Инструкция
Амортизационные отчисления принято рассчитывать в том случае, если балансовая стоимость объекта превышает 10000 рублей. – стоимость приобретения объекта и издержки на доведение его до рабочего состояния за минусом возвратных налогов, таких, как НДС. Расчет амортизационных отчислений основных средств начинается с первого месяца, следующего за месяцем их приобретения.
В зависимости от предполагаемого срока службы (от 1 года и свыше 30 лет) основные средства классифицируются по 10 основным . Конкретный срок службы определенного оборудования, исходя из данных классификации, предприятие устанавливает самостоятельно.
Различают начисление износа линейным и нелинейным методом. В второй метод не применяется из-за большей усложненности, поэтому в целях бухгалтерского учета используется только линейный метод. Нелинейный метод может применяться только в .
Начисление износа линейным методом производится по формуле: К = (1/n)*100, где К – месячная амортизации в процентах, n – срок полезного использования основных средств в месяцах.
Пример: нужно амортизационные отчисления по металлорежущему станку стоимостью 140 тысяч рублей, приобретенному в июле. Согласно классификации основных средств, металлорежущий станок относится к 5 группе со сроком эксплуатации от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования равным 9 лет (9 * 12 = 108 месяцев).
Определяем месячную норму амортизации. Она равна 0,93% (1 / 108 * 100).
Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления по металлорежущему станку, начиная с августа, составят 1302 рублей (140000*0,93%).
При нелинейном расчете амортизации применяют формулу К = (2/n)*100.
При этом в первый месяц эксплуатации рассчитывают от балансовой стоимости оборудования, а во все последующие – от остаточной стоимости оборудования, т.е. за минусом расчетной амортизации.
Пример: расчет амортизации ноутбука стоимостью 36000 рублей, приобретенного в январе, нелинейным методом. Он относится к 3 группе согласно классификации основных средств. Срок службы составляет от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования равным 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизации составит 3,33% (2 / 60 * 100). В феврале амортизационные отчисления составят 1200 рублей (36000 * 3,33%). В марте составит 1158 руб. 84 коп. (36000-1200)*3,33%. В апреле – 1120 руб. 25 коп. (34800-1158,84)*3,33%.
Амортизация таким способом до тех пор, пока остаточная стоимость ноутбука не снизится 8000 руб. Затем ее списывают равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость стала не более 8000 руб.
Допустим, в октябре остаточная стоимость стала равной 7890 руб., а до окончания срока полезного использования осталось 6 месяцев. В этом случае ежемесячные амортизационные отчисления, начиная с ноября и до момента основных средств, составят 1315 рублей (7890/6).
Источники:
- как рассчитать амортизацию оборудования
Под износом оборудования подразумевают потерю его стоимости и производительности. Он может возникать благодаря многим причинам: старение оборудования, потеря его конкурентоспособности и т.д. На данный момент, применяя новейшие технологии, удается достичь успехов в борьбе с износом, тем самым продлевается срока службы оборудования, но все равно эта задача остается очень актуальной.
Инструкция
Опишите и классифицируйте оборудование. Это работа является наиболее сложной и трудоемкой. Она требует времени и значительных усилий, так как связано с тем, что использовать имеющиеся базы данных, например бухгалтерские счет учета довольно сложно, так как они составлялись совершенно по другим принципам, т.е. нет иерархии описания, отсутствует привязка к техническим местам и т.д.
Осмотрите оборудование «вживую», хотя это и приводит к временных затрат. Это необходимо, так как при реконструкции и его модернизации менялась его технологическая схема, устройство и т.п. Такие изменения не всегда вписывались в техдокументацию и паспорт , или они бываю утерянными. Тем самым на практике недостаточно использовать только технологическую и паспорта оборудования. Единственным методом решения этой проблемы является описания оборудования и его капитального ремонта.
Определите иерархию оборудования, т.е. разделите его на основное, вспомогательное и т.д. Самая верхняя ступень должна соответствовать технологическим объектам (элементам технологической цепочки), которые осуществляют производство продукции. Далее следуют отдельные единицы оборудования, а затем узлы и агрегаты, из которых они состоят.
Определите износ оборудования: опишите и классифицируйте оборудование технологической цепочки цеха; разработайте основные показатели, которые характеризуют состояние производительных возможностей единицы оборудования; определите веса, которые требуются для расчета интегрального показателя износа единицы оборудования (определяются экспертной оценкой); определите текущее значения основных показателей и сравните их с эталонными значениями; проведите расчет износа по однотипного оборудования (оборудования, на котором производят одинаковую продукцию или технологические операции); рассчитайте износ технологической цепочки, где за основу берутся данные о фактическом износе по группам оборудования.
Обратите внимание
Необходимо отметить, что метод все же имеет ряд недостатков: большая трудоемкость реализации и поддержка в актуальном состоянии баз данных по видам оборудования, нормальное функционирование системы по отслеживанию физического износа на указанных принципах практически невозможно без информационной системы, возможны ошибочные выводы при определении физического состояния различных групп оборудования.
Источники:
- Износ оборудования
Основные средства – это одна из важнейших составных частей имущества компании. В процессе эксплуатации они изнашиваются и возникает необходимость в списании , так как первоначальная стоимость основных средств снижается.
Инструкция
Как правило, начисление амортизации производится на имущество стоимостью от 10 тыс руб. и выше, срок которого больше года. При этом принимается во внимание объекта – сумма все расходов, которые организация понесла на его приобретение, доставку и приведение в рабочее состояние (кроме НДС и других возмещаемых налогов).
Начисление амортизации происходит линейным и нелинейным методом. В первом случае расчеты производятся по формуле K=100/n, где K – норма амортизации ( ), а n – срок полезного использования объекта. Для тех , которые используют нелинейный подход, цифра 100 в формуле заменяется на 200, т.е. выглядит следующим образом – K=200/n.
Оба метода могут применяться в налоговом учете. Бухгалтерам следует пользоваться только линейным подходом, т.к. второй для них будет существенно сложнее.
К примеру, рассчитаем амортизацию для станка по обработке пластмассы. Организация приобрела его в январе за 135 тысяч рублей. По классификации такой станок относится к пятой группе, которая предусматривает срок полезного использования от 7 лет и одного месяца до 10 лет включительно. Компания решила, что оборудование прослужит 8 лет (96 месяцев). Норма амортизации в данном случае (используем линейный подход) будет равна 1,04% (K= 100/96=1,04). Умножаем стоимость станка на норму амортизации? 135000*1,04/100=1404 руб. Таким образом, мы получаем сумму, которую следует списывать каждый месяц.
Используем в этом же случае нелинейный метод. Тогда норма амортизации составит 2,08% (K= 200/96=2,08%). В феврале сумма отчислений составит 2808 руб, и в марте стоимость объекта (13500–2808=132192). Значит, отчисления в марте будут уже рассчитываться от цены в 132192 руб. и составят 2750.
Источники:
- Расчет амортизационных отчислений в малом бизнесе (методы)
- рассчитать сумму амортизационных отчислений
Имущество, принимаемое к бухгалтерскому учету на предприятии, подлежит . Исключение составляет неамортизируемое имущество, к которому относятся объекты природопользования, незавершенное строительство, оборотные средства и др. Существует несколько способов расчета амортизации. В основе каждого из них лежит срок полезного использования объектов.
Инструкция
Срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией основных средств. В ней все имущество поделено на 10 групп. В каждой из них установлен свой срок полезного использования, т.е. период, в течение которого имущество способно приносить доход предприятию и служить целям его деятельности.
Амортизация может рассчитываться линейным способом. В этом случае годовую ее сумму определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы , рассчитанной на основании срока полезного использования. Допустим, организацией был приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет, значит норма амортизации 20 %. Поэтому годовая сумма амортизации будет составлять 20 000 руб. (100 000*20%).
При расчете амортизации способом уменьшаемого остатка годовую ее сумму определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода, нормы амортизации и коэффициента ускорения. Последний устанавливается законодательством по каждому из видов имущества. Например, предприятие приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Норма амортизации 20 %, но она будет увеличена до 40 %, поскольку коэффициент ускорения равен 2. Поэтому за первый год эксплуатации оборудования будет составлять 40 000 руб. Во второй год она составит 40 % от остаточной, т.е. 24 000 руб. (60 000*40%) и т.д.
Еще один способ расчета амортизации – по сумме числе лет срока полезного использования. В этом случае сумма амортизации за год определяется, исходя из первоначальной стоимости имущества и соотношения, в числителе которого будет число лет, остающееся до конца действия объекта, а знаменателе – сумма чисел лет. Например, предприятие приобрело имущество стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования его 5 лет. Сумма чисел лет будет составлять 15 (5+4+3+2+1). Соответственно за первый год амортизация составит 33 333,33 руб. (100 000*5/15), во второй год 26 666,67 руб. (100 000*4/15) и т.д.
При способе расчета амортизации пропорционально объему произведенной продукции начисление осуществляется, исходя из натуральных показателей и соотношения предполагаемого объема произведенной продукции за срок полезного использования. Например, предприятие приобрело автомобиль стоимостью 200 000 руб. Предполагаемый пробег за весь период полезного использования 500 тыс. км. За первый год автомобиль проехал 10 тыс. км. Следовательно, годовая сумма амортизации будет составлять 4 000 руб. (10/500*200 000).
Ускоренная амортизация – это метод, при котором перенесение стоимости основных средств осуществляется более быстрыми темпами, чем при традиционных способах начисления амортизации за счет искусственного снижения срока полезного использования средств и повышения нормы отчислений.
Инструкция
Применение такой амортизации позволяет ускорить списание стоимости имущества на себестоимость продукции, в результате чего налогооблагаемая прибыль предприятия . К преимуществам данного способа начисления амортизации можно отнести быстрое возмещение большей части затрат за меньший промежуток времени. Однако применение данного метода ведет к необоснованному завышению себестоимости продукции, а следовательно, цены реализации.
В российской практике ведения бухгалтерского учета ускоренная амортизация применяется не слишком широко. В отношении основных средств, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к амортизации может быть применен специальный коэффициент, но не выше 2, т.е. амортизации может быть увеличена в 2 раза. Если имущество принадлежит налогоплательщику на основании , то он вправе применять специальный коэффициент, но не больше 3. Но при этом на амортизируемое имущество, которое относится к первой, второй или третьей , если амортизация по нему начисляется методом, данное правило не распространяется.
Предполагает отнесение на текущие расходы прошлых затрат с целью максимального сбалансирования сумм доходов и расходов. С 2002 года существует 2 способа начисления амортизации: нелинейный и линейный. Кроме того, чтобы правильно рассчитать суммы амортизационных отчислений, необходимо знать срок полезного использования каждого основного средства и его стоимость.
Как правильно выбрать способ начисления амортизации
Линейный способ амортизации предполагает списание на расходы стоимости основного средства равными долями в течение всего периода его использования. Он является самым распространенным благодаря простоте его применения. Использование линейного способа оптимально для тех основных средств, срок службы которых ограничивается физическим износом, а не моральным устареванием.
Нелинейный способ иногда называют ускоренным, поскольку в начале использования основного средства сумма амортизационных отчислений по нему максимальна, а затем она постепенно снижается. Существует несколько вариантов начисления амортизации нелинейным способом, например, за счет:- уменьшаемого остатка; — списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа начисления амортизации осуществляется руководством организации и закрепляется в ее Учетной политике.
Срок полезного использования основных средств
Все имеющиеся в распоряжении компании основные средства должны быть правильно классифицированы и отнесены к определенным амортизационным группам. Существует 8 амортизационных групп, их перечень и характеристики представлены в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 №1. В каждой группе собраны однородные объекты с одинаковыми сроками их использования. Отнесение объектов к конкретной группе производится на основании ожидаемого срока его использования и возможности его морального износа.
Порядок расчета сумм амортизационных отчислений
Чаще всего бухгалтерам требуются формулы расчета сумм амортизации по линейному методу и по методу уменьшаемого остатка.
Амортизация по линейному методу рассчитывается по формулам:
Норма амортизации = 100% / количество месяцев использования основного средства.
Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства / количество месяцев его использования.
Амортизация по методу уменьшаемого остатка рассчитывается по формулам:
Норма амортизации = 100% * Коэффициент ускорения / количество лет использования основного средства.
Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства * Норму амортизации / 100% / 12 месяцев.
Участвуя в производственном процессе средства труда постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость. Различные ОФ изнашиваются в различные сроки, это зависит от условий и сроков эксплуатации.
При постоянном изнашивании основных средств возникает необходимость их замены, что требует накопления средств, называемых амортизационными отчислениями.
Амортизация основных фондов – возмещение ОФ в форме износа.
Расчет амортизационных отчислений может производиться линейным и нелинейным методами. При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ.
Применение нелинейных методов позволяет возместить большую часть стоимости ОФ уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы ОФ величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается.
Применяются следующие нелинейные методы амортизации:
· Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов.
· Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы ОФ, а в знаменателе – сумма чисел лет этого срока.
· Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОФ и предполагаемого расчетного объема продукции (работ) за весь срок использования ОФ.
Условие задачи:
приобретен объект стоимостью 305 (тыс. руб.) со сроком полезного использования 8 лет.
Линейный способ
1.1 Определяем годовую норму амортизационных отчислений
1.2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений
1.3. Определяем общую сумму
(тыс. руб.)
Способ уменьшаемого остатка
2.1. Находим годовую норму амортизационных отчислений
2.2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования
3.1. Определяем сумму числа лет срока службы
1+2+3+4+5+6+7+8=36 лет
3.2. Определяем сумму годовых амортизационных отчислений
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
Основнымисточником покрытия затрат, связанныхс обновлением основных фондов, являютсясобственные средства предприятий. Онинакапливаются в течение всего срокаслужбы основных фондов в видеамортизационных отчислений.
Амортизация– процесс постепенного перенесениястоимости ОПФ по мере износа напроизводимую продукцию (в видеамортизационныхотчислений),и накопления финансовых ресурсов вцелях последующего воспроизводстваосновных фондов. Следовательно,экономическая сущность амортизация втом, что – это есть денежное выражениефизического и морального износа основныхфондов. Сумма амортизационных отчисленийзависит от стоимости основных фондов,времени их эксплуатации, затрат намодернизацию.
Амортизационныйфонд – особыйденежный резерв, предназначенный длявоспроизводства основных фондов. Онявляется финансовым ресурсом длякапитальных вложений. Амортизационныйфонд предназначен для простоговоспроизводства основных фондов, длязамены изношенных средств новымиэкземплярами, равными по стоимости.Однако в условиях высоких темповнаучно-технического прогресса амортизацияслужит источником расширенноговоспроизводства основных фондов.
Значительнуюроль в системе амортизации играют методыее начисления.Они активно влияют на объем амортизационногофонда, на степень концентрации ресурсовв различные периоды функционированияосновных средств, на размеры отчислений,включаемых в себестоимость продукции.В практике начисления амортизацииприменяются:
пропорциональные методы;
методы ускоренной амортизации (регрессивные);
методы замедленной амортизации (прогрессивные).
Пропорциональныеметоды начисления амортизациихарактеризуются тем, что ежегодно втечение всего срока функционированияамортизационные отчисления рассчитываютсяпо одной и той же норме от первоначальнойстоимости основных фондов. К даннымметодам относятся: равномерно-прямолинейныйи начисление амортизации в зависимостиот произведенной работы.
Достоинствапропорциональных методов:
равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд,
стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции,
простота и высокая точность расчетов.
Нарядус положительными моментами пропорциональныеметоды имеют и недостатки:
они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток;
равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.
Вмировой практике используютсямногочисленные методыускоренной амортизации.Основными из них являются: методуменьшающегося остатка и кумулятивныйметод, или метод «суммы чисел».
Приускоренной амортизации основная частьначислений концентрируется в первыегоды эксплуатации основных средств,сокращается амортизационный период,создаются финансовые условия дляускоренной замены оборудования. Исходнойпредпосылкой использования этих методовявляется то, что многие виды основныхсредств производственного назначениядействуют более эффективно, пока ониновые (т.е. в первые годы их эксплуатации)и имеют более высокие производительныеспособности. Это отвечает правилусоответствия, по которому происходитсписание большей части износа в началеэксплуатации основных средств (а не вконце), если их полезность и производительнаяспособность значительно больше впервые годы, чем в последующие. Ускоренныеметоды объясняются и тем, что в связи ссовершенствованием технологий многиевиды оборудования быстро теряют своюстоимость (устаревают морально). Такимобразом, представляется более правильнымсписывать большую сумму износа в текущемотчетном периоде, чем в будущем.Другим аргументом в пользу ускоренныхметодов является то, что расходы поремонту обычно значительнее в концесрока эксплуатации, чем в начале. Этоприводит к тому, что общая сумма расходовна ремонт и амортизационных отчисленийостается практически постоянной втечение ряда лет. В результате полезностьобъектов основных средств остаетсяодинаковой на протяжении многих лет.
Особенноценны ускоренные методы амортизации вусловиях инфляции, так как позволяютбыстреесписывать затраты на приобретениеосновныхсредств на издержки, в результате чегосумма амортизационных накопленийобразуется в период с большей покупательнойспособностью денежной единицы.
Вместес тем этот метод не гарантирует полногосписания стоимости капитала. Ежегодныйразмер начисляемого износа снижается,и амортизация растягивается на многолет.
Прогрессивныеметодыамортизации используются значительнореже, чем регрессивные.Эти методы дают возможность предприятиюотложить списание основной части затратпо основным средствам на более позднийпериод и получить единовременно скрупными капиталовложениями значительнуюприбыль.
Разработкаамортизационной политики — делокропотливое и творческое. Основныепринципы ее разработки:
1)соответствие амортизационной политикистратегическим задачам предприятия;
2) учет финансовойполитики предприятия;
3) учетвлияния научно-технического прогрессана специфику производства и соответственностепень износа основных средств;
4) учеттемпов инфляции;
5) учетвременного горизонта.
ВРФ в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств»начислениеамортизации объектов основных средствпроизводится одним из следующих способов:линейным способом, а также способамиуменьшаемого остатка, списания стоимостипо сумме чисел лет срока полезногоиспользования, списания стоимостипропорционально объему продукции(работ).
При линейномспособе -исходя из первоначальной (восстановительной)стоимости объекта основных средств инормы амортизации (годовой), исчисленнойисходя из срока полезного использованияэтого объекта:
А ГОД = ОФ ПЕРВ Н А; (13)
гдеА ГОД -годовые амортизационные отчисления;
Н А – нормаамортизации (в % за год);
Т НОРМ– нормативный срок службы (амортизационныйпериод), лет.
При способеуменьшаемого остатка— исходя из остаточной стоимости объектаосновных средств и нормы амортизации(годовой), исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объектаи коэффициента kне выше 3, установленного организацией:
А ГОД= ОФ ОСТ Н А; (15)
; (16)
ОФ ОСТ = ОФ ПЕРВ — И, (17)
где И — накопленныйизнос за период.
При способесписания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования— исходя из первоначальной (восстановительной)стоимости объекта основных средств(ОФ ПЕРВ)и нормы амортизации, представляющейсобой соотношение, в числителе которого- число лет, остающихся до конца срокаполезного использования объекта (Т НОРМ + 1 — i),а в знаменателе – сумма натуральныхчисел лет срока полезного использованияобъекта (1 +…+ m):
, (18)
где i- порядковый год срока службы (1, 2, 3, . .., i);
m- продолжительность срока службы вгодах.
Например,при Т Н= 10 лет условное количество лет (1+m)равно:
Т УСЛ= 1 + 2 + … + 9 + 10 = 55 усл. лет.
Т УСЛ =Т Н ∙(Т Н +1)/ 2. (19)
В первый год нормаамортизации составляет:
Навторой год:
Длядесятого года:
Кумулятивный методобеспечивает полное возмещение стоимостиамортизируемых средств труда к концуих нормативного срока службы. Приэтом, основная доля амортизационныхотчислений приходится на первые годыслужбы. Данный метод широко используетсяв отраслях с высокими темпами моральногоизноса основных производственныхфондов.
При способесписания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ)начисление амортизационных отчисленийпроизводится исходя из натуральногопоказателя объема продукции (работ) вотчетном периоде (Q ГОД)и соотношения первоначальной стоимостиобъекта основных средств (ОФ СР)и предполагаемого объема продукции(работ) за весь срок полезного использованияобъекта основных средств (Q НОРМ).
, (20)
где Q ГОД –годовой объем работ (для транспорта –годовой пробег);
Q НОРМ –нормативный объем работ за весь срокэксплуатации основного средства.
Вданное время в РФ существует следующийпорядок начисления амортизации (НК РФст. 256 — 259).
Амортизируемымимуществомпризнаются имущество, результатыинтеллектуальной деятельности и иныеобъекты интеллектуальной собственности,которые используются для извлечениядохода и стоимость которых погашаетсяпутем начисления амортизации.Амортизируемым имуществом признаетсяимущество со сроком полезного использованияболее 12 месяцев и первоначальнойстоимостью более 40 000 рублей. (ст. 256 НКРФ)
Не подлежатамортизацииземля и иные объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы),а также материально-производственныезапасы, товары, объекты незавершенногокапитального строительства, ценныебумаги, финансовые инструменты срочныхсделок (в том числе форвардные, фьючерсныеконтракты, опционные контракты).
Не подлежатамортизации следующие виды амортизируемогоимущества:
1) имуществобюджетных организаций, за исключениемимущества, приобретенного в связи сосуществлением предпринимательскойдеятельности и используемого дляосуществления такой деятельности;
2) имуществонекоммерческих организаций, полученноев качестве целевых поступлений илиприобретенное за счет средств целевыхпоступлений и используемое дляосуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество,приобретенное (созданное) с использованиембюджетных средств целевого финансирования.Указанная норма не применяется вотношении имущества, полученногоналогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнегоблагоустройства (объекты лесногохозяйства, объекты дорожного хозяйства,сооружение которых осуществлялось спривлечением источников бюджетногоили иного аналогичного целевогофинансирования, специализированныесооружения судоходной обстановки) идругие аналогичные объекты;
5) приобретенныеиздания (книги, брошюры и иные подобныеобъекты), произведения искусства. Приэтом стоимость приобретенных изданийи иных подобных объектов, за исключениемпроизведений искусства, включается всостав прочих расходов, связанных спроизводством и реализацией, в полнойсумме в момент приобретения указанныхобъектов и т.д.
Из составаамортизируемого имуществаисключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервацииобъекта основных средств амортизацияпо нему начисляется в порядке, действовавшемдо момента его консервации, а срокполезного использования продлеваетсяна период нахождения объекта основныхсредств на консервации.
Предприятиевправе увеличить срок полезногоиспользования объекта основных средствпосле даты ввода его в эксплуатацию вслучае, если после реконструкции,модернизации или техническогоперевооружения такого объекта произошлоувеличение срока его полезногоиспользования. При этом увеличениесрока полезного использования основныхсредств может быть осуществлено впределах сроков, установленных для тойамортизационной группы, в которую ранеебыло включено такое основное средство.
Амортизируемоеимущество распределяется поамортизационным группамв соответствии со сроками его полезногоиспользования. Сроком полезногоиспользования признается период, втечение которого объект основных средствили объект нематериальных активовслужит для выполнения целей деятельностиналогоплательщика. Срок полезногоиспользования определяется самостоятельнона дату ввода в эксплуатацию данногообъекта амортизируемого имущества всоответствии с положениями ст. 258 и сучетом классификации основных средств,утверждаемой Правительством РоссийскойФедерации.
Амортизируемоеимущество объединяется в следующиеамортизационные группы:
Таблица2.1 – Амортизационные группы
Срок использования
от 1 года до 2 лет включительно
свыше 2 лет до 3 лет включительно
свыше 3 лет до 5 лет включительно
свыше 5 лет до 7 лет включительно
свыше 7 лет до 10 лет включительно
свыше 10 лет до 15 лет включительно
свыше 15 лет до 20 лет включительно
свыше 20 лет до 25 лет включительно
свыше 25 лет до 30 лет включительно
свыше 30 лет
Налогоплательщикивправе выбрать один из следующих методовначисления амортизации (ст. 259):
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисленияамортизации устанавливаетсяналогоплательщиком самостоятельноприменительно ко всем объектамамортизируемого имущества и отражаетсяв учетной политике. Изменение методаначисления амортизации допускается сначала очередного налогового периода.При этом налогоплательщик вправе перейтис нелинейного метода на линейный методначисления амортизации не чаще одногораза в пять лет.
Сумма амортизациидля целей налогообложения определяетсяналогоплательщиками ежемесячно.Амортизация начисляется отдельно покаждой амортизационной группе (подгруппе)при применении нелинейного методаначисления амортизации или отдельнопо каждому объекту амортизируемогоимущества при применении линейногометода начисления амортизации.
Линейный методначисления амортизации обязательноприменяется в отношении зданий,сооружений, передаточных устройств,нематериальных активов, входящих в 8 -10 амортизационные группы.
В отношении прочихобъектов амортизируемого имуществаприменяется любой метод начисленияамортизации, установленный налогоплательщикомв учетной политике.
Начислениеамортизации по объектам амортизируемогоимущества начинается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором этотобъект был введен в эксплуатацию.
Порядок расчетасумм амортизации при применении линейногометода начисления амортизации
Сумма начисленнойза один месяц амортизации в отношенииобъекта амортизируемого имуществаопределяется как произведение егопервоначальной (восстановительной)стоимости и нормы амортизации, определеннойдля данного объекта.
А МЕС = ОФ ПЕРВ Н А; (21)
, (22)
гдеА МЕС -амортизационные отчисления за месяц;
Н А – нормаамортизации (в % за месяц);
n — срок полезногоиспользования объекта амортизируемогоимущества, выраженный в месяцах.
Начислениеамортизации прекращается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем, когдапроизошло полное списание стоимостиобъекта амортизируемого имущества либокогда данный объект выбыл из составаамортизируемого имущества налогоплательщикапо любым основаниям.
Порядок расчетасумм амортизации при применениинелинейного метода начисления амортизации
На 1-е числоналогового периода, с начала которогоустановлено применение нелинейногометода начисления амортизации, длякаждой амортизационной группы (подгруппы)определяется суммарный баланс, которыйрассчитывается как суммарная стоимостьвсех объектов амортизируемого имущества,отнесенных к данной амортизационнойгруппе (подгруппе). В дальнейшем суммарныйбаланс каждой амортизационной группы(подгруппы) определяется на 1-е числомесяца, для которого определяется сумманачисленной амортизации, в порядке,установленном настоящей статьей.
По мере ввода вэксплуатацию объектов амортизируемогоимущества первоначальная стоимостьтаких объектов увеличивает суммарныйбаланс соответствующей амортизационнойгруппы (подгруппы). При этом первоначальнаястоимость таких объектов включается всуммарный баланс соответствующейамортизационной группы (подгруппы) с1-го числа месяца, следующего за месяцем,когда они были введены в эксплуатацию.
При нелинейномметоде сумма начисленной за один месяцамортизации для каждой амортизационнойгруппы (подгруппы) определяется исходяиз произведения суммарного балансасоответствующей амортизационной группы(подгруппы) на начало месяца и нормамортизации, установленных ст. 259.2 НКРФ:
, (23)
где A — сумманачисленной за один месяц амортизациидля соответствующей амортизационнойгруппы;
ОФ БАЛ- суммарный баланс соответствующейамортизационной группы (подгруппы);
Н А- норма амортизации для соответствующейамортизационной группы (подгруппы).
В целях применениянелинейного метода начисления амортизацииприменяются нормы амортизации,представленные в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Нормыамортизации для нелинейного метода
Амортизационная группа
Норма амортизации (месячная)
Суммарный баланскаждой амортизационной группы (подгруппы)ежемесячно уменьшается на суммыначисленной по этой группе (подгруппе)амортизации.
Остаточная стоимостьобъектов амортизируемого имущества,амортизация по которым начисляетсянелинейным методом, определяется поформуле:
ОФ ОСТ =
, (24)
n — число полныхмесяцев, прошедших со дня включенияуказанных объектов в соответствующуюамортизационную группу (подгруппу);
Н А- норма амортизации (в том числе с учетомповышающего (понижающего) коэффициента),применяемая в отношении соответствующейамортизационной группы (подгруппы).
При выбытии объектовамортизируемого имущества суммарныйбаланс соответствующей амортизационнойгруппы (подгруппы) уменьшается наостаточную стоимость таких объектов.
В случае, если врезультате выбытия амортизируемогоимущества суммарный баланс соответствующейамортизационной группы (подгруппы) былуменьшен до достижения суммарнымбалансом нуля, такая амортизационнаягруппа (подгруппа) ликвидируется.
В случае, еслисуммарный баланс амортизационной группы(подгруппы) становится менее 20000 рублей,в месяце, следующем за месяцем, когдауказанное значение было достигнуто,если за это время суммарный баланссоответствующей амортизационной группы(подгруппы) не увеличился в результатеввода в эксплуатацию объектовамортизируемого имущества, налогоплательщиквправе ликвидировать указанную группу(подгруппу), при этом значение суммарногобаланса относится на внереализационныерасходы текущего периода.
Применениеповышающих (понижающих) коэффициентовк норме амортизации
Налогоплательщикивправе применять к основной нормеамортизации специальный коэффициент,но не выше 2:
1) в отношенииамортизируемых основных средств,используемых для работы в условияхагрессивной среды и (или) повышеннойсменности. Под агрессивной средойпонимается совокупность природных и(или) искусственных факторов, влияниекоторых вызывает повышенный износ(старение) основных средств в процессеих эксплуатации. К работе в агрессивнойсреде приравнивается также нахождениеосновных средств в контакте с взрыво-,пожароопасной, токсичной или инойагрессивной технологической средой,которая может послужить причиной(источником) инициирования аварийнойситуации.
При применениинелинейного метода начисления амортизацииуказанный специальный коэффициент неприменяется к основным средствам,относящимся к первой — третьейамортизационным группам;
2) в отношениисобственных амортизируемых основныхсредств налогоплательщиков -сельскохозяйственных организацийпромышленного типа (птицефабрики,животноводческие комплексы, зверосовхозы,тепличные комбинаты);
3) в отношениисобственных амортизируемых основныхсредств налогоплательщиков — организаций,имеющих статус резидентапромышленно-производственной особойэкономической зоны или туристско-рекреационнойособой экономической зоны.
2. Налогоплательщикивправе применять к основной нормеамортизации специальный коэффициент,но не выше 3:
1) в отношенииамортизируемых основных средств,являющихся предметом договора финансовойаренды (договора лизинга). Указанныйспециальный коэффициент не применяетсяк основным средствам, относящимся кпервой — третьей амортизационным группам;
2) в отношенииамортизируемых основных средств,используемых только для осуществлениянаучно-технической деятельности.
Порядок начисления амортизации регламентируется статьей 259 НК Российской Федерации. Объекты, которые подлежит амортизации – это материальное имущество, или интеллектуальная собственность, которыми владеет плательщик налогов, и которые используют для получения дохода.
Основные понятия
Норма амортизации – это определенная часть основных средств компании, что получает свое выражение в процентном соотношении от амортизации за год к той стоимости имущества, которая была изначально.
Износ основных фондов – это утрата имуществом своей первоначальной стоимости полностью или частично. Это может происходить как во время их использования, так и при их бездействии.
Амортизации не подлежит такое имущество:
- земля;
- природные объекты (водные ресурсы, недра);
- запасы производства;
- объекты строительства (в том числе и незавершенные);
- ценные бумаги.
Амортизация может быть моральная и физическая.
Экономический смысл амортизации
Главной целью амортизации является накопление денег, которые должны пойти на дальнейшее восстановление изношенного имущества. С экономической точки зрения, амортизация исполняет такие функции:
- возмещает износ основных фондов в денежном эквиваленте;
- вкладывает деньги в развитие производства;
- создает издержки производства и продажу продуктов;
- определяет прибыль, которая облагается налогом;
- обосновывает инвестиции с экономической стороны;
- не дает основным фондам стать критически изношенными в моральном или физическом плане;
- позволяет ускорить темпы развития НТП.
Основанием для начисления амортизации становятся амортизационные нормы. Они устанавливаются в соответствии с данными паспорта о сроках работы определенного имущества. Для их расчета существуют специальные формулы.
Методология начисления амортизации
Очень сильно на амортизацию влияет методы, по которым она начисляется. Очень сильное влияние они имеют на такие факторы:
- размеры фонда амортизации;
- концентрация ресурсов в отдельно взятый период деятельности компании;
- на объемы отчислений, которые влияют на стоимость выпускаемой продукции.
На практике наблюдается частое применение двух типов методов:
- регрессивные методы;
- пропорциональные методы.
Первый тип еще называют методами ускоренной амортизации. Такие способы предусматривают износ оборудования в первые годы его использования и его ускоренную замену. Пропорциональные методы характерны использованием одной нормы на протяжении всего срока использования имущества.
Пропорциональные методы включают в себя:
- равномерно-прямолинейный;
- метод начисления износа имущества, который определяется от срока использования оборудования;
- метод начисления износа по проделанной оборудованием работе.
В мире главным методом начисления амортизации считается равномерно-линейный. Он предполагает расчет размера амортизации по таким этапам:
- распределить все основные фонды по группам с одинаковой амортизацией;
- рассчитать среднюю стоимость за год в каждой группе;
- умножить норму амортизации на среднегодовую стоимость.
В результате можно получить сумму амортизации.
У равномерно-прямолинейного метода есть ряд преимуществ:
- отчисления в фонд амортизации поступают равномерно;
- амортизация пропорционально влияет на себестоимость продуктов производства;
- расчеты очень точные и простые.
Но есть и некоторые негативные моменты:
- не во всех случаях цена основных фондов отвечает стоимости изготовленной продукции;
- имущество может быть не до конца изношенным, что приводит к потерям средств;
- не возникает компенсации за смену износившегося оборудования;
- на амортизацию практически не влияет моральный износ.
Амортизация в большой мере стимулируется после применения методов ускоренного износа. Они могут быть как прогрессивными, так и регрессивными, но в основном делятся на три вида:
- метод, при котором срок службы оборудования или других основных активов фиксируется;
- метод фиксированного или постоянного процента;
- кумулятивный метод.
Первый из вышеперечисленных методов подразумевает фиксацию времени, за которое происходит списание основных фондов. Например, если срок составляет 10 лет, то каждый год в амортизационный фонд переносится по 10% стоимость имущества. Сегодня применение этого метода можно встретить не так часто.
Метод постоянного процента еще называют методом остатка, который уменьшается. Если сравнить его с равномерным методом, то амортизация начисляется по двойной норме. Основная часть основного фонда списывается в первые несколько лет, после чего процент амортизации существенно уменьшается. Это позволяет основную массу списанных денег использовать на приобретение нового имущества. Но в то же время, этот метод не гарантирует того, что стоимость оборудования будет списана полностью.
Размер износа с каждым годом будет становиться все меньше, что растянет этот процесс на очень длительное время.
Кумулятивный метод включает в себя два предыдущих метода начисления амортизации. Одновременно фиксируется срок службы оборудования и увеличивается норма износа в первые года службы. Благодаря этому методу стоимость оборудования полностью амортизируется до окончания установленного срока. Основной размер амортизации припадает именно на первые три-четыре года эксплуатации оборудования. Ко всему прочему, этот метод очень хорошо стимулирует амортизацию.
Норма амортизации — сущность
Во время использования основных фондов организаций, они обязательно поддаются износу и их стоимость уменьшается. Износ делится на такие два типа:
- Физический. Имеет ввиду техника, которая установлена на предприятии. В период эксплуатации она поддается износу и подлежит списанию после того, как весь ее ресурс будет исчерпан.
- Моральный. Такой вид износа появляется после того, как установленные технологии устаревают, а им на смену приходят более современные. Новое оборудование может в те же сроки и с использованием того же ресурса, выполнять больший объем работ. Из-за этого морально устаревшая техника значительно теряет в цене даже тогда, когда ее техническое состояние еще хорошее.
Основной задачей амортизации является накопление средств на приобретение нового оборудования. Для этого стоимость амортизации переносится на те товары, которые выпущены на сносившемся оборудовании.
После продажи товара часть вырученных средств переноситься в фонд амортизации. Там деньги хранятся до того момента, пока не наберется сумма, которая покроет первичную стоимость оборудования. Тогда эти деньги отправляются на покупку новой техники. Таким образом, происходит реновация технической стороны производства.
Амортизация начисляется только на те активы, у которых длительный срок использования. Среди исключений можно найти только земельные и нематериальные активы, если такими пользуется предприятие.
Нормы амортизации устанавливаются и контролируются государственными органами. Благодаря этому государство может контролировать такие показатели, как темпы развития производства в каждой отрасли. ОПФ имеют больше десятка групп, для каждой из которых установлена своя норма амортизации.
Норма амортизации: формула расчета
Основным фактором для расчета амортизации является формула переноса стоимости износа на произведенный товар. Для этого используют такую формулу:
Нг=(Фн-Фк)+С/(Фн*П)*100%
- Нг – это годовая норма амортизации;
- Фн – стоимость основных фондов в начале отчетного периода;
- Фк – конечная цена активов при их ликвидации;
- С – стоимость старой техники;
- П – нормативный период, за который происходит полная амортизация оборудования.
На практике довольно часто период службы оборудования не отвечает его полному физическому износу. Например, компьютер может работать и 15, и 20 лет, тогда как срок его службы по норме амортизации не может превышать 5 лет. За этот период предприятие должно приобрести новую технику вместо устаревшей.
- На – норма амортизации;
- Ц – первичная стоимость оборудования;
- П – период использования.
Притом, окончательная цена при исчислении амортизации может быть нулевой, но это не значит, что оборудование перестает что-то стоить. Оно может прослужить еще много лет и иметь реальную стоимость. Остаточная цена амортизации говорит лишь о том, что предприятие покрыло свои траты на покупку этого оборудования.
Срок полезного использования
В классификаторе основных средств можно найти выделенными 10 групп. Для каждой из них применяется свой срок полезного использования. Но у каждого предприятия есть право самостоятельно устанавливать этот срок для приобретенного ею имущества.
Срок полезного использования – это период времени, за который использование основных средств приносит предприятию реальный доход или выполняет другие цели, которые поставила перед ним организация. Этот срок в установленном порядке определяется в бухгалтерский учет к основным средствам.
Если на некоторый объект невозможно установить срок полезного использования в соответствии с установленными законодательством нормами, то предприятие может сделать это самостоятельно. Расчет проводится на основании таких показателей:
- планируемый срок использования объекта;
- степень ожидаемого износа;
- ограничения в использовании оборудования.
Самостоятельно рассчитывать срок полезного использования можно только для того оборудования, которое было приобретено после 1998 года.
Вконтакте