθεσης μπορεί επίσης να εξαρτάται από το επίπεδο πολυπλοκότητας του ελέγχου, από το εάν η ελεγχόμενη οντότητα είναι εισηγμένη στο χρηματιστήριο και τον κίνδυνο να εκδοθεί γνώμη που δεν είναι κατάλληλη στις συγκεκριμένες περιστάσεις. Η διεξαγωγή ποιοτικής αναθεώρησης της δέσμευσης δεν μειώνει την ευθύνη του υπεύθυνου ανάθεσης.

Έλεγχος της ποιότητας της εκχώρησης ενός οργανισμού του οποίου οι κινητές αξίες είναι δεκτοί σε οργανωμένη διαπραγμάτευση (βλέπε παράγραφο 38)

Α45. Ο κατάλογος των πρόσθετων ερωτημάτων για πιθανή εξέταση κατά τον έλεγχο της ποιότητας της ανάθεσης ενός οργανισμού του οποίου οι κινητές αξίες έχουν εισαχθεί σε οργανωμένη διαπραγμάτευση, που σχετίζονται με την αξιολόγηση των σημαντικών κρίσεων της ομάδας ελέγχου, περιλαμβάνει τα ακόλουθα:

σημαντικούς κινδύνους που εντοπίστηκαν κατά την εκτέλεση της ανάθεσης, καθώς και μέτρα που λαμβάνονται για την αντιμετώπιση αυτών των κινδύνων·

κρίσεις που έγιναν, ιδίως όσον αφορά τη σημασία και τους σημαντικούς κινδύνους·

τη σημασία και την αναλογία διορθωμένων και μη ανακριβειών που εντοπίστηκαν κατά την ανάθεση·

Θέματα που θα πρέπει να κοινοποιούνται στη διοίκηση και στους επιφορτισμένους με τη διακυβέρνηση και, κατά περίπτωση, σε άλλα μέρη, όπως ρυθμιστικές αρχές.

Αυτά τα θέματα μπορούν, ανάλογα με την περίπτωση, να ληφθούν υπόψη κατά τη διάρκεια επισκοπήσεων ποιοτικού ελέγχου και επισκοπήσεων των οικονομικών καταστάσεων άλλων οντοτήτων και άλλων αναθέσεων διασφάλισης και σχετικών υπηρεσιών.

Χαρακτηριστικά των ελεγκτικών οργανισμών του δημόσιου τομέα

Α46. Ορισμένες οντότητες του δημόσιου τομέα, αν και δεν είναι εισηγμένες οντότητες όπως περιγράφεται στην παράγραφο Α16, μπορεί να είναι αρκετά σημαντικές ώστε να δικαιολογούν την επανεξέταση της ανάθεσης.

Κριτήρια που πρέπει να πληρούν όσοι διενεργούν ελέγχους διασφάλισης ποιότητας στην εργασία

Επαρκείς και κατάλληλες επαγγελματικές ικανότητες, εμπειρία και διαπιστευτήρια (βλέπε παράγραφο 39(α))

Α47. Ποιο επίπεδο επαγγελματικής ικανότητας, εμπειρίας και εξουσίας θεωρείται επαρκές και κατάλληλο εξαρτάται από τις περιστάσεις της συγκεκριμένης αποστολής. Για παράδειγμα, ένα άτομο που διενεργεί ποιοτική αναθεώρηση μιας ανάθεσης σε έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων μιας οικονομικής οντότητας της οποίας οι τίτλοι έχουν εισαχθεί προς διαπραγμάτευση είναι πιθανό να είναι άτομο με επαρκή και κατάλληλη πείρα και εξουσία για να υπηρετήσει ως επικεφαλής του ελέγχου οι οικονομικές καταστάσεις οντοτήτων των οποίων οι τίτλοι είναι εισηγμένοι σε οργανωμένες συναλλαγές.

Διαβούλευση με το Πρόσωπο Επισκόπησης Ποιότητας Δέσμευσης (Σχετ.: Παρ. 39(β))

Α48. Ο συνεργάτης της ανάθεσης μπορεί να διαβουλεύεται με τον ελεγκτή ποιοτικού ελέγχου ανάθεσης κατά τη διάρκεια της ανάθεσης, για παράδειγμα, για να καθορίσει ότι οποιαδήποτε από τις κρίσεις του επόπτη της ανάθεσης θα είναι αποδεκτή από τον ελεγκτή ποιότητας της ανάθεσης. Τέτοιες διαβουλεύσεις αποφεύγουν την ανακάλυψη διαφορών απόψεων στο τελικό στάδιο της ανάθεσης και δεν οδηγούν στην αδυναμία του ατόμου που διενεργεί τον ποιοτικό έλεγχο της ανάθεσης να εκτελέσει τα καθήκοντά του. Εάν η φύση και η έκταση των διαβουλεύσεων γίνουν σημαντικές, η αντικειμενικότητα του ελεγκτή ποιότητας της ανάθεσης μπορεί να τεθεί σε κίνδυνο, εκτός εάν η ομάδα ανάθεσης, καθώς και ο ίδιος ο ελεγκτής ποιοτικού ελέγχου, λάβουν εύλογα μέτρα για να διασφαλίσουν την αντικειμενικότητα. Σε περιπτώσεις όπου αυτό δεν είναι δυνατό, μπορεί να διοριστεί άλλος υπάλληλος του ίδιου του οργανισμού ή τρίτος με τα κατάλληλα προσόντα για να εκτελεί τα καθήκοντα ενός ατόμου που εκτελεί ελέγχους ποιότητας στην εργασία ή ενός ατόμου που παρέχει συμβουλές.

Αντικειμενικότητα του ατόμου που ελέγχει την ποιότητα της εργασίας (βλέπε παράγραφο 40)

Α49. Ο οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να εφαρμόζει πολιτικές και διαδικασίες που έχουν σχεδιαστεί για να διασφαλίζουν την αντικειμενικότητα του ατόμου που διενεργεί την ποιοτική επισκόπηση της ανάθεσης. Επομένως, αυτές οι πολιτικές και διαδικασίες πρέπει να προβλέπουν ότι το άτομο που διενεργεί τον έλεγχο ποιότητας της ανάθεσης:

δεν διορίζεται ως αρχηγός αρραβώνων, εάν είναι δυνατόν·

δεν λαμβάνει μέρος στην εκτέλεση της αποστολής κατά την περίοδο ποιοτικού ελέγχου της ανάθεσης·

δεν λαμβάνει αποφάσεις για την ομάδα ελέγχου·

δεν επηρεάζεται από άλλες πτυχές που θα μπορούσαν να θέσουν σε κίνδυνο την αντικειμενικότητα του ελεγκτή.

Χαρακτηριστικά μικρών οργανισμών

Α50. Σε οργανισμούς με μικρό αριθμό εταίρων, μπορεί να μην είναι πρακτικό ο συνεργάτης της δέσμευσης να συμμετέχει στην επιλογή του ελεγκτή ποιότητας της δέσμευσης. Σε περιπτώσεις όπου μεμονωμένοι επαγγελματίες ή μικροί οργανισμοί ελέγχου εντοπίζουν την ανάγκη επανεξέτασης του ποιοτικού ελέγχου μιας ανάθεσης, μπορούν να προσληφθούν τρίτα μέρη με τα κατάλληλα προσόντα σε συμβατική βάση. Εναλλακτικά, ορισμένοι μεμονωμένοι επαγγελματίες ή μικρές ελεγκτικές εταιρείες μπορεί να θεωρήσουν σκόπιμο να χρησιμοποιήσουν άλλους οργανισμούς για τη διεξαγωγή ελέγχων ποιότητας της ανάθεσης. Όταν ο οργανισμός ελέγχου προσλαμβάνει τρίτους με τα κατάλληλα προσόντα στο πλαίσιο σύμβασης, ισχύουν οι απαιτήσεις των παραγράφων 39 έως 41 και οι συστάσεις των παραγράφων Α47 έως Α48.

Χαρακτηριστικά των ελεγκτικών οργανισμών του δημόσιου τομέα

Α51. Στον δημόσιο τομέα, ένας νόμιμος ελεγκτής (για παράδειγμα, ο Γενικός Ελεγκτής ή άλλο πρόσωπο με τα κατάλληλα προσόντα που διορίζεται για λογαριασμό και για λογαριασμό του Γενικού Ελεγκτή) μπορεί να υπηρετήσει σε ρόλο παρόμοιο με αυτόν του εταίρου ανάθεσης και να έχει πλήρη ευθύνη για τη διεξαγωγή ελέγχους στο δημόσιο τομέα. Σε τέτοιες περιπτώσεις, εάν ισχύει, η επιλογή του ελεγκτή ποιότητας ανάθεσης υπόκειται στην απαίτηση ανεξαρτησίας από τον ελεγχόμενο και στην ικανότητα του ελεγκτή ποιότητας ανάθεσης να παρέχει αντικειμενική αξιολόγηση.

Διαφορές απόψεων (βλέπε παράγραφο 43)

Α52. Οι αποτελεσματικές διαδικασίες βοηθούν στον έγκαιρο εντοπισμό των διαφορών απόψεων, παρέχουν σαφείς οδηγίες για τα επόμενα βήματα και απαιτούν τεκμηρίωση αποφάσεις που λαμβάνονταισχετικά με τις διαφορές απόψεων και την εφαρμογή των εξαγόμενων συμπερασμάτων.

Α53. Οι διαδικασίες για την επίλυση τέτοιων διαφωνιών μπορεί να περιλαμβάνουν διαβούλευση με άλλο επαγγελματία ή οργανισμό ή με έναν επαγγελματικό οργανισμό ή μια κυβερνητική ρυθμιστική αρχή.

Τεκμηρίωση ανάθεσης

Ολοκλήρωση του σχηματισμού ενός αρχείου σύμφωνα με την εργασία (βλ. παράγραφο 45)

Α54. Προθεσμίες για την ολοκλήρωση της διαμόρφωσης φακέλου σύμφωνα με την ανάθεση για ορισμένους ειδικούς τύπουςοι αναθέσεις μπορούν να καθορίζονται από νόμους ή κανονισμούς. Εάν οι προθεσμίες δεν καθορίζονται με νόμο ή κανονισμό, η παράγραφος 45 απαιτεί από το ελεγκτικό γραφείο να ορίσει προθεσμίες που αντικατοπτρίζουν την ανάγκη να ολοκληρωθεί έγκαιρα η τελική δημιουργία του αρχείου ανάθεσης. Για παράδειγμα, σε περίπτωση ελέγχου, η προθεσμία συνήθως δεν υπερβαίνει τις 60 ημέρες μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή.

Α55. Όταν εκδίδονται δύο ή περισσότερες γνώμες σχετικά με πληροφορίες που λαμβάνονται από τον ίδιο οργανισμό, οι πολιτικές και οι διαδικασίες του ελεγκτικού γραφείου σχετικά με προθεσμίεςΗ δημιουργία αρχείου εργασιών πρέπει να εφαρμόζεται ξεχωριστά σε κάθε αναφορά, σαν να δημιουργήθηκε ως μέρος ξεχωριστής εργασίας. Για παράδειγμα, αυτό μπορεί να συμβαίνει όταν το ελεγκτικό γραφείο εκδίδει πρώτα μια έκθεση ελεγκτή σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες ενός στοιχείου για σκοπούς ενοποίησης του ομίλου και, στη συνέχεια, εκδίδει μια έκθεση ελεγκτή για τις ίδιες οικονομικές πληροφορίες για σκοπούς υποχρεωτικής χρηματοοικονομικής αναφοράς.

Εμπιστευτικότητα, ασφαλής αποθήκευση, ακεραιότητα, διαθεσιμότητα και δυνατότητα αναζήτησης της τεκμηρίωσης ανάθεσης (βλέπε παράγραφο 46)

Α56. Οι σχετικές ηθικές απαιτήσεις απαιτούν από τα μέλη της εταιρείας να διατηρούν το απόρρητο των πληροφοριών που περιέχονται στα έγγραφα ανάθεσης ανά πάσα στιγμή, εκτός εάν ένας συγκεκριμένος πελάτης έχει εξουσιοδοτήσει να αποκαλύψει τις πληροφορίες σε άλλο άτομο ή υπάρχει νομικό ή επαγγελματικό καθήκον να αποκαλύψει τις πληροφορίες. Οι νόμοι ή οι κανονισμοί ενδέχεται να επιβάλλουν πρόσθετες υποχρεώσεις στους υπαλλήλους της εταιρείας να διατηρούν το απόρρητο των πληροφοριών πελατών, ιδιαίτερα όταν πρόκειται για προσωπικές πληροφορίες.

Α57. Είτε η τεκμηρίωση της δέσμευσης είναι σε έντυπη μορφή, ηλεκτρονικά ή σε άλλο μέσο, ​​η ακεραιότητα, η διαθεσιμότητα ή η ανάκτηση των δεδομένων πηγής μπορεί να τεθεί σε κίνδυνο εάν η τεκμηρίωση μπορεί να αλλάξει, να προστεθεί ή να διαγραφεί εν αγνοία της εταιρείας ή εάν η τεκμηρίωση μπορεί να χαθεί ανεπανόρθωτα ή κατεστραμμένο. Κατά συνέπεια, οι έλεγχοι που αναπτύσσει και εφαρμόζει το ελεγκτικό γραφείο για την αποτροπή μη εξουσιοδοτημένων αλλαγών ή απώλειας τεκμηρίωσης ανάθεσης μπορεί να περιλαμβάνουν μέτρα:

τη δυνατότητα προσδιορισμού του πότε και από ποιον δημιουργήθηκε, τροποποιήθηκε ή αναθεωρήθηκε η τεκμηρίωση της δέσμευσης·

προστασία της ακεραιότητας των πληροφοριών σε όλα τα στάδια της ανάθεσης, ιδίως όταν οι πληροφορίες κοινοποιούνται εντός της ομάδας ελέγχου και όταν οι πληροφορίες αποστέλλονται σε τρίτους μέσω του Διαδικτύου·

πρόληψη μη εξουσιοδοτημένων αλλαγών στην τεκμηρίωση ανάθεσης·

παρέχοντας πρόσβαση στην τεκμηρίωση της ανάθεσης στα μέλη της ομάδας ελέγχου, καθώς και σε άλλα εξουσιοδοτημένα άτομα στο βαθμό που απαιτείται για την ορθή εκτέλεση των καθηκόντων τους.

Α58. Οι έλεγχοι που αναπτύσσει και εφαρμόζει το ελεγκτικό γραφείο για τη διατήρηση της εμπιστευτικότητας, της ασφαλούς αποθήκευσης, της ακεραιότητας, της διαθεσιμότητας και της ανάκτησης της τεκμηρίωσης ανάθεσης μπορεί να περιλαμβάνουν:

τη χρήση κωδικού πρόσβασης από τα μέλη της ομάδας αρραβώνων για τον περιορισμό της πρόσβασης στην ηλεκτρονική τεκμηρίωση δέσμευσης και την παροχή του μόνο σε εξουσιοδοτημένους χρήστες·

την εφαρμογή κατάλληλων διαδικασιών για τη δημιουργία αντιγράφων ασφαλείας της ηλεκτρονικής τεκμηρίωσης δέσμευσης σε κατάλληλα στάδια κατά την εκτέλεση της δέσμευσης·

Χρήση μιας διαδικασίας για την παροχή στα μέλη της ομάδας ανάθεσης κατάλληλης πρόσβασης στα έγγραφα της δέσμευσης στην αρχή της δέσμευσης, την αντιμετώπισή τους σε όλη τη διάρκεια της δέσμευσης και την οργάνωσή τους κατά την ολοκλήρωση της δέσμευσης·

Χρήση διαδικασιών για τον περιορισμό της πρόσβασης και τη διασφάλιση της σωστής έκδοσης και εμπιστευτικής αποθήκευσης έντυπων αντιγράφων τεκμηρίωσης.

Α59. Για πρακτικούς λόγους, τα πρωτότυπα έντυπα έγγραφα μπορούν να σαρωθούν για να συμπεριληφθούν αργότερα στο αρχείο ανάθεσης. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οι διαδικασίες του ελεγκτικού γραφείου για τη διασφάλιση της ακεραιότητας, της διαθεσιμότητας και της δυνατότητας αναζήτησης της τεκμηρίωσης ενδέχεται να απαιτούν από τα μέλη της ομάδας ελέγχου:

δημιουργία σαρωμένων αντιγράφων που αντικατοπτρίζουν όλα τα περιεχόμενα των πρωτότυπων εγγράφων σε χαρτί, συμπεριλαμβανομένων χειρόγραφων υπογραφών, συνδέσμων και σημειώσεων·

συμπεριλάβετε σαρωμένα αντίγραφα στη δικογραφία για την ανάθεση και, εάν χρειάζεται, αντιστοιχίστε ευρετήρια σε αυτά και επιβεβαιώστε με τις κατάλληλες υπογραφές·

παρέχουν, εάν είναι απαραίτητο, τη δυνατότητα εξαγωγής και εκτύπωσης σαρωμένων αντιγράφων.

Ενδέχεται να υπάρχουν νομικοί, κανονιστικοί ή άλλοι λόγοι για τον οργανισμό ελέγχου να διατηρεί τα πρωτότυπα έγγραφα σε χαρτί που έχουν σαρωθεί.

Αποθήκευση τεκμηρίωσης ανάθεσης (βλέπε παράγραφο 47)

Α60. Οι ευθύνες της εταιρείας για τη διατήρηση της τεκμηρίωσης ανάθεσης και η διάρκεια της διατήρησής της ποικίλλουν ανάλογα με τη φύση της ανάθεσης και τις συγκεκριμένες περιστάσεις: για παράδειγμα, εάν απαιτείται τεκμηρίωση ανάθεσης για την παροχή πληροφοριών σχετικά με θέματα που θα σχετίζονται με την εκτέλεση των επόμενων δεσμεύσεων. Οι περίοδοι διατήρησης μπορεί επίσης να εξαρτώνται από άλλους παράγοντες, όπως εάν οι τοπικοί νόμοι ή κανονισμοί απαιτούν συγκεκριμένες περιόδους διατήρησης για έγγραφα ανάθεσης ή εάν υπάρχουν γενικά αποδεκτές περίοδοι διατήρησης σε μια δεδομένη δικαιοδοσία ελλείψει ειδικών νομικών ή κανονιστικών απαιτήσεων.

Α61. Οι περίοδοι διατήρησης για τα έγγραφα ανάθεσης ελέγχου δεν είναι συνήθως μικρότερες από πέντε έτη από την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή ή από την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή για τις οικονομικές καταστάσεις του ομίλου, εάν η τελευταία υπογράφηκε αργότερα.

Α62. Οι διαδικασίες που θεσπίζει η εταιρεία για τη διατήρηση της τεκμηρίωσης της ανάθεσης περιλαμβάνουν εκείνες που διασφαλίζουν ότι η απαίτηση της παραγράφου 47 πληρούται καθ' όλη τη διάρκεια της περιόδου διατήρησης, για παράδειγμα:

εξασφαλίζουν τη δυνατότητα αναζήτησης και πρόσβασης στην τεκμηρίωση εργασιών καθ' όλη την περίοδο αποθήκευσης, ειδικά στην περίπτωση ηλεκτρονικής τεκμηρίωσης, καθώς η ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑ της ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΣμε την πάροδο του χρόνου μπορεί να εκσυγχρονιστεί ή να αντικατασταθεί με ένα νέο.

παρέχω μέσα απαραίτητες περιπτώσειςκαταγραφή αλλαγών που έγιναν στην τεκμηρίωση εργασιών μετά την ολοκλήρωση του σχηματισμού των αντίστοιχων αρχείων.

διασφαλίζει ότι τα έγγραφα μπορούν να έχουν πρόσβαση και να αναθεωρηθούν από εξουσιοδοτημένα τρίτα μέρη για ποιοτικό έλεγχο ή άλλους σκοπούς.

Ιδιοκτησία της τεκμηρίωσης ανάθεσης

Α63. Εκτός εάν προβλέπεται ρητά από νόμο ή κανονισμό, η τεκμηρίωση της ανάθεσης αποτελεί ιδιοκτησία της εταιρείας. Η εταιρεία μπορεί κατά τη διακριτική της ευχέρεια να αποκαλύψει στους πελάτες τμήματα ή αποσπάσματα τεκμηρίωσης της ανάθεσης, υπό την προϋπόθεση ότι αυτή η γνωστοποίηση δεν διακυβεύει την εγκυρότητα των διαδικασιών που εκτελούνται ή, στην περίπτωση ελέγχων διασφάλισης, την ανεξαρτησία της εταιρείας ή των εργαζομένων της.

Παρακολούθηση

Παρακολούθηση των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου του ελεγκτικού γραφείου (Σχετ.: Παρ. 48)

Α64. Ο σκοπός της παρακολούθησης της συμμόρφωσης με τις πολιτικές και τις διαδικασίες ποιοτικού ελέγχου είναι η αξιολόγηση:

Κατάλληλη εφαρμογή των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου, έτσι ώστε οι γνώμες που εκδίδονται από τον οργανισμό ή τους εταίρους ανάθεσης να είναι πάντα κατάλληλες για τις περιστάσεις.

Α65. Η συνεχής επανεξέταση και αξιολόγηση του συστήματος ποιοτικού ελέγχου περιλαμβάνει τα ακόλουθα ζητήματα:

• τις πρόσφατες εξελίξεις στα επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις και, κατά περίπτωση, πώς αντικατοπτρίζονται στις πολιτικές και τις διαδικασίες της εταιρείας·

  γραπτή επιβεβαίωση συμμόρφωσης με τις πολιτικές και τις διαδικασίες ανεξαρτησίας·

  συνεχής επαγγελματική ανάπτυξη, συμπεριλαμβανομένης της κατάρτισης·

  αποφάσεις που σχετίζονται με την αποδοχή και τη συνέχιση των σχέσεων με τους πελάτες και την εκτέλεση συγκεκριμένων καθηκόντων·

  εντοπισμός των απαραίτητων μέτρων για την εξάλειψη των ελλείψεων και τη βελτίωση του συστήματος, συμπεριλαμβανομένης της παροχής ανατροφοδότησης για την αλλαγή των πολιτικών και διαδικασιών του ελεγκτικού οργανισμού όσον αφορά την επαγγελματική ανάπτυξη και κατάρτιση·

  κοινοποίηση στους σχετικούς υπαλλήλους του οργανισμού πληροφοριών σχετικά με εντοπισμένες ελλείψεις στο σύστημα, στον βαθμό κατανόησης του συστήματος ή συμμόρφωσης με τις απαιτήσεις του·

  επακόλουθες ενέργειες που λαμβάνονται από τα σχετικά μέλη του ελεγκτικού γραφείου για την έγκαιρη εφαρμογή των απαραίτητων αλλαγών στις πολιτικές και τις διαδικασίες ποιοτικού ελέγχου.

Α66. Οι πολιτικές και οι διαδικασίες σχετικά με τη συχνότητα των επιθεωρήσεων μπορούν, για παράδειγμα, να καθιερώσουν τριετή κύκλο. Ο τρόπος με τον οποίο οργανώνεται ο κύκλος επιθεώρησης, συμπεριλαμβανομένου του χρόνου επιλογής συγκεκριμένων εργασιών, εξαρτάται από πολλούς παράγοντες, όπως:

μέγεθος του οργανισμού ελέγχου·

αριθμός και γεωγραφική θέση των γραφείων·

αποτελέσματα προηγούμενων διαδικασιών παρακολούθησης·

το επίπεδο εξουσίας τόσο των εργαζομένων όσο και των γραφείων (για παράδειγμα, είναι μεμονωμένα γραφεία εξουσιοδοτημένα να διενεργούν επιθεωρήσεις ή μόνο τα κεντρικά γραφεία είναι εξουσιοδοτημένα να διενεργούν επιθεωρήσεις)·

χαρακτήρα και πολυπλοκότητα οργανωτική δομήκαι τις δραστηριότητες του ελεγκτικού οργανισμού·

κινδύνους που σχετίζονται με πελάτες και αναθέσεις του ελεγκτικού οργανισμού.

Α67. Η διαδικασία επιθεώρησης περιλαμβάνει την επιλογή μεμονωμένων εργασιών, ορισμένες από τις οποίες μπορούν να επιλεγούν χωρίς προηγούμενη ειδοποίηση της ομάδας. Κατά τον καθορισμό του εύρους των επιθεωρήσεων που θα διεξαχθούν, ο οργανισμός μπορεί να λάβει υπόψη το εύρος ή τα ευρήματα ενός ανεξάρτητου προγράμματος εξωτερικής επιθεώρησης. Ωστόσο, ένα ανεξάρτητο πρόγραμμα εξωτερικής επιθεώρησης δεν υποκαθιστά το πρόγραμμα παρακολούθησης του ίδιου του οργανισμού ελέγχου.

Χαρακτηριστικά μικρών οργανισμών

Α68. Για τις μικρές ελεγκτικές εταιρείες, είναι πιθανό οι διαδικασίες παρακολούθησης να πρέπει να εκτελούνται από άτομα που είναι υπεύθυνα για την ανάπτυξη και την εφαρμογή των πολιτικών και διαδικασιών ποιοτικού ελέγχου της εταιρείας ή που ενδέχεται να συμμετέχουν στη διεξαγωγή της επισκόπησης ποιοτικού ελέγχου της ανάθεσης για τη συγκεκριμένη ανάθεση. Ένας οργανισμός με μικρό αριθμό εργαζομένων μπορεί να επιλέξει να χρησιμοποιήσει κατάλληλο τρίτο μέρος ή άλλο οργανισμό για τη διεξαγωγή επιθεωρήσεων και άλλων διαδικασιών παρακολούθησης. Επιπλέον, ο οργανισμός ελέγχου μπορεί να συμφωνήσει να συγκεντρώσει πόρους με άλλους οργανισμούς για να διευκολύνει την παρακολούθηση.

Αναφορά ελλείψεων (βλέπε παράγραφο 50)

Α69. Οι εκθέσεις ελλείψεων που εντοπίστηκαν σε πρόσωπα άλλα από τους αρμόδιους επόπτες ελέγχου δεν χρειάζεται απαραιτήτως να προσδιορίζουν το συγκεκριμένο έργο που εξετάζεται, αν και σε ορισμένες περιπτώσεις αυτός ο εντοπισμός μπορεί να είναι απαραίτητος για την ορθή εκτέλεση των καθηκόντων από επόπτες που δεν επιθεωρούν.

Παράπονα και δηλώσεις

Πηγή καταγγελιών και ισχυρισμών (βλέπε παράγραφο 55)

Α70. Τα παράπονα και οι δηλώσεις (εκτός από αυτές που είναι σαφώς αβάσιμες) μπορεί να προέρχονται τόσο από το εσωτερικό του οργανισμού όσο και από το εξωτερικό. Μπορούν να υποβληθούν από υπαλλήλους του οργανισμού, πελάτες του ή άλλα τρίτα μέρη. Μπορούν να ληφθούν από μέλη της ομάδας ελέγχου ή άλλους υπαλλήλους του οργανισμού.

Πολιτικές και διαδικασίες έρευνας (Σχετ.: Παράγραφος 56)

Α71. Οι πολιτικές και οι διαδικασίες που θεσπίζονται για τη διερεύνηση καταγγελιών και ισχυρισμών ενδέχεται να απαιτούν από τον συνεργάτη που χειρίζεται την καταγγελία ή τον ισχυρισμό:

έχει επαρκή και κατάλληλη εμπειρία·

έχει τις κατάλληλες εξουσίες στον οργανισμό ελέγχου·

δεν συμμετείχε σε αυτό το έργο.

Ο εταίρος που χειρίζεται το παράπονο ή την αίτηση μπορεί να συμμετάσχει εσωτερικά σύμβουλο εάν είναι απαραίτητο.

Χαρακτηριστικά μικρών οργανισμών

Α72. Σε ελεγκτικά γραφεία με μικρό αριθμό εταίρων, μπορεί να μην είναι πρακτικό να δεσμευτεί ένας εταίρος να επιβλέπει έρευνες που δεν εμπλέκονται στην ανάθεση. Τέτοιες μικρές δημόσιες λογιστικές εταιρείες και ατομικοί επαγγελματίες μπορούν να χρησιμοποιούν τις υπηρεσίες ενός τρίτου μέρους ή άλλου οργανισμού με τα κατάλληλα προσόντα για τη διεξαγωγή ερευνών παραπόνων και ισχυρισμών.

Τεκμηρίωση του συστήματος ποιοτικού ελέγχου (βλέπε παράγραφο 57)

Α73. Η μορφή και το περιεχόμενο της τεκμηρίωσης που καταδεικνύει τη λειτουργία των στοιχείων του συστήματος ποιοτικού ελέγχου υπόκειται σε κρίση και εξαρτάται από διάφορους παράγοντες, συμπεριλαμβανομένων των εξής:

μέγεθος του ελεγκτικού οργανισμού και αριθμός γραφείων·

τη φύση και την πολυπλοκότητα της οργανωτικής δομής και των δραστηριοτήτων του ελεγκτικού οργανισμού.

Για παράδειγμα, οι μεγάλοι οργανισμοί μπορούν να χρησιμοποιούν ηλεκτρονικές βάσεις δεδομένων για την τεκμηρίωση ζητημάτων όπως η διασφάλιση της ανεξαρτησίας, οι αξιολογήσεις απόδοσης και τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων παρακολούθησης.

Α74. Η κατάλληλη τεκμηρίωση των θεμάτων που σχετίζονται με την παρακολούθηση περιλαμβάνει, για παράδειγμα, την αντανάκλαση:

διαδικασίες παρακολούθησης, συμπεριλαμβανομένης της διαδικασίας επιλογής ολοκληρωμένων εργασιών για επιθεώρηση·

αποτέλεσμα αξιολόγησης:

συμμόρφωση με τα επαγγελματικά πρότυπα και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις·

εάν το σύστημα ποιοτικού ελέγχου έχει σχεδιαστεί σωστά και εφαρμοστεί αποτελεσματικά·

Εάν οι πολιτικές και οι διαδικασίες ποιοτικού ελέγχου της εταιρείας εφαρμόζονται κατάλληλα, ώστε οι εκθέσεις που εκδίδονται από την εταιρεία ή τις εποπτικές αρχές να είναι πάντα κατάλληλες για τις περιστάσεις·

Προσδιορισμός των εντοπισμένων ελλείψεων, αξιολόγηση των επιπτώσεών τους και βάση για τον προσδιορισμό του εάν και ποια πρόσθετα μέτρα πρέπει να ληφθούν.

Χαρακτηριστικά μικρών οργανισμών

Α75. Οι μικροί οργανισμοί ελέγχου ενδέχεται να χρησιμοποιούν λιγότερο επίσημες μεθόδους για την τεκμηρίωση των συστημάτων ποιοτικού ελέγχου, όπως μη αυτόματα αρχεία, λίστες ελέγχου και έντυπα.

Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου Ποιότητας 1: Στοιχεία για τον Λογιστή

• Η θεωρία και η πρακτική της εφαρμογής ελεγκτικών διαδικασιών σχετικά με τα υπόλοιπα ανοίγματος κατά την εκτέλεση των πρώτων ελεγκτικών εργασιών

  Ολοκληρωμένες εργασίες σύμφωνα με το Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου Ποιότητας 1 «Ποιοτικός Έλεγχος για Επιχειρήσεις που Εκτελούν...

• Η τιμωρία ως αυτοσκοπός; Σχετικά με την πρακτική χρήσης της κρατικής λειτουργίας του εξωτερικού ποιοτικού ελέγχου των ελεγκτικών οργανισμών

  Τα εδάφη της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχουν τα ακόλουθα διεθνή πρότυπα: Διεθνές πρότυπο ποιοτικού ελέγχου 1 «Έλεγχος ποιότητας στον έλεγχο...

1. Αυτός ο Πρόλογος στη Σύνταξη Διεθνών Προτύπων σχετικά με τις εργασίες ελέγχου ποιότητας, ελέγχου και επανεξέτασης, άλλες δεσμεύσεις διασφάλισης και συναφείς υπηρεσίες αποσκοπεί στην παροχή κατανόησης του εύρους και του πεδίου εφαρμογής των προτύπων και των εγγράφων που δημοσιεύονται από το Συμβούλιο Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Εμπιστοσύνη όπως ορίζεται στο Γενικές προμήθειεςΣυμβούλιο Διεθνών Προτύπων για Ελεγκτικές και Διασφαλιστικές Εργασίες.

11. Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου Ποιότητας προορίζονται να εφαρμόζονται από τους ελεγκτικούς οργανισμούς σε σχέση με όλες τις υπηρεσίες που παρέχουν και οι οποίες εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής των προτύπων του Συμβουλίου Προτύπων Ελέγχου Διεθνών Προτύπων για την εκτέλεση δεσμεύσεων και δεσμεύσεων διασφάλισης. Το πεδίο εφαρμογής του MSKK περιγράφεται στην εισαγωγή του MSKK.

12. Ορισμένα Διεθνή Πρότυπα που καθορίζονται στο , περιέχουν πληροφορίες σχετικά με στόχους και απαιτήσεις, οδηγίες χρήσης και άλλο επεξηγηματικό υλικό, καθώς και εισαγωγικές διατάξεις και ορισμούς. Αυτοί οι όροι θα πρέπει να ερμηνεύονται με τον ίδιο τρόπο που επεξηγούνται στο πλαίσιο των Διεθνών Προτύπων Ελέγχου σε έλεγχο οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με το ΔΛΠ 200.

13. Άλλα διεθνή πρότυπα που καθιερώθηκαν στο συμπεριλαμβανομένων των παραρτημάτων. Οι Θεμελιώδεις Αρχές και οι Υποχρεωτικές Διαδικασίες πρέπει να ερμηνεύονται και να εφαρμόζονται στο πλαίσιο επεξηγηματικών και άλλων υλικών που παρέχουν καθοδήγηση για την εφαρμογή τους. Επομένως, είναι απαραίτητο να μελετηθεί ολόκληρο το κείμενο του προτύπου για να κατανοηθούν και να εφαρμοστούν οι βασικές αρχές και οι απαιτούμενες διαδικασίες.

14. Οι θεμελιώδεις αρχές και οι υποχρεωτικές διαδικασίες του Προτύπου θα εφαρμόζονται όποτε είναι κατάλληλες στις ιδιαίτερες περιστάσεις της ανάθεσης. Ωστόσο, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, ένας επαγγελματίας λογιστής μπορεί να κρίνει απαραίτητο να παρεκκλίνει από τη σχετική υποχρεωτική διαδικασία προκειμένου να επιτύχει τον σκοπό αυτής της διαδικασίας. Όταν προκύπτει μια τέτοια κατάσταση, ο επαγγελματίας λογιστής έχει την ευθύνη να τεκμηριώσει τον τρόπο με τον οποίο οι εναλλακτικές διαδικασίες που εκτελούνται επιτυγχάνουν τον στόχο της απαιτούμενης διαδικασίας και τους λόγους αυτής της απόκλισης, εάν οι τελευταίοι δεν είναι προφανείς. Η ανάγκη απόκλισης από μια σχετική υποχρεωτική διαδικασία που αντιμετωπίζει ένας επαγγελματίας λογιστής θα προκύψει μόνο όταν μια τέτοια διαδικασία θα ήταν αναποτελεσματική στις ιδιαίτερες συνθήκες της ανάθεσης.

15. Τα παραρτήματα που αποτελούν μέρος των οδηγιών χρήσης αποτελούν αναπόσπαστο μέρος του προτύπου. Ο σκοπός και ο σκοπός των εφαρμογών επεξηγούνται στο σώμα του σχετικού προτύπου ή στον τίτλο της ίδιας της εφαρμογής και στην εισαγωγή του.

17. Το πεδίο εφαρμογής, η ημερομηνία έναρξης ισχύος και τυχόν περιορισμοί στην εφαρμογή οποιουδήποτε Διεθνούς Προτύπου αναφέρονται με σαφήνεια στο κείμενο του προτύπου. Εκτός εάν ένα διεθνές πρότυπο ορίζει διαφορετικά, ένας επαγγελματίας λογιστής επιτρέπεται να εφαρμόσει το διεθνές πρότυπο πριν από την ημερομηνία έναρξης ισχύος που καθορίζεται στο πρότυπο.

18. Τα διεθνή πρότυπα ισχύουν για εργασίες που εκτελούνται στο δημόσιο τομέα. Πρόσθετες πτυχές ειδικά για οργανισμούς του δημόσιου τομέα περιλαμβάνονται όπου χρειάζεται:

19. Το μη επίσημο υλικό περιλαμβάνει Εκθέσεις Διεθνών Πρακτικών που δημοσιεύονται από το Συμβούλιο Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης και υλικό που δημοσιεύεται από το προσωπικό αυτού του συμβουλίου. Το ανεπίσημο υλικό δεν αποτελεί μέρος των διεθνών προτύπων που δημοσιεύονται από το Συμβούλιο Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης.

20. Οι διεθνείς εκθέσεις σχετικά με την πρακτική στην εφαρμογή των Διεθνών Προτύπων Ελέγχου δεν περιέχουν πρόσθετες απαιτήσεις για τους ελεγκτές εκτός από αυτές που περιέχονται στα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου και δεν επηρεάζουν την υποχρέωση του ελεγκτή να συμμορφώνεται με όλα τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου που ισχύουν για τον έλεγχο . Οι διεθνείς εκθέσεις σχετικά με την πρακτική της εφαρμογής των Διεθνών Προτύπων Ελέγχου παρέχουν πρακτική βοήθεια στους ελεγκτές. Προορίζονται να διαδοθούν από οργανισμούς που είναι υπεύθυνοι για την ανάπτυξη εθνικών προτύπων ή να χρησιμοποιηθούν για την προετοιμασία σχετικών υλικών σε εθνικό επίπεδο. Επιπλέον, περιέχουν υλικό που μπορεί να χρησιμοποιηθεί από ελεγκτικούς οργανισμούς για την ανάπτυξη των προγραμμάτων κατάρτισης και εσωτερικές οδηγίεςκαι οδηγίες.

Διεθνή πρότυπα διαχείρισης ποιότητας

Πρότυπα της σειράς ISO 9000.Η γενίκευση της εμπειρίας διαχείρισης ποιότητας ξεκίνησε στα εθνικά συστήματα τυποποίησης της Αγγλίας και της Αμερικής (Μεγάλη Βρετανία - πρότυπα BS 5750, CSA 290-85, USA - ANSI\ASOS 0903, πρότυπα Mil-Q-9858). Ο Διεθνής Οργανισμός Τυποποίησης (ISO) υιοθέτησε τη σειρά διεθνών προτύπων ISO 9000 τον Μάρτιο του 1987, τα οποία σύντομα αναγνωρίστηκαν από τις χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης και τη Ρωσία.

Τα πρότυπα της σειράς ISO 9000 έχουν γίνει εργαλείο εργασίας για τις κατασκευαστικές εταιρείες και τις επιχειρήσεις του τομέα υπηρεσιών, κυβερνητικές υπηρεσίεςκαι ιδρύματα επιστήμης και εκπαίδευσης κατά την οικοδόμηση ενός συστήματος ποιότητας και την πιστοποίησή του. Ένα από τα καθήκοντα της εφαρμογής οποιουδήποτε συστήματος ποιότητας είναι η επίτευξη εμπιστοσύνης στη διοίκηση της επιχείρησης, στους πελάτες και στους υπεργολάβους της ως προς την ικανότητα παράδοσης προϊόντων μιας δεδομένης ποιότητας εντός του ακριβούς χρονικού πλαισίου που ορίζεται από τη σύμβαση. Από αυτή την άποψη, τα πρότυπα ISO 9000 χρησιμοποιούνται συχνά σε συμβάσεις μεταξύ επιχειρήσεων ως βάση για την αξιολόγηση της συμμόρφωσης της ποιότητας των προϊόντων και των υπηρεσιών με τους όρους της σύμβασης. Ταυτόχρονα, η ύπαρξη πιστοποιημένου συστήματος ποιότητας και η χρήση των στοιχείων του στην προσυμβατική ανάπτυξη του έργου θεωρείται μία από τις προϋποθέσεις για την ελαχιστοποίηση του κινδύνου ζημιών από μη τήρηση των όρων της σύμβασης.

Η βάση για τη διαχείριση ποιότητας είναι πρότυπο ορολογίας ISO 8402,που ορίζει βασικούς όρους και ορισμούς στον τομέα της ποιότητας και συναφείς τομείς (πιστοποίηση, τυποποίηση, μετρολογία, δοκιμές κ.λπ.).

Η σειρά προτύπων ISO 9000 για τη διαχείριση συστημάτων ποιότητας επιχειρήσεων αποτελείται από έξι πρότυπα, καθένα από τα οποία έχει το δικό του πεδίο εφαρμογής. Να σημειωθεί ότι η εφαρμογή όλων των προτύπων ISO είναι εθελοντική. Κανείς δεν αναγκάζει την εισαγωγή ενός συστήματος ποιότητας σε μια επιχείρηση, αλλά η ανάπτυξη του ανταγωνισμού και η ενθάρρυνση από το κράτος και την κοινωνία για τη χρήση συστημάτων ποιότητας αναγκάζει τους προμηθευτές προϊόντων να βελτιώνουν συνεχώς την ποιότητά τους και να αποδεικνύουν αντικειμενικά στον καταναλωτή την ετοιμότητά τους να το κάνουν αυτό. .

Ποιοι λόγοι αναγκάζουν έναν προμηθευτή να εφαρμόσει ένα σύστημα ποιότητας;

1. Η απαίτηση του πελάτη να διαθέτει πιστοποιημένο σύστημα ποιότητας μπορεί να προέλθει κυρίως από μεγάλες επιχειρήσεις που έχουν ήδη πιστοποιήσει το σύστημα ποιότητας και το απαιτούν από εργολάβους. Η σύγχρονη πρακτική των συμβάσεων δείχνει ότι η απαίτηση για πιστοποιημένο σύστημα ποιότητας γίνεται όλο και περισσότερο μία από τις προϋποθέσεις για την έναρξη διαπραγματεύσεων.

2. Η ανάγκη ύπαρξης πιστοποιημένου συστήματος ποιότητας ως προϋπόθεση για τη συμμετοχή σε διαγωνισμούς και διαγωνισμούς που μπορεί να φέρουν συμβάσεις, συμπεριλαμβανομένης της δυνατότητας λήψης κρατικής εντολής. Για παράδειγμα, οι συμβάσεις για στρατιωτικές προμήθειες στη Ρωσία και τις ΗΠΑ μπορούν να παραληφθούν μόνο από επιχειρήσεις που έχουν εφαρμόσει σύστημα ποιότητας (στη Ρωσία και τη Δυτική Ευρώπη - σύμφωνα με τα πρότυπα ISO 9000, στις ΗΠΑ - πρότυπα του NATO AQAP 1, 4, 9 ).

3. Σε πολλές χώρες σε μια νομικά ρυθμιζόμενη περιοχή, η πιστοποίηση προϊόντων μπορεί να πραγματοποιηθεί με έναν από τους οκτώ τρόπους (στη Ρωσία - δέκα), ορισμένοι από αυτούς περιέχουν απαίτηση για πιστοποίηση συστήματος ποιότητας και η πιστοποίηση του συστήματος ποιότητας είναι φθηνότερη από τις επιθεωρήσεις παραγωγής ή τις συνεχείς δοκιμές παρτίδων προϊόντων. Η πιστοποίηση του συστήματος ποιότητας χρησιμοποιείται ιδιαίτερα συχνά ως μέρος της διαδικασίας πιστοποίησης για προϊόντα ή υπηρεσίες μιας επιχείρησης με συνεχή κύκλο παραγωγής σειριακών προϊόντων.

4. Η πιστοποίηση του συστήματος ποιότητας είναι προϋπόθεση επένδυσης ή προνομιακής ασφάλισης.

5. Η επιθυμία της διοίκησης να είναι σίγουροι για την ανταγωνιστικότητα των προϊόντων τους καθώς αναπτύσσεται η αγορά.

Στη Ρωσία υπάρχει μια σαφής τάση προς αύξηση του αριθμού των επιχειρήσεων που έχουν εφαρμόσει ένα σύστημα ποιότητας, αλλά αυτή η διαδικασία δεν συμβαίνει αρκετά εντατικά. Οι κύριοι λόγοι για την έλλειψη ενδιαφέροντος των ρωσικών επιχειρήσεων είναι οι εξής:

Αστάθεια της οικονομικής κατάστασης, καθιστώντας το κόστος εφαρμογής ενός συστήματος ποιότητας αδικαιολόγητο από πλευράς διαχείρισης. Όπως δείχνει η εμπειρία, ο αντίκτυπος της εφαρμογής ενός συστήματος ποιότητας μπορεί να εκδηλωθεί μόνο μέσω συγκεκριμένη ώρα(για μεγάλες επιχειρήσεις – δύο έως τρία χρόνια).

Έλλειψη οικονομικών κινήτρων που αναφέρονται παραπάνω.

Έλλειψη κρατικής οικονομικής πολιτικής με στόχο την υποστήριξη της ποιότητας.

Έλλειψη βασικού εκπαιδευτικού συστήματος και συνεχής βελτίωση της γνώσης στον τομέα της ποιότητας (αρχίζει να σχηματίζεται, αλλά μια γενιά ενεργών επιχειρηματιών δεν καλύπτεται από το εκπαιδευτικό σύστημα).

Έλλειψη προσανατολισμού προς τον πελάτη (το κύριο αξίωμα της ποιότητας), εστίαση στο άμεσο κέρδος.

Ψυχολογική στάση «το να έχεις πιστοποιητικό για ένα προϊόν σημαίνει ποιότητα»).

Η επιθυμία άμεσης ανταπόκρισης στις αλλαγές της αγοράς (διαφοροποίηση αλλαγών), ενώ το ρυθμιζόμενο σύστημα ποιότητας είναι ένας σύνδεσμος που ενσωματώνει τις αλλαγές (ψυχολογική δυσφορία της διαχείρισης - είναι απαραίτητο να αντιδράσουμε αμέσως, αλλά η παρουσία ενός συστήματος ποιότητας δεν επιτρέπει).

Έλλειψη συνήθειας τεκμηρίωσης διαδικασιών και διαδικασιών (ψυχολογική δυσφορία διοίκησης και εργαζομένων).

Έλλειψη γνώσης σχετικά με τον τόπο πιστοποίησης του συστήματος ποιότητας κατά την πώληση προϊόντων στην αγορά ξένες χώρες(για παράδειγμα, μια σπονδυλωτή ιδέα απόκτησης σήματος συμμόρφωσης με τις Οδηγίες της Ευρωπαϊκής Ένωσης (CE) για να επιτραπεί η είσοδος προϊόντων στην ευρωπαϊκή αγορά), η οποία οδηγεί σε απώλειες ή πρόστιμα.

Το σύστημα που σχετίζεται με την εφαρμογή της έννοιας TQM δεν είναι επί του παρόντος τυποποιημένο. Έτσι, τα πρότυπα της σειράς ISO 9000 αποτελούν σαφή απόδειξη της εισαγωγής μιας συστηματικής προσέγγισης της ποιότητας στην παγκόσμια αγορά (βλ. § 18.4, κατεύθυνση 4).

Η εξάλειψη των τεχνικών εμποδίων στο εμπόριο ως βάση για την ανάπτυξη του ανταγωνισμού και την εξασφάλιση εγγυημένης ποιότητας από τον προμηθευτή (βλ. § 18.4, κατεύθυνση 2) ​​συνδέεται κυρίως με την επίλυση του προβλήματος της εισαγωγής ενιαίων διεθνών τυποποιημένων απαιτήσεων για την ποιότητα του προϊόντος και την αμοιβαία αναγνώριση των δοκιμών και αποτελέσματα πιστοποίησης. Ένας από τους στόχους της ιδέας της κοινής αγοράς είναι να δημιουργήσει εμπιστοσύνη ότι τα προϊόντα που κατασκευάζονται σε οποιαδήποτε χώρα θα πληρούν τις κοινά συμφωνημένες ελάχιστες απαιτήσεις ποιότητας και θα δοκιμάζονται και πιστοποιούνται σύμφωνα με αμοιβαία συμφωνημένες διαδικασίες.

Τα κράτη μέλη της ΕΟΚ ανέπτυξαν ένα αρκετά αποτελεσματικό σύστημα για την εξάλειψη των τεχνικών εμποδίων στο εμπόριο. Βασίζεται στο αναπτυγμένο σύστημα Ευρωπαϊκά πρότυπα (EN),χωρισμένο σε δύο μεγάλες ομάδες. Μια ομάδα περιέχει απαιτήσεις για ομάδες ομοιογενών προϊόντων (για παράδειγμα, εργαλειομηχανές) ή για μεμονωμένες ιδιότητες αγαθών (για παράδειγμα, ηλεκτρομαγνητική συμβατότητα προϊόντων). Τα πρότυπα EN αναπτύσσονται συνήθως με βάση ήδη υπάρχοντα διεθνή ή εθνικά πρότυπα. Εισάγονται από τις Οδηγίες της ΕΟΚ στην επικράτεια της Ευρωπαϊκής Ένωσης και πρέπει να υιοθετούνται στα εθνικά συστήματα τυποποίησης χωρίς αλλαγές (για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τις Οδηγίες ΕΟΚ και την έννοια της αρθρωτής, βλ. § 18.7).

Η δεύτερη ομάδα προτύπων συστημάτων ορίζει τις αρχές της αμοιβαίας αναγνώρισης των αποτελεσμάτων των δοκιμών και της πιστοποίησης. Βασίζεται στη χρήση ενιαίων απαιτήσεων για τις διαδικασίες πιστοποίησης και την αναγνώριση της συμμόρφωσης σε όλες τις χώρες. Όλα τα πρότυπα είναι ενωμένα σε μια σειρά EN 45000 . Η δομή των προτύπων φαίνεται στο Σχ. 18.4.

Ρύζι. 18.4. Πρότυπα EN 45000

Κύριος ηθοποιοίστη διαδικασία επιβεβαίωσης της συμμόρφωσης με τα πρότυπα εργαστήρια δοκιμών(Ή φορείς πιστοποίησης(OS). Τα πρότυπα EN 45000 ορίζουν δύο βασικά κριτήρια για τις δραστηριότητες του IL και του OS - ανεξαρτησία και τεχνική επάρκεια.

Ανεξαρτησίαπροϋποθέτει την απουσία οικονομικής και διοικητικής πίεσης στα αποτελέσματα των δοκιμών και της πιστοποίησης. Δεν επιτρέπεται η εξάρτηση της αμοιβής του προσωπικού από θετικά (ή αρνητικά) αποτελέσματα εξετάσεων.

Τεχνική Επάρκειααντιπροσωπεύει ένα σύνολο απαιτήσεων για το προσωπικό, τον τεχνικό εξοπλισμό, τους χώρους που χρησιμοποιούνται και την παρουσία ενός συστήματος ποιότητας. Το κύριο έγγραφο σύμφωνα με το οποίο πραγματοποιούνται οι δραστηριότητες IL και OS είναι το «Εγχειρίδιο Ποιότητας». Σε αυτή την περίπτωση, συνταγογραφείται η εκτέλεση ενεργειών μόνο στα εγκεκριμένα τεχνικός τομέας. Απόδειξη επάρκειας είναι η διαμόρφωση ενός συστήματος ποιότητας σύμφωνα με τα πρότυπα ISO 9000.

Η επιβεβαίωση της τεχνικής επάρκειας και ανεξαρτησίας, καθώς και η εποπτεία των δραστηριοτήτων των IL και OS πραγματοποιούνται μέσω διαδικασιών διαπίστευσης και επιθεωρήσεων που πραγματοποιούνται από ειδικούς οργανισμούς - φορείς διαπίστευσης. Το κύριο καθήκον των φορέων διαπίστευσης είναι να διασφαλίζουν ότι πληρούνται οι απαιτήσεις ΠΠ και ΛΣ για τεχνική επάρκεια και ανεξαρτησία. Αυτή η εργασία εκτελείται από εμπειρογνώμονες πιστοποίησης που προσλαμβάνονται σε συμβατική βάση από τον οργανισμό διαπίστευσης. Με την ολοκλήρωση της διαδικασίας διαπίστευσης εκδίδεται πιστοποιητικό διαπίστευσης ή αιτιολογημένη άρνηση έκδοσής του. Συντονίζει τις δραστηριότητες των φορέων διαπίστευσης Διεθνές Συνέδριογια τη διαπίστευση εργαστηρίου(ILAC).

Αυτή η μορφή πιστοποιητικού συμμόρφωσης έχει γίνει ευρέως διαδεδομένη στο εξωτερικό, όπως π.χ Δήλωση συμμόρφωσης προμηθευτή.Σε αυτήν την περίπτωση, δεν εμπλέκεται ανεξάρτητος οργανισμός· όλες οι δοκιμές ποιότητας πραγματοποιούνται στις εγκαταστάσεις δοκιμών του κατασκευαστή. Ο κύριος στόχος είναι η δήλωση ότι τα παραγόμενα προϊόντα συμμορφώνονται με ορισμένα πρότυπα. Συνήθως, αυτή η μέθοδος επιτρέπεται σε επιχειρήσεις που έχουν ήδη αποδείξει την ικανότητά τους να παράγουν σταθερά προϊόντα υψηλής ποιότητας, διαθέτουν πιστοποιημένο σύστημα ποιότητας και διαπιστευμένα εργαστήρια. Ο βαθμός εμπιστοσύνης σε μια τέτοια δήλωση εκ μέρους του καταναλωτή μπορεί να επιβεβαιωθεί με περιοδικές επιθεωρήσεις από ανεξάρτητο διαπιστευμένο οργανισμό.

Μεγάλη σημασία αποδίδεται στη διαχείριση ποιότητας εκπαιδευτική διαδικασίακαι την προώθηση της φιλοσοφίας της ποιότητας (βλ. § 18.4, κατεύθυνση 3). Ο μητρικός οργανισμός που ενώνει διεθνείς δραστηριότητες στον τομέα της ποιότητας είναι Ευρωπαϊκός Οργανισμός Ποιότητας(EOC), που διοργανώνει ετήσια συνέδρια και σεμινάρια για θέματα ποιότητας. Στο πλαίσιο της ΟΚΕ έχει αναπτυχθεί μια ενιαία αντίληψη των εκπαιδευτικών δραστηριοτήτων στον τομέα της ποιότητας. Σύμφωνα με αυτήν την έννοια, προσφέρονται τρία επίπεδα προσόντων:

Εμπειρογνώμονας ελεγκτής ποιότητας.

Διευθυντής ποιότητας;

Ειδικός ποιότητας.

Ξεχωριστές συστάσεις υιοθέτησαν ενιαίες απαιτήσεις για κάθε επίπεδο προσόντων και διαδικασίες για την επιβεβαίωση των προσόντων. Επιπλέον, υπάρχει πρότυπο EN 45013,για τον καθορισμό των απαιτήσεων για το προσωπικό του φορέα πιστοποίησης. Το σχήμα της διεθνούς τυποποίησης στον τομέα της ποιότητας παρουσιάζεται στο Σχ. 18.5.

Ρύζι. 18.5. Δομή διεθνών προτύπων ποιότητας

Συστήματα ποιότητας