Контакты
Главная / В интерьере

Как определить амортизационные отчисления. Как определяется годовая сумма начислений амортизационных отчислений

Инструкция

Амортизационные отчисления принято рассчитывать в том случае, если балансовая стоимость объекта превышает 10000 рублей. – стоимость приобретения объекта и издержки на доведение его до рабочего состояния за минусом возвратных налогов, таких, как НДС. Расчет амортизационных отчислений основных средств начинается с первого месяца, следующего за месяцем их приобретения.

В зависимости от предполагаемого срока службы (от 1 года и свыше 30 лет) основные средства классифицируются по 10 основным . Конкретный срок службы определенного оборудования, исходя из данных классификации, предприятие устанавливает самостоятельно.

Различают начисление износа линейным и нелинейным методом. В второй метод не применяется из-за большей усложненности, поэтому в целях бухгалтерского учета используется только линейный метод. Нелинейный метод может применяться только в .

Начисление износа линейным методом производится по формуле: К = (1/n)*100, где К – месячная амортизации в процентах, n – срок полезного использования основных средств в месяцах.

Пример: нужно амортизационные отчисления по металлорежущему станку стоимостью 140 тысяч рублей, приобретенному в июле. Согласно классификации основных средств, металлорежущий станок относится к 5 группе со сроком эксплуатации от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования равным 9 лет (9 * 12 = 108 месяцев).

Определяем месячную норму амортизации. Она равна 0,93% (1 / 108 * 100).

Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления по металлорежущему станку, начиная с августа, составят 1302 рублей (140000*0,93%).

При нелинейном расчете амортизации применяют формулу К = (2/n)*100.

При этом в первый месяц эксплуатации рассчитывают от балансовой стоимости оборудования, а во все последующие – от остаточной стоимости оборудования, т.е. за минусом расчетной амортизации.

Пример: расчет амортизации ноутбука стоимостью 36000 рублей, приобретенного в январе, нелинейным методом. Он относится к 3 группе согласно классификации основных средств. Срок службы составляет от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования равным 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации составит 3,33% (2 / 60 * 100). В феврале амортизационные отчисления составят 1200 рублей (36000 * 3,33%). В марте составит 1158 руб. 84 коп. (36000-1200)*3,33%. В апреле – 1120 руб. 25 коп. (34800-1158,84)*3,33%.

Амортизация таким способом до тех пор, пока остаточная стоимость ноутбука не снизится 8000 руб. Затем ее списывают равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость стала не более 8000 руб.

Допустим, в октябре остаточная стоимость стала равной 7890 руб., а до окончания срока полезного использования осталось 6 месяцев. В этом случае ежемесячные амортизационные отчисления, начиная с ноября и до момента основных средств, составят 1315 рублей (7890/6).

Источники:

  • как рассчитать амортизацию оборудования

Под износом оборудования подразумевают потерю его стоимости и производительности. Он может возникать благодаря многим причинам: старение оборудования , потеря его конкурентоспособности и т.д. На данный момент, применяя новейшие технологии, удается достичь успехов в борьбе с износом , тем самым продлевается срока службы оборудования , но все равно эта задача остается очень актуальной.

Инструкция

Опишите и классифицируйте оборудование. Это работа является наиболее сложной и трудоемкой. Она требует времени и значительных усилий, так как связано с тем, что использовать имеющиеся базы данных, например бухгалтерские счет учета довольно сложно, так как они составлялись совершенно по другим принципам, т.е. нет иерархии описания, отсутствует привязка к техническим местам и т.д.

Осмотрите оборудование "вживую", хотя это и приводит к временных затрат. Это необходимо, так как при реконструкции и его модернизации менялась его технологическая схема, устройство и т.п. Такие изменения не всегда вписывались в техдокументацию и паспорт , или они бываю утерянными. Тем самым на практике недостаточно использовать только технологическую и паспорта оборудования . Единственным методом решения этой проблемы является описания оборудования и его капитального ремонта.

Определите иерархию оборудования , т.е. разделите его на основное, вспомогательное и т.д. Самая верхняя ступень должна соответствовать технологическим объектам (элементам технологической цепочки), которые осуществляют производство продукции. Далее следуют отдельные единицы оборудования , а затем узлы и агрегаты, из которых они состоят.

Определите износ оборудования : опишите и классифицируйте оборудование технологической цепочки цеха; разработайте основные показатели, которые характеризуют состояние производительных возможностей единицы оборудования ; определите веса, которые требуются для расчета интегрального показателя износа единицы оборудования (определяются экспертной оценкой); определите текущее значения основных показателей и сравните их с эталонными значениями; проведите расчет износа по однотипного оборудования (оборудования , на котором производят одинаковую продукцию или технологические операции); рассчитайте износ технологической цепочки, где за основу берутся данные о фактическом износе по группам оборудования .

Обратите внимание

Необходимо отметить, что метод все же имеет ряд недостатков: большая трудоемкость реализации и поддержка в актуальном состоянии баз данных по видам оборудования, нормальное функционирование системы по отслеживанию физического износа на указанных принципах практически невозможно без информационной системы, возможны ошибочные выводы при определении физического состояния различных групп оборудования.

Источники:

  • Износ оборудования

Основные средства – это одна из важнейших составных частей имущества компании. В процессе эксплуатации они изнашиваются и возникает необходимость в списании , так как первоначальная стоимость основных средств снижается.

Инструкция

Как правило, начисление амортизации производится на имущество стоимостью от 10 тыс руб. и выше, срок которого больше года. При этом принимается во внимание объекта – сумма все расходов, которые организация понесла на его приобретение, доставку и приведение в рабочее состояние (кроме НДС и других возмещаемых налогов).

Начисление амортизации происходит линейным и нелинейным методом. В первом случае расчеты производятся по формуле K=100/n, где K – норма амортизации ( ), а n – срок полезного использования объекта. Для тех , которые используют нелинейный подход, цифра 100 в формуле заменяется на 200, т.е. выглядит следующим образом – K=200/n.

Оба метода могут применяться в налоговом учете. Бухгалтерам следует пользоваться только линейным подходом, т.к. второй для них будет существенно сложнее.

К примеру, рассчитаем амортизацию для станка по обработке пластмассы. Организация приобрела его в январе за 135 тысяч рублей. По классификации такой станок относится к пятой группе, которая предусматривает срок полезного использования от 7 лет и одного месяца до 10 лет включительно. Компания решила, что оборудование прослужит 8 лет (96 месяцев). Норма амортизации в данном случае (используем линейный подход) будет равна 1,04% (K= 100/96=1,04). Умножаем стоимость станка на норму амортизации? 135000*1,04/100=1404 руб. Таким образом, мы получаем сумму, которую следует списывать каждый месяц.

Используем в этом же случае нелинейный метод. Тогда норма амортизации составит 2,08% (K= 200/96=2,08%). В феврале сумма отчислений составит 2808 руб, и в марте стоимость объекта (13500–2808=132192). Значит, отчисления в марте будут уже рассчитываться от цены в 132192 руб. и составят 2750.

Источники:

  • Расчет амортизационных отчислений в малом бизнесе (методы)
  • рассчитать сумму амортизационных отчислений

Имущество, принимаемое к бухгалтерскому учету на предприятии, подлежит . Исключение составляет неамортизируемое имущество, к которому относятся объекты природопользования, незавершенное строительство, оборотные средства и др. Существует несколько способов расчета амортизации. В основе каждого из них лежит срок полезного использования объектов.

Инструкция

Срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией основных средств. В ней все имущество поделено на 10 групп. В каждой из них установлен свой срок полезного использования, т.е. период, в течение которого имущество способно приносить доход предприятию и служить целям его деятельности.

Амортизация может рассчитываться линейным способом. В этом случае годовую ее сумму определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы , рассчитанной на основании срока полезного использования. Допустим, организацией был приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет, значит норма амортизации 20 %. Поэтому годовая сумма амортизации будет составлять 20 000 руб. (100 000*20%).

При расчете амортизации способом уменьшаемого остатка годовую ее сумму определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода, нормы амортизации и коэффициента ускорения. Последний устанавливается законодательством по каждому из видов имущества. Например, предприятие приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Норма амортизации 20 %, но она будет увеличена до 40 %, поскольку коэффициент ускорения равен 2. Поэтому за первый год эксплуатации оборудования будет составлять 40 000 руб. Во второй год она составит 40 % от остаточной, т.е. 24 000 руб. (60 000*40%) и т.д.

Еще один способ расчета амортизации – по сумме числе лет срока полезного использования. В этом случае сумма амортизации за год определяется, исходя из первоначальной стоимости имущества и соотношения, в числителе которого будет число лет, остающееся до конца действия объекта, а знаменателе – сумма чисел лет. Например, предприятие приобрело имущество стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования его 5 лет. Сумма чисел лет будет составлять 15 (5+4+3+2+1). Соответственно за первый год амортизация составит 33 333,33 руб. (100 000*5/15), во второй год 26 666,67 руб. (100 000*4/15) и т.д.

При способе расчета амортизации пропорционально объему произведенной продукции начисление осуществляется, исходя из натуральных показателей и соотношения предполагаемого объема произведенной продукции за срок полезного использования. Например, предприятие приобрело автомобиль стоимостью 200 000 руб. Предполагаемый пробег за весь период полезного использования 500 тыс. км. За первый год автомобиль проехал 10 тыс. км. Следовательно, годовая сумма амортизации будет составлять 4 000 руб. (10/500*200 000).

Ускоренная амортизация – это метод, при котором перенесение стоимости основных средств осуществляется более быстрыми темпами, чем при традиционных способах начисления амортизации за счет искусственного снижения срока полезного использования средств и повышения нормы отчислений.

Инструкция

Применение такой амортизации позволяет ускорить списание стоимости имущества на себестоимость продукции, в результате чего налогооблагаемая прибыль предприятия . К преимуществам данного способа начисления амортизации можно отнести быстрое возмещение большей части затрат за меньший промежуток времени. Однако применение данного метода ведет к необоснованному завышению себестоимости продукции, а следовательно, цены реализации.

В российской практике ведения бухгалтерского учета ускоренная амортизация применяется не слишком широко. В отношении основных средств, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к амортизации может быть применен специальный коэффициент, но не выше 2, т.е. амортизации может быть увеличена в 2 раза. Если имущество принадлежит налогоплательщику на основании , то он вправе применять специальный коэффициент, но не больше 3. Но при этом на амортизируемое имущество, которое относится к первой, второй или третьей , если амортизация по нему начисляется методом, данное правило не распространяется.

Предполагает отнесение на текущие расходы прошлых затрат с целью максимального сбалансирования сумм доходов и расходов. С 2002 года существует 2 способа начисления амортизации: нелинейный и линейный. Кроме того, чтобы правильно рассчитать суммы амортизационных отчислений, необходимо знать срок полезного использования каждого основного средства и его стоимость.

Как правильно выбрать способ начисления амортизации

Линейный способ амортизации предполагает списание на расходы стоимости основного средства равными долями в течение всего периода его использования. Он является самым распространенным благодаря простоте его применения. Использование линейного способа оптимально для тех основных средств, срок службы которых ограничивается физическим износом, а не моральным устареванием.

Нелинейный способ иногда называют ускоренным, поскольку в начале использования основного средства сумма амортизационных отчислений по нему максимальна, а затем она постепенно снижается. Существует несколько вариантов начисления амортизации нелинейным способом, например, за счет:
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа начисления амортизации осуществляется руководством организации и закрепляется в ее Учетной политике.

Срок полезного использования основных средств

Все имеющиеся в распоряжении компании основные средства должны быть правильно классифицированы и отнесены к определенным амортизационным группам. Существует 8 амортизационных групп, их перечень и характеристики представлены в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 №1. В каждой группе собраны однородные объекты с одинаковыми сроками их использования. Отнесение объектов к конкретной группе производится на основании ожидаемого срока его использования и возможности его морального износа.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений

Чаще всего бухгалтерам требуются формулы расчета сумм амортизации по линейному методу и по методу уменьшаемого остатка.

Амортизация по линейному методу рассчитывается по формулам:

Норма амортизации = 100% / количество месяцев использования основного средства.

Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства / количество месяцев его использования.

Амортизация по методу уменьшаемого остатка рассчитывается по формулам:

Норма амортизации = 100% * Коэффициент ускорения / количество лет использования основного средства.

Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства * Норму амортизации / 100% / 12 месяцев.

Участвуя в производственном процессе средства труда постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость. Различные ОФ изнашиваются в различные сроки, это зависит от условий и сроков эксплуатации.

При постоянном изнашивании основных средств возникает необходимость их замены, что требует накопления средств, называемых амортизационными отчислениями.

Амортизация основных фондов – возмещение ОФ в форме износа.

Расчет амортизационных отчислений может производиться линейным и нелинейным методами. При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ.

Применение нелинейных методов позволяет возместить большую часть стоимости ОФ уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы ОФ величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается.

Применяются следующие нелинейные методы амортизации:

· Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов.

· Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы ОФ, а в знаменателе – сумма чисел лет этого срока.

· Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОФ и предполагаемого расчетного объема продукции (работ) за весь срок использования ОФ.

Условие задачи:

приобретен объект стоимостью 305 (тыс. руб.) со сроком полезного использования 8 лет.

Линейный способ

1.1 Определяем годовую норму амортизационных отчислений

1.2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений

1.3. Определяем общую сумму

(тыс. руб.)

Способ уменьшаемого остатка

2.1. Находим годовую норму амортизационных отчислений

2.2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования

3.1. Определяем сумму числа лет срока службы

1+2+3+4+5+6+7+8=36 лет

3.2. Определяем сумму годовых амортизационных отчислений

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

(тыс. руб.)

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ по мере износа на производимую продукцию (в виде амортизационных отчислений ), и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. Следовательно, экономическая сущность амортизация в том, что – это есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления . Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются:

    пропорциональные методы;

    методы ускоренной амортизации (регрессивные);

    методы замедленной амортизации (прогрессивные).

Пропорциональные методы начисления амортизации ха­рактеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функци­онирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. К данным методам от­носятся: равномерно-прямолинейный и на­числение амортизации в зависимости от произведенной работы.

Достоинства пропорциональных методов:

    равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд,

    стабильность и пропорциональность в от­несении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции,

    простота и высокая точность расчетов.

Наряду с положительными моментами пропорциональные ме­тоды имеют и недостатки:

    они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток;

    равномерное начисле­ние амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необ­ходимую для быстрой замены оборудования, подверженного ак­тивному влиянию морального износа.

В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации . Основными из них являются: метод уменьшающегося остатка и куму­лятивный метод, или метод «суммы чисел».

При ускоренной амортизации основная часть начисле­ний концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются фи­нансовые условия для ускоренной замены оборудования. Исходной предпосылкой использования этих методов является то, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют более высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значи­тельно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются и тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в буду­щем. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту обычно значительнее в конце срока эксплуа­тации, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Особенно ценны ускоренные методы амортизации в условиях инфля­ции, так как позволяют быстрее списывать затраты на приобретение основных средств на издержки, в результате чего сумма амортизацион­ных накоплений образуется в период с большей покупательной способ­ностью денежной единицы.

Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости капитала. Ежегодный размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Прогрессивные методы амортизации используются значительно ре­же, чем регрессивные. Эти методы дают возможность предприятию отложить списание основной части затрат по основным средствам на более поздний период и получить единовременно с крупными капиталовложениями значительную прибыль.

Разработка амортизационной политики - дело кропотливое и творческое. Основные принципы ее разработки:

1) соответствие амортизационной политики стратегическим задачам предприятия;

2) учет финансовой политики предприятия;

3) учет влияния научно-технического прогресса на специфику производства и соответственно степень износа основных средств;

4) учет темпов инфляции;

5) учет временного горизонта.

В РФ в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, а также способами уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А ГОД = ОФ ПЕРВ Н А; (13)

где А ГОД - годовые амортизационные отчисления;

Н А – норма амортизации (в % за год);

Т НОРМ – нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k не выше 3, установленного организацией:

А ГОД = ОФ ОСТ Н А; (15)

; (16)

ОФ ОСТ = ОФ ПЕРВ - И, (17)

где И - накопленный износ за период.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (ОФ ПЕРВ) и нормы амортизации, представляющей собой соотношение, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Т НОРМ + 1 - i), а в знаменателе – сумма натуральных чисел лет срока полезного использования объекта (1 +…+ m):

, (18)

где i - порядковый год срока службы (1, 2, 3, . . ., i);

m - про­должительность срока службы в годах.

Например, при Т Н = 10 лет условное коли­чество лет (1+m) равно:

Т УСЛ = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 усл. лет.

Т УСЛ = Т Н ∙ (Т Н +1) / 2. (19)

В первый год норма амортизации составляет:

На второй год:

Для десятого года:

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стои­мости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. При этом, основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы. Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа основных производственных фондов.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (Q ГОД) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФ СР) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (Q НОРМ).

, (20)

где Q ГОД – годовой объем работ (для транспорта – годовой пробег);

Q НОРМ – нормативный объем работ за весь срок эксплуатации основного средства.

В данное время в РФ существует следующий порядок начисления амортизации (НК РФ ст. 256 - 259).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (ст. 256 НК РФ)

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и т.д.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

    переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

    переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

    находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы :

Таблица 2.1 – Амортизационные группы

Срок использования

от 1 года до 2 лет включительно

свыше 2 лет до 3 лет включительно

свыше 3 лет до 5 лет включительно

свыше 5 лет до 7 лет включительно

свыше 7 лет до 10 лет включительно

свыше 10 лет до 15 лет включительно

свыше 15 лет до 20 лет включительно

свыше 20 лет до 25 лет включительно

свыше 25 лет до 30 лет включительно

свыше 30 лет

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (ст. 259):

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Линейный метод начисления амортизации обязательно применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется любой метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

А МЕС = ОФ ПЕРВ Н А; (21)

, (22)

где А МЕС - амортизационные отчисления за месяц;

Н А – норма амортизации (в % за месяц);

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ:

, (23)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

ОФ БАЛ - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

Н А - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Нормы амортизации для нелинейного метода

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

ОФ ОСТ =
, (24)

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

Н А - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Порядок начисления амортизации регламентируется статьей 259 НК Российской Федерации. Объекты, которые подлежит амортизации – это материальное имущество, или интеллектуальная собственность, которыми владеет плательщик налогов, и которые используют для получения дохода.

Основные понятия

Норма амортизации – это определенная часть основных средств компании, что получает свое выражение в процентном соотношении от амортизации за год к той стоимости имущества, которая была изначально.

Износ основных фондов – это утрата имуществом своей первоначальной стоимости полностью или частично. Это может происходить как во время их использования, так и при их бездействии.

Амортизации не подлежит такое имущество:

  • земля;
  • природные объекты (водные ресурсы, недра);
  • запасы производства;
  • объекты строительства (в том числе и незавершенные);
  • ценные бумаги.

Амортизация может быть моральная и физическая.

Экономический смысл амортизации

Главной целью амортизации является накопление денег, которые должны пойти на дальнейшее восстановление изношенного имущества. С экономической точки зрения, амортизация исполняет такие функции:

  • возмещает износ основных фондов в денежном эквиваленте;
  • вкладывает деньги в развитие производства;
  • создает издержки производства и продажу продуктов;
  • определяет прибыль, которая облагается налогом;
  • обосновывает инвестиции с экономической стороны;
  • не дает основным фондам стать критически изношенными в моральном или физическом плане;
  • позволяет ускорить темпы развития НТП.

Основанием для начисления амортизации становятся амортизационные нормы. Они устанавливаются в соответствии с данными паспорта о сроках работы определенного имущества. Для их расчета существуют специальные формулы.

Методология начисления амортизации

Очень сильно на амортизацию влияет методы, по которым она начисляется. Очень сильное влияние они имеют на такие факторы:

  • размеры фонда амортизации;
  • концентрация ресурсов в отдельно взятый период деятельности компании;
  • на объемы отчислений, которые влияют на стоимость выпускаемой продукции.

На практике наблюдается частое применение двух типов методов:

  • регрессивные методы;
  • пропорциональные методы.

Первый тип еще называют методами ускоренной амортизации. Такие способы предусматривают износ оборудования в первые годы его использования и его ускоренную замену. Пропорциональные методы характерны использованием одной нормы на протяжении всего срока использования имущества.

Пропорциональные методы включают в себя:

  • равномерно-прямолинейный;
  • метод начисления износа имущества, который определяется от срока использования оборудования;
  • метод начисления износа по проделанной оборудованием работе.

В мире главным методом начисления амортизации считается равномерно-линейный. Он предполагает расчет размера амортизации по таким этапам:

  • распределить все основные фонды по группам с одинаковой амортизацией;
  • рассчитать среднюю стоимость за год в каждой группе;
  • умножить норму амортизации на среднегодовую стоимость.

В результате можно получить сумму амортизации.

У равномерно-прямолинейного метода есть ряд преимуществ:

  • отчисления в фонд амортизации поступают равномерно;
  • амортизация пропорционально влияет на себестоимость продуктов производства;
  • расчеты очень точные и простые.

Но есть и некоторые негативные моменты:

  • не во всех случаях цена основных фондов отвечает стоимости изготовленной продукции;
  • имущество может быть не до конца изношенным, что приводит к потерям средств;
  • не возникает компенсации за смену износившегося оборудования;
  • на амортизацию практически не влияет моральный износ.

Амортизация в большой мере стимулируется после применения методов ускоренного износа. Они могут быть как прогрессивными, так и регрессивными, но в основном делятся на три вида:

  • метод, при котором срок службы оборудования или других основных активов фиксируется;
  • метод фиксированного или постоянного процента;
  • кумулятивный метод.

Первый из вышеперечисленных методов подразумевает фиксацию времени, за которое происходит списание основных фондов. Например, если срок составляет 10 лет, то каждый год в амортизационный фонд переносится по 10% стоимость имущества. Сегодня применение этого метода можно встретить не так часто.

Метод постоянного процента еще называют методом остатка, который уменьшается. Если сравнить его с равномерным методом, то амортизация начисляется по двойной норме. Основная часть основного фонда списывается в первые несколько лет, после чего процент амортизации существенно уменьшается. Это позволяет основную массу списанных денег использовать на приобретение нового имущества. Но в то же время, этот метод не гарантирует того, что стоимость оборудования будет списана полностью.

Размер износа с каждым годом будет становиться все меньше, что растянет этот процесс на очень длительное время.

Кумулятивный метод включает в себя два предыдущих метода начисления амортизации. Одновременно фиксируется срок службы оборудования и увеличивается норма износа в первые года службы. Благодаря этому методу стоимость оборудования полностью амортизируется до окончания установленного срока. Основной размер амортизации припадает именно на первые три-четыре года эксплуатации оборудования. Ко всему прочему, этот метод очень хорошо стимулирует амортизацию.

Норма амортизации — сущность

Во время использования основных фондов организаций, они обязательно поддаются износу и их стоимость уменьшается. Износ делится на такие два типа:

  1. Физический. Имеет ввиду техника, которая установлена на предприятии. В период эксплуатации она поддается износу и подлежит списанию после того, как весь ее ресурс будет исчерпан.
  2. Моральный. Такой вид износа появляется после того, как установленные технологии устаревают, а им на смену приходят более современные. Новое оборудование может в те же сроки и с использованием того же ресурса, выполнять больший объем работ. Из-за этого морально устаревшая техника значительно теряет в цене даже тогда, когда ее техническое состояние еще хорошее.

Основной задачей амортизации является накопление средств на приобретение нового оборудования. Для этого стоимость амортизации переносится на те товары, которые выпущены на сносившемся оборудовании.

После продажи товара часть вырученных средств переноситься в фонд амортизации. Там деньги хранятся до того момента, пока не наберется сумма, которая покроет первичную стоимость оборудования. Тогда эти деньги отправляются на покупку новой техники. Таким образом, происходит реновация технической стороны производства.

Амортизация начисляется только на те активы, у которых длительный срок использования. Среди исключений можно найти только земельные и нематериальные активы, если такими пользуется предприятие.

Нормы амортизации устанавливаются и контролируются государственными органами. Благодаря этому государство может контролировать такие показатели, как темпы развития производства в каждой отрасли. ОПФ имеют больше десятка групп, для каждой из которых установлена своя норма амортизации.

Норма амортизации: формула расчета

Основным фактором для расчета амортизации является формула переноса стоимости износа на произведенный товар. Для этого используют такую формулу:

Нг=(Фн-Фк)+С/(Фн*П)*100%

  • Нг – это годовая норма амортизации;
  • Фн – стоимость основных фондов в начале отчетного периода;
  • Фк – конечная цена активов при их ликвидации;
  • С – стоимость старой техники;
  • П – нормативный период, за который происходит полная амортизация оборудования.

На практике довольно часто период службы оборудования не отвечает его полному физическому износу. Например, компьютер может работать и 15, и 20 лет, тогда как срок его службы по норме амортизации не может превышать 5 лет. За этот период предприятие должно приобрести новую технику вместо устаревшей.

  • На – норма амортизации;
  • Ц – первичная стоимость оборудования;
  • П – период использования.

Притом, окончательная цена при исчислении амортизации может быть нулевой, но это не значит, что оборудование перестает что-то стоить. Оно может прослужить еще много лет и иметь реальную стоимость. Остаточная цена амортизации говорит лишь о том, что предприятие покрыло свои траты на покупку этого оборудования.

Срок полезного использования

В классификаторе основных средств можно найти выделенными 10 групп. Для каждой из них применяется свой срок полезного использования. Но у каждого предприятия есть право самостоятельно устанавливать этот срок для приобретенного ею имущества.

Срок полезного использования – это период времени, за который использование основных средств приносит предприятию реальный доход или выполняет другие цели, которые поставила перед ним организация. Этот срок в установленном порядке определяется в бухгалтерский учет к основным средствам.

Если на некоторый объект невозможно установить срок полезного использования в соответствии с установленными законодательством нормами, то предприятие может сделать это самостоятельно. Расчет проводится на основании таких показателей:

  • планируемый срок использования объекта;
  • степень ожидаемого износа;
  • ограничения в использовании оборудования.

Самостоятельно рассчитывать срок полезного использования можно только для того оборудования, которое было приобретено после 1998 года.

Вконтакте