Creación de una reserva para transacciones de cuentas por pagar. Provisión para deudas de cobro dudoso - asientos contables
En la práctica del emprendimiento, uno tiene que desempeñar tanto el papel de prestamista como el de prestatario. En el primer caso, surgen situaciones en las que los socios, por una razón u otra, no pagan la deuda a tiempo o no cumplen en absoluto con sus obligaciones financieras. Sin embargo, dichas situaciones financieras aún deben reflejarse de manera confiable en los registros contables y financieros de la organización. Para ello se crea una reserva especial.
Consideremos los principios de formación de este tipo de reserva, los métodos para contabilizarla, los asientos contables que acompañan a este proceso, así como los matices de la cancelación.
Deudas dudosas y provisiones para ellas
Para un reflejo financiero confiable de las cuentas por cobrar de la organización en documentos contables Se crea la denominada reserva para deudas de cobro dudoso.
Para definir este concepto, primero es necesario entender qué es la deuda dudosa.
Dudoso Se reconoce a la empresa una cuenta por cobrar, que es poco probable que se pague en su totalidad, como lo demuestran los siguientes factores:
- violación por parte de un socio de los plazos para el pago de deudas;
- obtener información sobre graves dificultades financieras del socio deudor;
- ausencia de garantías adicionales (garantía, depósito, fianza, aval bancario, retención de cualquier propiedad de la contraparte, etc.)
¡PARA TU INFORMACIÓN! La deuda reflejada en el débito de cualquier cuenta contable, incluidas 60, 62, 72, así como la emitida como préstamo en la subcuenta 58-3, puede volverse dudosa.
Las deudas de dudoso cobro se identifican con base en los resultados del inventario de cuentas corrientes:
- sobre préstamos;
- por bienes y/o servicios vendidos;
- pago por el trabajo realizado;
- en algunos casos, para anticipos emitidos a proveedores.
Para reflejar correctamente este tipo de deuda en el balance, se crea un tipo especial de reserva, que pretende servir como estimación contable. Esto significa que el monto de la deuda debe reflejarse en el balance restándole los fondos asignados a la reserva. El contenido de los gastos o ingresos deberá reflejar necesariamente:
- creación de dicha reserva;
- su aumento;
- reducción de fondos.
¡NOTA! La reserva creada para deudas de cobro dudoso se incluye en los gastos que se deducen por concepto de impuestos, por lo que es financieramente beneficioso para las organizaciones desde el punto de vista de la contabilidad fiscal formar y contabilizar la reserva.
Documentos legislativos
La regulación estatal de las cuestiones relacionadas con la provisión para deudas de cobro dudoso está regulada por los siguientes actos legislativos:
- Código Fiscal de la Federación de Rusia (Parte 2) de 5 de agosto de 2000 No. 117-FZ, según enmendado, entró en vigor el 1 de marzo de 2015;
- Reglamento contabilidad y estados financieros en la Federación de Rusia, aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n;
- Reglamento Contable PBU 4/99 “ Estados financieros organizaciones”, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de julio de 1999 No. 43n;
- Orden del Ministerio de Hacienda de 13 de junio de 1995 No. 49 (modificada el 8 de noviembre de 2010) “Sobre la aprobación de las Directrices Metodológicas para el Inventario de Bienes y Pasivos Financieros”;
- Reglamento Contable 21/2008 “Variaciones de valores estimados”, aprobado por orden del Ministerio de Hacienda Federación Rusa de 6 de octubre de 2008 No. 106n.
Cómo crear una reserva para deudas de cobro dudoso
Los detalles de la creación y disposición de una reserva para deudas de cobro dudoso no están claramente regulados por la ley. Las organizaciones deben desarrollar de forma independiente las disposiciones adecuadas y consolidarlas en los reglamentos internos. En este caso, es necesario tener en cuenta las características generalmente aceptadas de la regulación de las reservas financieras de una empresa.
- Fundación de la creación- para este tipo de reserva se basarán en los resultados del inventario de cuentas por cobrar realizado el último día del informe.
- Cantidad de reservas- para cada moroso se determina por separado (contabilidad analítica de deudas de cobro dudoso). Al mismo tiempo, se tiene en cuenta la solvencia de cada socio (perspectivas financieras reales y oportunidades de pago total o parcial de la deuda).
- Método para crear una reserva. La organización puede elegirla de forma independiente en función de las características específicas de sus actividades y los matices de la deuda en sí. Hay tres formas posibles creación de un fondo de reserva para deudas de cobro dudoso:
- intervalo- el importe de las aportaciones de reserva se calcula cada período de facturación(mes, trimestre) calculando un porcentaje del monto de la deuda, que puede variar según el grado de retraso en el pago;
- experto- el monto de la deuda que no se pagará a tiempo se calcula por separado para cada deudor, este será el monto de las contribuciones de reserva;
- estadístico- los datos sobre deudas incobrables se tienen en cuenta para varios períodos de informes a la vez diferentes tipos deudas.
¡INFORMACIÓN IMPORTANTE! La organización debe registrar el método elegido y las características de cálculo en sus políticas contables. Para cada tipo, debe especificar las condiciones apropiadas. Por ejemplo, para el método de intervalo se debe indicar el período contable y el porcentaje de deducciones (no necesariamente el mismo que se utiliza en la contabilidad fiscal); para un perito – criterios de solvencia del deudor, etc.
Contabilidad de reservas: ¿contabilidad o impuestos?
Las características de la creación de una reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad y contabilidad fiscal difieren significativamente, ya que estos tipos de contabilidad tienen diferentes propósitos. Comparemos las reglas específicas de la contabilidad y la contabilidad fiscal con respecto a la reserva.
- Creación obligatoria. En contabilidad, se requiere dicha reserva, ya que así lo exige el párrafo. 1 cláusula 7 del Reglamento de Contabilidad. Si una organización utiliza el método de acumulación para la contabilidad fiscal, entonces el propio contador decide si crear dicha reserva para la contabilidad fiscal o no (este derecho se refleja en la cláusula 3 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
- Características de las deducciones. La contabilidad define los aportes de reserva como "otros gastos" y, para la contabilidad fiscal, deben tenerse en cuenta entre los gastos no operativos.
- Interpretación de la dudosidad de la deuda. A efectos contables, cualquier deuda que no se pague a tiempo o en su totalidad tiene derecho a compensación como reserva, pero a efectos fiscales, sólo se puede reconocer como tal la morosidad de bienes, servicios y trabajos.
- Determinar el monto de las deducciones.. Para la contabilidad, la prioridad de establecer el tamaño sigue siendo del contador (teniendo en cuenta las características de la deuda), y para la contabilidad fiscal, los tamaños están claramente definidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Tamaño total del fondo de reserva. En contabilidad no está limitado y en contabilidad fiscal no puede ser más de una décima parte de los ingresos.
Condiciones para la formación de la reserva.
Los decretos, órdenes y cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia definen una serie de condiciones necesarias a cumplir al crear un fondo de reserva para deudas de cobro dudoso.
- Este fondo puede crearse como resultado de acuerdos con entidades legales y individuos- compradores de bienes, servicios o trabajos remunerados adquiridos. Los anticipos pagados a proveedores no se incluyen en los montos de reserva.
- Después de crear una reserva, el departamento de gestión y/o contabilidad de la organización debe monitorear constantemente la dinámica de las deudas, ya que su estado puede cambiar, y el fondo de reserva debe reflejar el estado real de las cosas (enfoque analítico).
- En contabilidad, una deuda puede reconocerse como incobrable según las normas del art. 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en cuanto a contabilidad fiscal). De lo contrario, no hay límite en el momento y el tamaño del fondo de reserva para deudas.
- Si surge la duda sobre qué procedimiento contable aplicar para los activos de reserva, contable o fiscal, conviene guiarse por los siguientes factores:
- si las discrepancias se relacionan con una diferencia temporal en la correlación de los términos de la deuda (para la contabilidad, esto es un impago total dentro de los 45 días posteriores al vencimiento de las restricciones de tiempo), entonces la diferencia conducirá a la deposición de activos fiscales, es decir, intervalos de tiempo deducibles para determinadas cantidades de fondos (cláusulas 8, 11, 14 PBU 18/02, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n);
- si el monto de las deducciones al fondo de reserva para contabilidad excede la barrera del 10% establecida por la contabilidad fiscal, entonces la empresa operará con diferencias financieras permanentes (cláusulas 4, 7 de PBU 18/02, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n).
Reflejo de la provisión para deudas de cobro dudoso en contabilidad
Dado que las aportaciones a esta reserva son la dinámica del valor estimado, deben reflejarse en el balance con cierta frecuencia. Se incluyen en los gastos del período en el que se observaron cambios en el movimiento de los activos de esta reserva. Por lo tanto, cada informe contable debe contener datos sobre el estado de la reserva (artículo 15 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 No. 402).
Realizamos contabilidad
Las provisiones para deudas de cobro dudoso deben reflejarse en el débito 91 “Otros ingresos y gastos” y en el crédito 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”.
Realizamos deudas incobrables
Si una deuda que anteriormente figuraba como dudosa se reconoce como incobrable, su reserva se cancelará utilizando el débito 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”, que corresponde a la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” o 76 “liquidaciones con varios deudores y acreedores”. Si el monto de la deuda incobrable es mayor que la reserva para la misma, deberá ser cancelada como débito 91 “Otros gastos e ingresos”. Si ha cancelado una deuda cuyos plazos han vencido periodo límite, deberá mantenerse durante 5 años en la cuenta fuera de balance 007 “Deuda de acreedores insolventes cancelada con pérdida”, en caso de que la solvencia del deudor regrese y se haga posible la posibilidad de reembolsarla.
Realizamos pago parcial
Si se recibe el pago del deudor, al menos parcialmente, por deudas de cobro dudoso con una reserva formada, esto afecta la dinámica de los fondos en la reserva en lado positivo, que debe reflejarse como recuperación en el débito 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”, correspondencia con la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
Realizamos la reserva no utilizada.
Si la reserva no se pudo utilizar antes del final del ejercicio contable siguiente a aquel en el que se creó la reserva, entonces este monto en el balance debe agregarse a los resultados financieros de este año en el débito 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso ”, crédito 91 “Otros” ingresos y gastos”.
Publicado como obligaciones tributarias
Si solo se lleva a cabo la contabilidad obligatoria de las reservas y no se lleva a cabo la contabilidad fiscal, entonces las diferencias imponibles permanentes deben reconocerse como pasivos tributarios, reflejándolas en el débito 99 “Pérdidas y ganancias” y en el crédito 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
Ejemplos
EJEMPLO 1. Según los resultados del inventario trimestral, la organización reveló deudas de cobro dudoso por un monto de 12 mil rublos. según pagos por bienes vendidos. Para esta deuda se creó una reserva del 100%. En la fecha de constitución de la reserva, los registros contables contendrán el siguiente asiento:
- débito 91-2, crédito 63 - 12.000 rublos. - Se ha creado una reserva para deudas de cobro dudoso.
Después de un tiempo, la empresa deudora pagó parte de esta cuenta por cobrar por un monto de 7 mil rublos. La contabilización en la fecha del depósito será la siguiente:
- débito 63, crédito 91-1 - 7.000 rublos. - se restableció la reserva para cuentas por cobrar reembolsadas.
EJEMPLO 2. La organización reconoció previamente una deuda de cobro dudoso por un monto de 10.000 rublos. Se creó para ello una reserva de 7 mil rublos, que luego se repuso hasta el 100% del monto de la deuda. Después de la expiración del plazo de prescripción, esta deuda fue reconocida como incobrable y cancelada con pérdidas. Veamos las transacciones (cada una por su propia fecha de una operación en particular):
- débito 91-2, crédito 63 - 7.000 rublos. - se ha creado una reserva para deudas de cobro dudoso;
- débito 91-2, crédito 63 - 3000 rublos. - se ha devengado una provisión adicional para deudas de cobro dudoso;
- débito 63, crédito 76 - 10.000 rublos. - las deudas incobrables se cargan a la reserva.
Reflejado en el balance
Para reflejar las deudas de cobro dudoso en el balance, se pretende que la línea 1230 refleje el monto de las deudas menos la reserva creada para ellas.
La creación o acumulación adicional de la reserva se realiza en la línea 2350 del informe financiero (“Otros gastos”).
Por separado, el saldo de la cuenta 63 "Provisiones para deudas de cobro dudoso" no se muestra en el balance, el monto total de las cuentas por cobrar simplemente se reduce en consecuencia;
El derecho a la contabilidad fiscal de las reservas para deudas de cobro dudoso.
No es necesario reflejar las deudas de cobro dudoso y las reservas para ellas en la contabilidad fiscal. Pero si el departamento de contabilidad lo considera necesario, este derecho está garantizado y regulado por el art. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
A efectos fiscales, la definición de deuda dudosa e incobrable no difiere de la definición contable. Discutimos la diferencia en detalle arriba. El procedimiento para crear y modificar la reserva para las siguientes deudas difiere:
- si el período de la deuda excede los 3 meses, el monto de la reserva será totalmente equivalente al monto de la deuda;
- si el pago de la deuda está vencido por un período de 45 a 90 días, sólo se podrá depositar en la reserva la mitad del monto;
- Antes de que la deuda tenga un atraso de 45 días, no se permiten cambios a la reserva.
Para cada deuda de cobro dudoso, se deben mantener constantemente registros analíticos para una pronta respuesta en caso de un cambio en la situación financiera del deudor.
¡NOTA! En contabilidad fiscal, la reserva para deudas de cobro dudoso se puede utilizar exclusivamente para cubrir pérdidas por deudas incobrables canceladas.
Si una organización crea una reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad, entonces cancele las deudas incobrables solo de esta fuente.
Procedimiento de cancelación
Cancele las cuentas por cobrar incobrables en el siguiente orden:
- recopile todos los documentos que le permitan reconocer la deuda como incobrable ( documentos fuente, contratos, cartas de reclamación al deudor, extractos del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado o certificados oficina de impuestos sobre liquidación del deudor, decisiones judiciales y otros documentos);
- golpe fuerte inventario cuentas por cobrar y determinar la deuda de las contrapartes cuyo plazo de prescripción ha expirado (lo cual no es realista para el cobro por otros motivos);
- preparar un estado contable que justifique la necesidad de cancelar la deuda;
- emitir una orden del gerente para cancelar las cuentas por cobrar.
Este procedimiento está previsto en el párrafo 77 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes.
Contabilidad: uso de la reserva
Las transacciones relacionadas con la creación y uso de una reserva para deudas de cobro dudoso se registran en la cuenta 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”.
En contabilidad, refleje la cancelación de cuentas por cobrar de la reserva para deudas de cobro dudoso mediante la contabilización:
Débito 63 Crédito 62 (71, 73, 76...)
- las cuentas por cobrar incobrables se cancelan a expensas de la reserva creada.
La reserva sólo se puede utilizar dentro de los montos reservados. Si durante el año el monto de los gastos de cancelación de deudas incobrables excede el monto de la reserva creada, reflejar la diferencia como parte de otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99).
Al cancelar la diferencia, haga la siguiente entrada:
Débito 91-2 Crédito 62 (71, 73, 76...)
- se cancelan las cuentas por cobrar incobrables no cubiertas por la reserva.
Cancelar una deuda incobrable no es cancelar la deuda. Por tanto, dentro de los cinco años siguientes a la fecha de la cancelación, reflejarlo en el balance en la cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida” (Instrucciones para el plan de cuentas):
Débito 007
- Se reflejan las cuentas por cobrar canceladas.
Durante este período, monitorear la posibilidad de su cobro si cambia el estado patrimonial del deudor (cláusula 77 del Reglamento de Contabilidad y Presentación de Informes).
Un ejemplo de reflejo del uso de la reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad.
CJSC Alfa realiza un inventario trimestral de cuentas por cobrar y realiza aportaciones a la reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad.
El saldo no utilizado de la reserva para deudas de cobro dudoso durante el primer trimestre de 2013 ascendió a 45.400 rublos.
Según los resultados del inventario al 30 de junio de 2013, los registros de la organización incluían:
1) cuentas por cobrar de cobro dudoso de organizaciones:
- LLC "Compañía comercial "Hermes"" - 170.700 rublos. El plazo de pago de la deuda fue el 9 de abril de 2013, el plazo de demora fue de 82 días;
2) deuda incobrable de OJSC “Productora “Master”” por un monto de 45.400 rublos. En el segundo trimestre, la deuda de Master fue reconocida como incobrable debido a la liquidación de la organización deudora (confirmada por un extracto del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado). Al 30 de junio de 2013, el plazo de la deuda era de 379 días. Anteriormente, el monto de la deuda se tenía en cuenta en su totalidad al crear la reserva.
Según los resultados del inventario al 30 de junio de 2013, el contable de Alpha incluyó la deuda de Hermes por un monto de 170.700 rublos en la reserva para deudas de cobro dudoso.
La deuda incobrable del Maestro fue cancelada por completo de la reserva.
En la contabilidad de Alpha, se creó una reserva por un monto de 170.700 rublos.
Teniendo en cuenta el saldo de la reserva al 31 de marzo de 2013 y la deuda incobrable cancelada de Master, el monto adicional de gastos para la formación de la reserva en el segundo trimestre de 2013 ascendió a:
45.400 rublos + 170.700 rublos. - 45.400 rublos. = 170.700 rublos.
Débito 91-2 Crédito 63
- 170.700 rublos. - refleja los costos de crear una reserva para deudas de cobro dudoso;
Débito 63 Crédito 62
- 45.400 rublos. -
Las cuentas por cobrar incobrables se cargan contra la reserva.
Si al final del año siguiente al año en que se creó la reserva para deudas de cobro dudoso, la reserva no se utiliza, entonces incluya los montos no gastados en otros ingresos. Este procedimiento está previsto en el párrafo 70 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes.
Hacer una entrada en contabilidad:
Débito 63 Crédito 91-1
- se restableció la reserva no utilizada para deudas de cobro dudoso.
Un ejemplo de cómo reflejar en la contabilidad la restauración de la parte no utilizada de la reserva para deudas de cobro dudoso.
CJSC Alfa realiza un inventario trimestral de cuentas por cobrar y realiza aportaciones a la reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad. El saldo no utilizado de la reserva para deudas dudosas de Alpha durante los nueve meses de 2013 ascendió a 45.400 rublos. La reserva se formó a principios de 2013 para cuentas de cobro dudoso de OJSC "Production Company "Master"".
El 19 de diciembre de 2013, "Master" transfirió 45.400 rublos a la cuenta corriente de Alpha. y así saldó su deuda. Según los resultados de inventario al 31 de diciembre de 2013, Alpha no tiene deudas de dudoso cobro. Por lo tanto, la reserva fue restablecida en la contabilidad de Alpha.
Débito 63 Crédito 91-1
- 45.400 rublos. - el importe de la reserva restituida para deudas de cobro dudoso se refleja en los ingresos.
Para obtener información sobre los detalles del gasto de la reserva para deudas de cobro dudoso al gravar las ganancias, consulte
La deuda dudosa es una cuenta por cobrar que no ha sido reembolsada o que con alta probabilidad no será reembolsada dentro de los términos establecidos en el contrato y no está garantizada por las garantías adecuadas. Para deudas de cobro dudoso, la organización debe crear una reserva ().
Le explicaremos en nuestra consulta cómo se refleja en la contabilidad la creación de una reserva para deudas de dudoso cobro.
Determinación del importe de la reserva “dudosa”
El monto de la reserva deberá determinarse por separado para cada deuda de cobro dudoso con base en los resultados del inventario de cálculos. El importe de la reserva dependerá de condición financiera el deudor y evaluar la probabilidad de que la deuda sea reembolsada total o parcialmente (cláusula 70 de la Orden del Ministerio de Hacienda de 29 de julio de 1998 No. 34n).
Se establece un procedimiento específico para la determinación del importe de la reserva.
Para acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal, una organización puede utilizarla al crear una reserva para deudas de cobro dudoso.
Contabilización de la provisión para deudas de cobro dudoso.
La reserva creada para deudas de cobro dudoso se incluye en los resultados financieros de la organización como parte de otros gastos, es decir, se carga a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (cláusula 70 de la Orden del Ministerio de Hacienda de 29 de julio de 1998 No. 34n, Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n).
Al constituir y utilizar una reserva para deudas de dudoso cobro, las anotaciones serán las siguientes.
Este material está dedicado a cómo las organizaciones mantienen registros de reservas para deudas de cobro dudoso. Este es el nombre de las deudas contraídas con la empresa cuya devolución está en duda. Si una empresa ha suministrado productos a una contraparte con antelación y encuentra dificultades financieras, existe el riesgo de formar una deuda de cobro dudoso. Esto debe reflejarse adecuadamente en documentación contable y crear un fondo.
Provisión para deudas de cobro dudoso en contabilidad
Se denomina dudosa a toda deuda cuyo reembolso esté en duda. Esto es muy definición general, lo que no proporciona una comprensión suficiente de cómo exactamente se reconoce la deuda como dudosa. Puede haber varias señales (más detalles en el apartado “Condiciones de constitución”), además, cada organización tiene derecho a establecer sus propios criterios para las deudas de dudoso cobro.
1-2 señales son suficientes para el reconocimiento. Ninguna organización está asegurada contra quiebras y problemas financieros, por lo que la ley exige entidades económicas acumulación de una reserva para deudas de cobro dudoso, es decir, la creación de un fondo de reserva (RF). El objetivo es cubrir pérdidas por deudas incobrables. Está prohibido realizar cualquier otro gasto del dinero prometido para esta dirección hasta que se cancelen los atrasos.
Todas las organizaciones están obligadas a crear una reserva para deudas de cobro dudoso.
Revisión de la legislación
El principal acto normativo que regula el devengo de las organizaciones de la Federación de Rusia es la Orden del Ministerio de Finanzas de 29 de julio de 1998 No. 34N. Se trata de un documento básico cuyas disposiciones son necesarias para una correcta contabilidad. La información sobre dichas deudas debe encontrarse en la sección “Capital y Reservas”.
Aquí se fija el concepto de deuda dudosa y en la mayoría bosquejo general Se describen sus síntomas. Enumeramos los matices clave que debe recordar. Las organizaciones deben crear reservas sin excepciones. El importe de la reserva para deudas de cobro dudoso se determina para cada caso individual, es decir, para cada contrato, cada entrega, etc., por el que surgieron riesgos. Es imposible combinar, sumar o aumentar las reservas creadas.
Además de esta orden del Ministerio de Finanzas, es necesario centrarse en el reglamento contable PBU 4/99, la Orden del Ministerio de Finanzas de 13 de junio de 1995 No. 49 y el Reglamento Contable 21/2008.
Contabilidad y contabilidad fiscal de reservas.
Los RF para deudas de cobro dudoso se crean en contabilidad y contabilidad fiscal, pero al mismo tiempo difieren bastante. Tienen diferentes objetivos y orden diferente acumulaciones. Entonces en BU:
- la creación de una reserva es obligatoria para cualquier retraso de cualquier entidad económica;
- La Federación de Rusia debe crearse incluso cuando la devolución del dinero todavía corre el riesgo de volverse dudosa, es decir, demuestra 1 o 2 signos o información sobre problemas financieros contraparte;
- Se le permite crear sus propios criterios para evaluar la duda e incluso sus propias reglas para calcular el volumen de la Federación de Rusia.
En contabilidad fiscal, el objetivo de la creación de la Federación de Rusia es reducir la base imponible de la base imponible para el cálculo del impuesto. La ley limita la creación de dicho fondo en NU solo a las deudas del comprador, y la devolución debe tener ya 45 días de retraso.
En contabilidad es un deber, en contabilidad fiscal es un derecho. Pero en BU puedes crear tu propio procedimiento de cálculo, lo cual está estrictamente prohibido para NU.
Condiciones de formación
Consideremos el procedimiento para formar la Federación de Rusia y contabilizar "acumular una reserva para deudas de cobro dudoso". Primero, debe determinar si ha surgido la obligación de crear un fondo. Una deuda se considera dudosa cuando se cumplen simultáneamente una o más condiciones:
- los bienes o servicios se entregan por adelantado, sin prepago o se pagan solo parcialmente (para bienes que no son entregados por la organización por falta de pago de la contraparte, no aplica todo lo anterior, es decir, la empresa ya debe haber sufrido ciertas pérdidas);
- la entrega no está garantizada por prenda, aval bancario o avalista;
- es consciente de los problemas financieros/quiebra de la contraparte;
- el plazo de amortización está a punto de expirar o ya ha sido incumplido.
Además de estos criterios, cada organización, teniendo en cuenta las particularidades de sus actividades, puede establecer criterios adicionales. Cualquier motivo para creer que la contraparte no podrá pagar a tiempo puede indicar la necesidad de crear un RF. Sin embargo, en la práctica esto casi nunca sucede. Todas las provisiones deberán fijarse mediante normativa interna, así como el procedimiento de cálculo, el método elegido y los criterios individuales.
La contabilización de provisiones para deudas de cobro dudoso es una obligación, la contabilidad fiscal es un derecho
Provisiones para deudas de cobro dudoso en contabilidad
El trabajo de creación de la Federación de Rusia comienza con la identificación de los motivos, es decir, la identificación de deudas específicas que presentan signos de duda. ¿Como sucedió esto? Los motivos se identifican con base en los resultados del inventario de cuentas por cobrar al final de los períodos sobre los que se informa. Este es un trabajo regular que ayuda a transferir dinero al fondo de manera oportuna.
Los plazos de formación dependen de la duración de la deuda:
- hasta 45 días - no formado;
- de 45 a 90 días - 50% de la deuda;
- más de 90 días: el monto total de la deuda.
- Intervalo: el monto de las contribuciones al fondo se determina como un porcentaje de la deuda. En este caso, la propia organización fija el porcentaje, en base a datos sobre la solvencia de la contraparte, el período de demora y su volumen.
- Estadístico: la proporción de deudas pendientes se calcula trimestral o mensualmente, un porcentaje de las cuales se paga a la Federación de Rusia.
- Experto: la deducción es el monto de cada deuda dudosa de cada contraparte por separado.
La cancelación de la provisión para deudas de cobro dudoso, si sus fondos no son reclamados, se produce al final del año calendario.
Publicaciones básicas con ejemplos.
Contabilizaciones para la creación de una reserva para deudas de cobro dudoso - D91, K63. Cuando la deuda se reconoce como incobrable y debe cancelarse a través de la Federación de Rusia: D63, K60, 62, 76. Si el deudor ha pagado la deuda: D63, K91.
Para mayor claridad, estudie el ejemplo de cálculo. La organización suministró envíos de bienes a las contrapartes por las cantidades:
- LLC "1" - 30.000 rublos, 46 días de retraso;
- LLC "2" - 115.000 rublos, 50 días de retraso;
- LLC "3" - 200.000 rublos, 95 días.
Entonces, todas las empresas tienen mora superior a 45 días, lo que significa que acumulamos una reserva en proporción a la antigüedad de la deuda y realizamos los siguientes asientos:
Conclusión
Crear un fondo de reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad es responsabilidad de todas las organizaciones. Existen criterios generalmente aceptados para determinar si un retraso es cuestionable y las empresas tienen derecho a desarrollar y aprobar sus propias políticas contables. Los cargos al fondo dependen del volumen y la duración de la deuda. En el material en el que estamos. ejemplos específicos Miró el cableado típico.
Para las cuentas por cobrar de cobro dudoso, la empresa debe crear una reserva para deudas de cobro dudoso. Así se establece en el párrafo 70 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera. Además, si antes del 1 de enero de 2011 la creación de dicha reserva podía considerarse un derecho de la empresa, ahora es su responsabilidad. No importa si la política contable de la empresa prevé la creación de dicha reserva o no.
Hasta 2012, se formaba únicamente en relación con la deuda de los compradores por los bienes vendidos, el trabajo realizado o los servicios prestados. Por tanto, no se creó para deudas asociadas a la transferencia de anticipos a proveedores. Ahora este requisito cancelado.
La reserva tiene por objeto cancelar las cuentas por cobrar de cobro dudoso si resulta imposible cobrarlas. Su monto se refleja en la cuenta 63 “Provisión para deudas de cobro dudoso” y se incluye en otros gastos de la empresa. Si se ha creado dicha reserva, entonces el monto de las cuentas por cobrar registradas en la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes" se refleja en el balance en la línea 1230 menos el monto de la reserva.
Se considera deuda dudosa las cuentas por cobrar de compradores que no se reembolsan dentro de los términos establecidos en el contrato y no están garantizadas por ninguna garantía (por ejemplo, prenda, depósito, fianza). Además, si la empresa confía en que la deuda se pagará dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del informe, dicha deuda no puede considerarse dudosa (*).
(*) carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de enero de 2008 N 07-05-06/18.
Creando una reserva
En la legislación contable sólo existe reglas generales creando una reserva. No contiene un procedimiento específico para el cálculo de su importe. Así, según las normas contables, el tamaño de la reserva se determina sobre la base de los datos del inventario de cada deuda de cobro dudoso. En este caso, es necesario tener en cuenta la solvencia del deudor y la probabilidad de que pague la deuda. De este modo, técnica específica La empresa debe determinar de forma independiente el cálculo de la reserva en sus políticas contables. Teniendo en cuenta lo anterior, con el fin de acercar lo más posible la contabilidad y la contabilidad tributaria, la empresa puede constituir una reserva en la forma establecida en el artículo 266. Código de impuestos(esto cumplirá con el requisito de una contabilidad racional). A saber:
Por el importe total de la deuda, si el retraso en el pago supera el 90 días del calendario;
El 50 por ciento del importe de la deuda, si el retraso en el pago es de 45 a 90 días naturales inclusive. Expertos independientes opinan lo mismo.
Opinión experta
En contabilidad, no existen restricciones sobre la duración y el tamaño de las cuentas por cobrar para las cuales se crea una reserva para deudas de cobro dudoso: se crea una reserva para el monto total o imposible de cobrar por separado para cada deuda de cobro dudoso. EN hoja de balance(Formulario No. 1) el monto de la reserva para deudas de cobro dudoso no se muestra por separado. Las cuentas por cobrar para las cuales se creó una reserva se reducen (cláusula 35 de PBU 4/99 “Estados contables de una organización”). Para acercar la contabilidad fiscal y la contabilidad, consideramos aceptable determinar el monto de la reserva en contabilidad utilizando las reglas para su formación en contabilidad fiscal.
O. Volkova, experta en servicio Consultoría jurídica GARANTIZAR
V. Gornostaev, revisor del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT, auditor
El retraso en el pago de la deuda no se cuenta desde el momento del envío de la mercancía al comprador (es decir, su aparición), sino desde la fecha en que surge la obligación del comprador de pagar la mercancía establecida en el contrato. Las mismas reglas se aplican a los anticipos pagados a proveedores.
Ejemplo
El 10 de abril, la empresa envió la mercancía al comprador. Según el acuerdo, deberá pagar los objetos de valor en 15 días. desde el momento de su recepción. Los retrasos en el pago de los bienes comienzan a contarse no a partir del 10 de abril (fecha de aparición de las cuentas por cobrar), sino a partir del 25 de abril (fecha de aparición de las obligaciones de pago de los bienes).
¡Atención! De acuerdo con las normas de contabilidad fiscal, el monto de la reserva para deudas de cobro dudoso no debe exceder el 10 por ciento del producto de las ventas recibido en el período fiscal o de declaración. Así se establece en el párrafo 4 del artículo 266 del Código Tributario. Al calcular el monto máximo de reserva, los ingresos se determinan de acuerdo con los datos de contabilidad fiscal sin IVA.
Ejemplo
Los registros contables de la empresa incluyen cuatro deudas de clientes vencidas:
Primero: por un monto de 2.450.000 rublos. (IVA incluido). El retraso en el pago es de 112 días;
2º - por un monto de 3.800.000 rublos. (IVA incluido). El retraso en el pago es de 80 días;
3º - por la cantidad de 1.230.000 rublos. (IVA incluido). El retraso en el pago es de 55 días;
4º - por un monto de 450.000 rublos. (IVA incluido). El retraso en el pago es de 12 días.
De acuerdo con la política contable, la empresa crea una reserva para deudas de cobro dudoso en la forma prescrita por la legislación fiscal. En esta situación, el monto de la reserva será:
Para la primera deuda: 2.450.000 rublos;
Para la segunda deuda: 1.900.000 rublos. (3.800.000 rublos x 50%);
Para la tercera deuda: 615.000 rublos. (1.230.000 rublos x 50%).
No se crea ninguna reserva para la cuarta deuda. Así, el monto total de la reserva será igual a:
2.450.000 + 1.900.000 + 615.000 = 4.965.000 rublos.
Al crear una reserva, se realizará el siguiente asiento en contabilidad:
Débito 91-2 Crédito 63
4.965.000 rublos - se ha creado una reserva para deudas de cobro dudoso.
Estas deudas se reflejarán en el balance de la empresa en la línea 1230 por la cantidad de:
2.450.000 + 3.800.000 + 1.230.000 + 450.000 - 4.965.000 = 2.965.000 rublos.
Cancelación de reserva
Una deuda que no ha sido ni será reembolsada (por ejemplo, por vencimiento del plazo de prescripción o liquidación del deudor) se da de baja de la reserva previamente creada para esta deuda. El importe de la reserva deberá incluirse en otros ingresos si el deudor ha pagado a la empresa. Por supuesto, estamos hablando de aquellas deudas para las que se creó la reserva.
Si al final del año siguiente al de creación de la reserva no se utiliza en ninguna parte, los montos no utilizados también se cancelan. Se reflejan como otros ingresos de la empresa. Al mismo tiempo, habiendo cancelado la reserva, la empresa deberá volver a crearla al final del año (*).
() carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 12 de julio de 2004 N 03-03-05/3/55.
Ejemplo
Volvamos a las condiciones del ejemplo anterior. Supongamos que al final del año del informe se liquidó la empresa para la que surgió la primera deuda. Su deuda asciende a 2.450.000 rublos. fue cancelado contra la reserva previamente creada. La segunda empresa pagó la totalidad de la mercancía entregada.
Las operaciones de pago de deudas y cancelación de reservas se reflejan en los siguientes asientos:
Débito 63 Crédito 62
2.450.000 rublos - se cancela la deuda de la organización liquidada;
Débito 51 Crédito 62
3.800.000 rublos - la deuda ha sido saldada por la segunda organización;
Débito 63 Crédito 91-1
1.900.000 rublos - se cancela la reserva para la deuda reembolsada de la segunda organización.
Como resultado, la empresa vendedora quedó con un monto de reserva no utilizada, la cual se incluye en otros ingresos por la cantidad de:
4.965.000 - 2.450.000 - 1.900.000 = 615.000 rublos.
Esta operación se refleja en la entrada:
Débito 63 crédito 91-1
615.000 rublos. - se cancela el importe de la reserva no utilizada para deudas de cobro dudoso.
En el mismo año, según los resultados del inventario, se decidió crear una reserva para la tercera y cuarta deuda por un monto de 1.680.000 rublos. (1.230.000 + 450.000).
Esta operación se refleja en la entrada:
Débito 91-2 Crédito 63
1.680.000 rublos - se ha creado una reserva para deudas de cobro dudoso.
En tal situación, la deuda de la tercera y cuarta organización no se reflejará en el balance.
Basado en materiales del libro de referencia "Informe anual" en general. editado por V. Vereshchaki