Управленческий учет на предприятии. Как внедрить управленческий учет

Что такое управленческий учет и чем он отличается от финансового? Каковы принципы управленческого учета? В чем особенности различных методов организации управленческого учета на предприятии?

Здравствуйте, постоянные читатели бизнес-журнала «ХитёрБобёр» и все, кто впервые заглянул на наш ресурс! С вами эксперт — Анна Медведева.

Все, что касается финансов и отчетности, всегда непростое и ответственное. Сегодня мы разберемся с темой управленческого учета, а также посмотрим, чем он принципиально отличается от учета финансового.

В конце статьи я подготовила для вас обзор компаний, которые помогут вам наладить управленческий учет на профессиональном уровне.

1. Что такое управленческий учет

Первостепенная задача управленческого учета — это обрисовать для руководства реальную картину состояния предприятия, помочь распределить резервы и повысить эффективность.

Цель управленческого учета — предоставить руководству компании и специалистам отделов запланированные показатели, фактические цифры и прогнозную информацию, касающуюся деятельности предприятия.

Насколько корректны эти данные, настолько эффективными и обоснованными станут управленческие решения.

Дадим определение понятию.

Это методика подготовки и оценки сведений о работе организации. Она показывает результаты экономической деятельности предприятия и используется для целей управления.

На каких принципах основывается управленческий учет:

• обособленность — и предприятие в целом, и его отделы рассматриваются независимо от других;
• непрерывность — сведения для учета должны поступать регулярно, а не беспорядочно;
• полнота — информация должна быть как можно более полной;
• своевременность — данные обязательно должны предоставляться в момент необходимости;
• сопоставимость — идентичные параметры за разные временные промежутки должны формироваться по одним и тем же принципам;
• понятность — данные должны оформляться в понятной для адресата форме;
• периодичность — внешнюю и внутреннюю отчетность нужно обязательно формировать в предписанные сроки;
• экономичность — затраты на работу системы учета должны окупаться выгодой от её использования.

Чтобы внедренный управленческий учет оправдывал себя, необходимы три условия: хорошие специалисты, активное участие руководства и выделение специальных ресурсов.

Как это выглядит? В небольших компаниях управленческий учет представляет собой набор электронных таблиц. При больших объемах информации целесообразно выбрать специальный программный продукт.

С управленческим учетом тесно связаны бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств ().

2. Какие существуют методы управленческого учета — 7 основных методов

Поскольку по закону не существует четких требований к ведению управленческого учета, допускается варьировать и выбирать методы и способы, удобные для конкретного учреждения.

Задача управленческого учета — это оценка себестоимости и контроль расходов. Мы выделили наиболее распространенные подходы к организации этого процесса.

Метод 1. Определение точки безубыточности

Этим термином, также называемым критической точкой, обозначается объем выпускаемой продукции и ее сбыта, при котором организация начинает получать прибыль от реализации своего товара. То есть доходы начинают перекрывать расходы.

Точка безубыточности обозначается в единицах продукции либо в финансовом выражении.

Метод 2. Бюджетирование

Определение говорит само за себя. Этот метод управленческого учета помогает максимально эффективно распределять ресурсы предприятия за счет тщательного планирования и последующего контроля и анализа отклонений от плана.

Бюджетирование помогает экономить и слаженно взаимодействовать

В основе лежит использование данных об экономике предприятия. Поэтому важнейшая функция программы бюджетного управления — способствовать объективному анализу и принятию решений.

Метод 3. Процессный расчет затрат

Так называемый процессный метод актуален при серийном производстве однотипной продукции или когда процесс производства невозможно прерывать по экономическим причинам или по причинам безопасности.

В процессном расчете составляется соотношение расходов с продукцией, выпущенной за конкретно взятый период.

Метод 4. Проектный расчет затрат

Используется в случаях, когда изготавливается изделие по спецзаказу.

В каждом проекте или партии выпущенной продукции производится расчет затрат:

• на материалы;
• оплату работникам;
• прочие расходы.

Этот метод также называют позаказным.

Метод 5. Передельный расчет затрат

Попередельный метод нужен в массовом производстве. Здесь определяющий процесс — это последовательный переход сырья в конечный продукт.

Группы процессов производства образуют переделы. Каждый такой передел либо выпускает промежуточный продукт (полуфабрикат), либо завершает весь процесс и выдает продукт в конечном варианте.

Метод 6. Нормативный расчет затрат

Этот метод представляет учет отклонений реальной себестоимости от запланированной. Расчет нормативной себестоимости ведется по каждому виду выпускаемой продукции.

По итогам завершения периода проводится учет отклонений:

• отрицательных — излишний расход сырья;
• положительных — рациональный расход материалов.

Отдельным пунктом стоит учет условных отклонений. Они появляются из-за расхождений в составлении калькуляций, поэтому бывают и отрицательными, и положительными.

Метод 7. Директ-костинг

Фактически это контроль затрат. Основная цель директ-костинга — разделить их на постоянные и переменные.

Чтобы проще было различить суть этих понятий, составим таблицу.

Постоянные и переменные затраты:

Наиболее существенная особенность директ-костинга — это возможность видеть взаимосвязи между объемами продукции, затратами и прибылью.

3. Как происходит постановка управленческого учета — 5 основных этапов

Теперь распишем детально, как организовать управленческий учет.

Для наглядности я составила поэтапный алгоритм действий.

Этап 1. Определение основных потребителей данных управленческого учета

Основные заказчики и получатели сведений управленческого учета — руководители компании и члены совета директоров, менеджеры разных уровней, поскольку они принимают главные бизнес-решения.

Если необходимо изложить людям, принимающим решения суть проблемы или какой-либо план действий, то лучший способ — подготовить презентацию чтобы наглядно и структурировано преподнести информацию.

Этап 2. Формирование перечня необходимой отчетности

Далее необходимо сформировать и согласовать со всеми заинтересованными лицами перечень документов — то есть непосредственно отчетов, которые предстоит оформлять. Для каждого отчета определяется, в какой срок и с какой периодичностью он будет сдаваться — делается четкое и подробное описание.

Этап 3. Подготовка эскиза методологии

Составлением системы управленческого учета занимаются специалисты, вникающие во все тонкости деятельности компании. Иначе есть риск, что система управленческой отчетности не оправдает своих целей внедрения и не принесет желаемых результатов.

Что необходимо сделать на данном этапе:

• определить блоки отчетности и сферы учета;
• разработать документы промежуточных отчетов и методы расчетов;
• определить методы внесения в систему и обработки информации;
• обеспечить эффективный контроль данных;
• распределить обязанности между специалистами, которые выполняют подготовку данных;
• подготовить тестовую версию методологии и сделать пробные расчеты;
• оценить целесообразность разработанного проекта методологии.

Затем подготовленная модель утверждается руководством компании.

Этап 4. Внедрение методологии управленческого учета

Если все предыдущие мероприятия увенчались успехом, систему управленческого учета запускают в действие.

Внедрение проекта управленческого учета выявит недоработки, допущенные при составлении методологии. Возможно это окажется неоднородный подход различных подразделений к обработке данных, либо противоречивость информации, пересекающейся в разных отчетах, либо несовершенное программное обеспечение и т. д.

Могут случаться и другие накладки при взаимодействии подразделений.

Пример

На предприятии «ЧелябинскСтройМотаж» возникли проблемы с достоверностью информации о реализации товара.

В ходе проверки выяснилось, что бухгалтерия несвоевременно внесла в базу сведения о поступивших средствах. Из-за этого затянулось закрытие бухгалтерского баланса по учреждению.

Этап 5. Организация контроля за внедрением системы управленческого учета

Принципиальная часть контроля — оценить, насколько экономически эффективна выбранная система управленческого учета. Но сначала необходимо убедиться что все исполнители обучены, цели понятны, в методологии отсутствуют ошибки.

В продолжение темы предлагаем несколько дельных советов от эксперта.

4. Профессиональная помощь в постановке управленческого учета — обзор ТОП-3 компаний по предоставлению услуг

Ниже я представляю список компаний, которые профессионально занимаются постановкой управленческого учета в разных организациях.

Стоит обратиться за помощью к ним, если есть есть понимание необходимости вывести процесс управления предприятием на принципиально новый уровень.

Сервис управления финансами предлагает финансово-управленческий учет для малого бизнеса. Полная автоматизация функций учета доходов и расходов, планирования финансов и контроля всех денег помогут вам вынести бизнес на новый уровень развития.

Программу не нужно устанавливать, работать с сервисом можно сразу, зайдя на главную страницу. Сайт разработан для максимального удобства — введя данные в систему, вы будете наглядно видеть результаты и планы и полностью контролировать свой бизнес.

Работа с сервисом значительно сэкономит средства, которые вы тратили раньше на корректировку недоработок финансовой службы.

2) GBCS

Эта консалтинговая компания разработала уникальную бизнес-модель управленческого учета для различных учреждений. Благодаря ей, вы максимально повысите продуктивность управленческих решений в вашей фирме.

Система управленческого учета, созданная высококвалифицированными специалистами GBCS, даст вам возможность иметь реальное представление об активах и собирать информацию, касающуюся финансовой обстановки предприятия.

Помимо проекта управленческого учета, вам дополнительно предоставят другие услуги: составление отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и управленческий баланс. Актуальность решений, предлагаемых GBCS, — несомненное преимущество этой консалтинговой компании.

Фирма имеет крупнейшую региональную сеть — 49 городов России, Казахстана, Украины, ОАЭ и Канады. Здесь предлагают современные программы для учета и управления и создают возможности для успешного развития бизнеса любой отрасли и масштабов.

«БитФинанс» поможет вам в управлении казначейством и , управлении в договорной сфере, составлении финотчетов и отчетности МСФО.

18-летний опыт и профессиональная помощь в достижении результатов — самые сильные стороны компании «БитФинанс», позволившие ей завершить уже более 2500 успешных проектов.

5. Чем отличается управленческий учет от финансового — 5 главных отличий

В этом разделе я расскажу о том, в чем состоит отличие управленческого и финансового видов учета.

Отличие 1. Управленческий учет не обязателен для предприятия

Финансовая отчетность ограничена четкими законодательными требованиями. Она оформляется и сдается в соответствующие инстанции, и независимо от того, считает ли руководство предприятия это целесообразным.

Составляется по усмотрению администрации фирмы. Обычно делается это тогда, когда польза от имеющихся в отчете данных оправдывает расходы на их подготовку, обработку и оформление самого отчета.

Отличие 2. Степень открытости информации

Финансовая отчетность представляет собой более открытую информацию для ряда компаний. Например, федеральный закон предписывает публиковать сведения бухгалтерской отчетности для публичных компаний, чтобы все заинтересованные лица могли с ними ознакомиться.

Информация управленческого учета, напротив, совершенно закрыта и для сторонних органов, и даже внутри компании не все имеют к ней доступ.

Отличие 3. Финансовый учет должен быть максимально точным

Финансовая отчетность — дело серьезное. От сведений, которые содержатся в финотчетах, зависит благополучие всей компании. Поэтому для финансового учета обязательна конкретика, точность и недопустима расплывчатость.

Иногда для быстрого принятия управленческих решений (если того потребовала ситуация) необходимо, чтобы данные предоставлялись быстро, а времени на их полный сбор, детализацию и выверку нет. Поэтому в управленческом учете допускаются погрешности в цифрах.

Когда речь идет о скорости принятия решений, даже приблизительных данных вполне достаточно, так как незначительные отклонения все равно не меняют самого решения.

Отличие 4.

Для сдачи финансовых отчетов существуют обязательные сроки. Обычно это месячный, квартальный или годовой отчетные периоды. Отклонение от сроков грозит штрафными санкциями.

Не пропустите срок сдачи отчета

В нашей стране к бухгалтерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики предъявления только этих требований оказывается недостаточным. В современных условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы при ее получении использовался принцип наименьших затрат труда и времени.

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что учетная информация должна формироваться не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним ее пользователям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, т.е. выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребности как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила ведения финансового учета регулируются не только национальными, но и международными стандартами.

Управленческий же учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием и является его «ноу-хау». В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений и его реализуют профессионалы высокого уровня.

На отечественных предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в наш традиционный бухгалтерский и оперативный учет, экономический анализ. Вместе с тем, отечественная учетная практика еще не использует возможности маркетинга, и в ней не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, а также не используется такая категория, как будущий рубль и т.д.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. На отечественных же предприятиях это соотношение, к сожалению, выглядит с точностью наоборот. Такому положению во многом, на наш взгляд, способствует отсутствие официального определения, признания понятий финансового и управленческого учета в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Так, в Законе «О бухгалтерском учете» дано определение только бухгалтерского учета, согласно которому «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» (ст. 1, п. 1).

При этом никакого упоминания о финансовом и управленческом учете нет. Нет его, к сожалению, и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Между тем, на наш взгляд, потребность в появлении и функционировании обоих видов бухгалтерского учета у нас в стране — это не дань моде, а веление времени. Подтверждением этого может служить появление в последнее время множества учебников, учебных пособий, монографий и статей, посвященных проблемам организации как финансового, так и управленческого учета. Примечательным является тот факт, что курсы «Финансовый учет» и «Управленческий учет» теперь официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Кроме того, изучение этих курсов является обязательным при подготовке профессиональных бухгалтеров.

Тем не менее, проблема подразделения бухгалтерского учета на две подсистемы до сих пор является темой многочисленных дискуссий, проводимых как в периодической печати, так и на научно-практических конференциях, симпозиумах, семинарах.

В экономической литературе одни авторы поддерживают деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, другие выступают против такого деления, третьи налоговый учет рассматривают как составную часть финансового учета, четвертые отождествляют производственный и управленческий учет и т.д.

Нам представляется, что включение налогового учета в систему бухгалтерского учета нельзя считать правильным. Это самостоятельный вид учета со своей целью, задачами и функциями. Кроме того, подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, на наш взгляд, противоречит логике управления, поскольку получается, что финансовый учет в отличие от управленческого не выполняет функцию управления финансами. А ведь вся система бухгалтерского учета, в принципе, является одной из функций управляющей системы организации.

В свете вышеизложенного, мы считаем, что бухгалтерский учет наряду с оперативным, статистическим и налоговым входит в общую учетную систему предприятия и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Аналитическая информация производственного учета используется исключительно для внутреннего управления. В финансовом же учете в основном собирается информация, не являющаяся коммерческой тайной предприятия, в связи с чем ее представляют также внешним пользователям.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. На наш взгляд, основными разделами современного производственного учета должны быть:

· учет затрат и доходов по их видам;

· учет затрат и доходов по центрам ответственности;

· учет затрат и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по их видамдолжен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).

Учет затрат и доходов по центрам ответственностидолжен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

Наконец, учет затрат и доходов по их носителямдолжен определить рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Как нам представляется, сегодняшний производственный учет помимо учета затрат на производство продукции и определения ее себестоимости также должен включать в свой состав учет готовой продукции (работ, услуг) и определение результатов от ее реализации. В этих условиях он в равной степени будет относиться и к управленческому и бухгалтерскому учету. Управленческий учет по своему составу безусловно шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в систему управления затратами и доходами предприятия.

Теперь попытаемся ответить на вопрос: «В чем же сущность управленческого учета?»

Как известно, для понимания сущности того или иного явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития, а также выявления причинно-следственных связей.

Становление и формирование управленческого учета нельзя правильно понять в отрыве от истории развития калькуляционного и производственного учета.

Калькуляционный учет возник вместе с возникновением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. Производитель всегда должен был знать, во что ему обходится производство и сбыт (обмен) продукции. В этой связи заслуживает одобрения утверждение Т.Н. Мальковой, о том, что «… счет начинается с качественного различия объектов… Развитию счета способствовало образование излишков продуктов и начало обмена. Каждое племя имело свой обменный эквивалент: украшения, раковины, соль и другие предметы, как предоставленные самой природой, так и являющиеся творением рук человека.

С течением времени в процессе счета в качестве подручных средств стали вовлекаться камушки, палочки и тому подобные предметы» . Дело в том, что «калькуляция» в буквальном переводе с латинского означает «счет камешками» (calcul — камешек). Совершенно другое дело, что появление двойной записи и становление и развитие капитализма поставили калькуляционный учет на более высокую ступень своего развития. Обособление же калькуляционного учета в составе общей бухгалтерии предприятия мы связываем, в первую очередь, с возникновением необходимости предоставления бухгалтерской отчетности ее внешним пользователям и появлением законодательства о сохранении коммерческой тайны.

На первых порах своего развития калькуляционный учет был примитивным, простым. Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях.

Промышленный переворот, произошедший в конце XVIII века, переход от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, компаний и акционерных обществ, а также свободного предпринимательства способствовали возникновению конкуренции, рынков капитала, товаров и труда, а также свободному ценообразованию. В этих условиях возросло значение калькулирования прежде всего как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен.

Общеизвестно, что прибыль создается, в основном, в сфере производства, но материализуется — в процессе обращения. Для получения прибыли необходимо, чтобы товары на рынке продавались выше их себестоимости. Продажа товаров ниже этого уровня для предпринимателя означает убыток. Именно боязнь потерять, т.е. получить убыток, стал поднимать в глазах капиталиста значение калькуляции. На передний план стала выходить не столько процедура правильной регистрации и отражения информации о произведенных затратах и полученных доходах в целом по предприятию, а аналитичность таких записей в разряде видов производимых и реализуемых товаров. В свою очередь, конкурентная борьба и, как следствие, необходимость и возможность снижения цен повысили значение калькулирования себестоимости с тем, чтобы точно знать пределы снижения цены.

Новое развитие калькуляционный учет получил на рубеже ХIХ-ХХ веков. Концентрация производства на основе научно-технического прогресса сопровождалась дельнейшим разделением и специализацией труда. Появились новые организационные и технические решения: поточное производство, конвейерная сборка изделий, автоматические линии обработки. За короткое время на рынок выбрасывались такие массы товаров, которые полностью удовлетворяли платежеспособный спрос. Существенно усложнилось управление производством, возникли проблемы со сбытом продукции, нехваткой оборотных средств и привлечением заемного капитала. В свою очередь налоговые органы, акционеры, кредиторы, профсоюзы и другие заинтересованные лица стали требовать от предпринимателей предоставления все большей информации об их финансовой и производственно-коммерческой деятельности. Одновременно с этим обнаружились и недостатки калькуляционного учета, дающего, как говорили, «посмертную информацию», по которой невозможно было принять оперативные решения.

Усредненные данные о себестоимости конечного продукта, изготовление которого в крупном массовом производстве осуществляется в десятках цехов, на сотнях участков, не стали отражать всей картины формирования себестоимости, так как не давали возможности найти скрытые причины и виновников ее удорожания. Как писал Ч. Гаррисон, в начале века возник кризис традиционного калькуляционного учета: «Калькуляционный учет находится в состоянии болезненного кризиса. Мы видим представителей инженерно-технической мысли, выступающих против системы (калькуляционного учета — прим. автора) с обвинениями в несоответствии ее методов требованиям и запросам индустриального производства» . В этих условиях получение прибыли все больше стало зависеть от эффективности управленческой работы, четкой организации производства и проведения политики режима экономии ресурсов, что, в свою очередь, потребовало перестройки всей системы бухгалтерского учета на предприятии.

Необходимость соответствия бухгалтерского учета новым условиям экономики, предоставление информации все большему кругу внешних пользователей, а также обеспечение сохранности коммерческой тайны обусловили деление прежде единой бухгалтерии предприятия на две самостоятельные части — финансовую и калькуляционную.

Разделение бухгалтерии на самостоятельные части привело к централизации финансового учета и децентрализации калькуляционного.

Калькуляционная бухгалтерия стала иметь свои задачи, которые сводились к содействию эффективному управлению производством, т.е. обеспечению процесса управления оперативно-аналитической информацией, содержанию в поле контроля всех производственных структурных подразделений, их затрат и доходов.

Острая необходимость оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости привели к созданию и распространению, по выражению Ч.Гаррисона, оперативно-калькуляционного учета производства и сбыта — системе учета «Стандарт-кост». Стоит отметить, что метод нормативного определения затрат, являющийся одним из принципов производственного менеджмента, был предложен Ф. Тейлором и другими инженерами того времени. Сторонники производственного менеджмента применяли нормативы, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией процесс планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Однако сторонники производственного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми затратами. Впервые именно Ч.Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил полную действующую систему нормативного определения затрат. Им также в 1918 году впервые был опубликован ряд уравнений для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного учета, многое почерпнуто из его работ.

Разработка стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции продукта позволила оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения, т.е. возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости — управление по отклонениям.

Создание и применение системы учета «Стандарт-кост» привело к тому, что калькуляционный учет перестал быть просто регистратором совершившихся хозяйственных явлений и фактов, а на основе управления отклонениями направил свой взор в будущее. Следует отметить, что эта система учета до сих пор широко используется ведущими промышленными фирмами США и Западной Европы. По информации К. Друри, обзор большого количества фирм в Великобритании, проведенный Паксти и Лайаллом в 1989 году, показал, что 76% компаний — респондентов применяют систему нормативного учета затрат .

Другое направление обогащения калькуляционного учета, которое является очередным этапом на пути становления управленческого учета, — это разработка системы учета «Директ-кост». Впервые этот термин появился в США в 1936 году. Основные идеи системы были изложены в статье американского исследователя И.Н. Гаррисона, опубликованной в январе 1936г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. В основу этой системы был заложен принцип подразделения затрат на постоянные и переменные.

При системе «Директ-кост» себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат. По своему характеру они являются производственными и в стоимость продукта их включают преимущественно прямым путем. Именно поэтому в экономической литературе переменные затраты иногда называют затратами продукта. Постоянные же затраты в себестоимость продукции не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они возникли. Иногда их называют периодическими затратами. Разница между суммой продаж и переменными затратами представляет собой маржинальный доход предприятия. Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

Система учета «Директ-кост» стала иметь решающее значение особенно в области ценовой и стратегической политики предприятия.

Важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать организацию учета затрат в разрезе центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета «Стандарт-кост». Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Это привело к формированию Дж. Хиггинсом концепции центров ответственности, заключающейся в определении степени ответственности определенных физических лиц за результаты своей работы.

Таким образом, внедрение новых методов учета на производственных предприятиях («стандарт-кост», «директ-кост» и учет затрат по «центрам ответственности») обогатили и развили систему калькуляционного учета, превратив ее в систему производственного учета, что впоследствии оказало существенное влияние на перерастание производственного учета в управленческий и, следовательно, производственной бухгалтерии в управленческую.

С конца 40-х годов нашего столетия в США и некоторых странах Западной Европы постепенно термин «производственный учет» стал заменяться на «управленческий учет».

В этот период бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений и контролю за обеспечением информацией управленческих служб предприятия, т.е. у него появились дополнительные функции в области управления и подготовки хозяйственных решений.

Практическим же шагом на пути становления и развития управленческого учета стало применение на базе существующей бухгалтерии двух самостоятельных счетных планов — финансового и управленческого. Такое разделение существенным образом стало влиять на формирование единых национальных счетных планов стран континентальной Европы. Дело в том, что до второй мировой войны в странах континентальной Европы (Франция, Германия и др.) бухгалтерский учет велся по единому счетному плану. После же второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, вместе с ним получил признание и англо-американский подход к формированию бухгалтерского учета. Так как составляющими управленческого учета выступают функции прогнозирования и планирования, то их применение в единой бухгалтерии привело бы к нарушению коммерческой тайны предприятий. Поэтому дальнейшее развитие национальных счетных планов континентальной Европы пошло по пути их ориентации на возможности составления финансовой отчетности и в большинстве своем стали ограничиваться рамками финансового учета.

Официальное признание управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета произошло в 1972 году. В это время американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно, управленческий учет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высших учебных заведений.

Следует отметить, что появление управленческого учета было не просто сменой терминов, а новым явлением, которое получило развитие в рамках калькуляционного и производственного учета и требовало большую организационную и методологическую перестройку всей системы бухгалтерского учета.

В последнее десятилетие ХХ века в странах с развитой рыночной экономикой резко возросла роль стратегического управления, что нашло свое отражение и в содержании управленческого учета. В свою очередь, это повлияло и на определение сущности управленческого учета отечественными экономистами.

По мнению В.Ф. Палия и Рей Вандер Виля, «суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью». Далее они отмечают, что «от управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее» .

А.Д. Шеремет отмечает, что «изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

· предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

· исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

· определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям» .

На основе изучения и обобщения литературы по управленческому учету мы предлагаем следующую концепцию управленческого учета.

Под управленческим учетом мы понимаем интегрированную систему внутрихозяйственного учета затратами и доходами.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение на наш взгляд — это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Так как узловым моментом в интеграции является сопоставление затрат и доходов, то наиболее важными для управленческого учета становятся операции управления затратами, управления доходами и управления результатами через влияние как на затраты, так и на доходы.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, арендные и лизинговые операции и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета.

В управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Кроме того, в управленческом учете широкое применение находят приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические методы и т.д.

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценка результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета, но ни коим образом не должна унифицировать учетный процесс.

В свете вышеизложенного управленческий учет можно определить как интегрированную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений.

Конечно, было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В начальные этапы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора совершившихся фактов хозяйственной деятельности. Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратилась в финансовую и стала обслуживать исключительно государственные интересы. В последнее же десятилетие, отказавшись от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования и как следствие — техпромфинплана предприятия. Между тем бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана.

Кроме того, все виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный и др.), применяемые в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и практикам. В тот период не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого учета — управление по центрам ответственности. Наряду с этим отечественной теорией и практикой были глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием себестоимости продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета «Стандарт-кост», применяемую в управленческом учете.

Однако все предпринимаемые меры не давали должного эффекта и не способствовали созданию целостной системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее время. Многие главные бухгалтера вину за это, в основном, относят на существующую систему налогообложения, отнимающую много времени и сил, не хватающих для организации эффективной системы управленческого учета. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных причин, уже прослеживается тенденция превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера — менеджера. Он все чаще становится активным субъектом управленческой деятельности организации.

Под организациейуправленческого учетапонимают систему условий и элементовпостроения учетного процесса с цельюполучения достоверной и своевременнойинформации о хозяйственной деятельностиорганизации, осуществления контроляза рациональным использованиемпроизводственных ресурсов и управленияпроизводственной деятельностью.

Для обеспечениярациональной организации управленческогоучета большое значение имеет разработкапланаорганизации,который включает в себя следующиеэлементы:

план документации и документооборота;

план счетов и их корреспонденция;

план отчетности;

план технического оформления учета;

план организации труда работников бухгалтерии.

В планедокументацииуказывается перечень документов дляучета хозяйственных операций исоставляется расчет потребности вбланках. При этом организации могутиспользовать типовые формы первичныхучетных документов или применять формыдокументов, разработанные самостоятельно.После того как была определена потребностьорганизации в бланках, заказывают их втипографии или делают заявку на ихприобретение.

Графикдокументооборота– это основа организации первичногоучета на предприятии, представляетсобой путь, который проходят документыот момента их выписки до сдачи на хранениев архив. В графике документооборотаопределяется круг лиц, ответственныхза оформление документов, и указываетсяпорядок, место и время прохождениядокумента с момента составления досдачи в архив.

При разработкеплана счетовдля управленческого учета необходимоиметь в виду, что действующий в настоящеевремя плансчетов бухгалтерского учета,утвержденный приказомМинфина РФ от 31.10.2000 г. №94н,позволяет осуществлять учет затрат напроизводство и калькулированиесебестоимости продукции одновременнодля целей бухгалтерского и управленческогоучета.

План отчетностисостоит из двух частей. В первой частисодержатся необходимые сведения поотчетности, представляемой вышестоящимпользователям, (внешняя отчетность), вовторой – по отчетности, получаемой отнижестоящих подразделений организации,(внутренняя отчетность).

В планетехнического оформленияучета указывается, какие вычислительныемашины, приборы и устройства будутиспользованы организацией.

В планеорганизации труда работниковбухгалтерииопределяются структура данной службы,ее штат, должностная характеристикакаждому работнику, составляются графикиучетных работ.

Служба управленческогоучета в организации состоит из следующихгрупп: планирования, материальной, учетазатрат труда и его оплаты,производственно-калькуляционной, учетапродажи продукции, аналитической.

Построениесистемы управленческого учета тесносвязано с организационной структуройфирмы.Управленческий учет является важнейшейи необходимой составляющей подсистемойуправления организацией. При этом важноиметь в виду, что существует определеннаяспецифика требований аппарата управленияк предоставляемой для него учетнойинформации. Она состоит в том, что имеетсяпроблема обратной связи между параметрамиуправленческого механизма организациии вытекающими из них задачами и формамиучетных систем. Для разрешения данноговопроса представляется целесообразнымопределить характер существующих стилейи методов управления организационнымисистемами.

В современныхусловиях никто не в состоянии единоличноруководить организацией и решать всевозникающие проблемы. Во-первых, ихдовольно много, а ресурс времени каждогочеловека ограничен, а во-вторых, многиеиз них являются специфичными и зачастуютребуют применения знаний и опытаспециалистов узкого профиля. В связи сэтим руководителю приходится распределятьсвои полномочия, необходимые для решенияпроблем, возникающих в рамках организации.

Полномочия всистеме управления распределяются невсегда равномерно: они могут быть потем или иным причинам сосредоточеныпреимущественно на верхних или нижнихее «этажах». Тогда в первом случае имеетместо централизациясистемыуправления,а во втором – децентрализация.

Централизация идецентрализация управления могутразвиваться как вширь, так и вглубь. Впервом случае речь идет об увеличениичисла подконтрольных данному субъектупроблем, а во втором – об их болееобстоятельной и детализированнойпроработке, которая в противном случаемогла бы осуществляться на нижних«этажах» управленческой иерархии.

Степень централизацииуправленческих полномочий определяетсярядом обстоятельств. Прежде всего,издержками, связанными с принятиемрешений: чем выше цена принятия решения,тем на более высоком уровне они должнырассматриваться. Еще одним фактором,определяющим степень централизации,является размер организации. Чем крупнеефирма, тем сложнее скоординироватьдеятельность внутри нее, и здесь возникаетпреимущество горизонтальных связей.Поэтому в крупных организациях необходимамаксимальная децентрализация полномочий.К другим факторам такого рода следуетотнести: характер деятельностиорганизации, которая сама по себеограничивает возможности централизацииполномочий; наличие необходимых кадров;динамику бизнеса – чем она выше, темвыше должна быть децентрализованностьи т. п.

Сегодня в условияхзначительного усложнения производственныхи информационных процессов, увеличениячисла и степени хозяйственнойсамостоятельности субъектов, входящихв организации, быстрого измененияконъюнктуры, роста в геометрическойпрогрессии числа принимаемых решенийи т. п. возникла реальная потребностьдецентрализациипроцесса управления.То есть делегирования ответственностимежду менеджерами в части управления,планирования и контроля затрат ирезультатов деятельности подразделения,за которое они отвечают. В этих условияхменеджер имеет право самостоятельно впределах своих полномочий, без согласованияс вышестоящим руководством оперативнопринимать решения.

Децентрализацияуправления позволяет:

быстро разрабатывать и своевременно принимать решения, в том числе при участии непосредственных исполнителей, которые обладают большей информацией о местных условиях по сравнению с менеджерами вышестоящего ранга;

более определенно отражать в своих решениях объективную ситуацию;

повысить профессиональные качества менеджеров: их наделение полномочиями и ответственностью способствует развитию управленческого таланта;

отказаться от детальных инструкций из центра, снизив тем самым его перегрузку второстепенными проблемами и сократив информационные потоки, что позволит сконцентрировать внимание на стратегическом развитии фирмы.

Однако децентрализацияуправления сопровождается также рядомнегативных последствий, которые следуетучитывать в практической деятельности.Прежде всего, вследствие обособленностипринятия решений и концентрации его нанижних «этажах» управленческой структурызачастую слабо учитываются либоигнорируются интересы других подразделенийи организации в целом. Поэтому решениячасто носят тактический характер иоказываются малоэффективными. Крометого, децентрализация может привестик сепаратизму, наносящему огромный вредорганизации: когда благо отдельновзятого структурного подразделениястановится выше, интересов всейорганизации.

Таким образом,можно заключить, что децентрализация– это не отрицание управления, а егоновое качество, которое, воздействуяна организационную структуру фирмы,способствует более четкому иформализованному определению всехуровней управления и сегментоворганизации.

Организационнуюструктуру компании целесообразноопределить как совокупность линийответственности внутри организации,показывающих направление движенияинформации.В то же время у крупных компанийопределилась тенденция к организациисвоей структуры по линиям продукции,каждая из которых группируется вокругпроизводства определенного типапродукции и включает в себя необходимыефункциональные службы. Это, в своюочередь, обособило понятие сегментабизнеса как части организации,представляющей относительно самостоятельноенаправление.

Децентрализацияуправления требует формализованногоподхода к организационной структурефирмы, в соответствии с которымопределяется место каждого структурногоподразделения (сегмента) с точки зренияделегирования ему определенных полномочийи ответственности. Таким образом,построение системы организационногообеспечения управленческого учетабазируется на концепции децентрализованногоуправления и выделения в рамкахорганизационной структуры фирмы такназываемых центров ответственности.

Центр ответственности(ЦО) представляетсобой сегмент организации или направлениеего деятельности, ответственность зарезультаты по которому может бытьвозложена на несколько структурныхподразделений, возглавляемых менеджером,обладающим делегированными полномочиямии отвечающим за результаты этогосегмента.

Необходимостьдецентрализации в управленческом учетесвязана с тем, что большая часть информациио фактическом использовании ресурсови формировании доходов подконтрольнацентрам ответственности.

Исходяиз различий функциональной направленностидеятельно­ститаких структурных подразделений, ихместа в организационной структуреуправления, а также широты полномочийих руководителей, выделяютряд типов центров ответственности врамках организации.

Формированиесистемы организационного обеспеченияуправленческогоучета на основе центров ответственностипредусматривает следующие основныеэтапы:

исследование особенностей функционирования отдельных структурных подразделений;

определение основных типов центров ответственности в разрезе структурных подразделений предприятия;

формирование системы прав, обязанностей и меры ответственно­сти менеджеров центров ответственности;

разработка и доведение до центров ответственности бюджетов теку­щей деятельности;

обеспечение контроля выполнения установленных бюджетов центрами ответственности путем получения соответствующих отчетов, их анализа и установления причин отклонений.

Цель учета поцентрам ответственностисостоит в обобщении данных о затратахи результатах деятельности по каждомуцентру ответственности с тем, чтобывозникающие отклонения от сметныхпоказателей можно было отнести наконкретное ответственное лицо.

Задачи,решаемые посредством выделения центровответственности, можно привести в видесхемы на рисунке 3.2.

Делениеорганизации на центры ответственностидолжно отвечать следующим основнымтребованиям:

Центры ответственности необходимо увязать с производственной и организационной структурой фирмы.

Во главе каждого ЦО должно быть ответственное лицо – менеджер.

В каждом ЦО должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат.

Необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого ЦО.

Для каждого ЦО необходимо определить формы внутренней отчетности.

Менеджерыцентров ответственности должныне только обеспечи­ватьвыполнение бюджетов, но и разрабатыватьпредложения вышестоящиморганам управления по эффективномуиспользованию ре­сурсов, обеспечениюзапланированного размера прибыли врамках контролируемойими деятельности подразделений.

Кроме того, приделении организации на центрыответственности необходимо учитыватьсоциально-психологические факторы,которые могут повлиять на мотивациюруководителей соответствующих центров,а также брать во внимание отраслевыеособенности компании, спецификутехнологии производства, уровеньтехнической оснащенности и т. д.

Выделениецентров ответственности позволяетпредставить работу предприятиякак систему внутреннего бухгалтерскогоучета и управ­ленческой отчетности,которая характеризуется:

персонализацией учетных документов по областям ответственности;

определением контролируемых статей затрат и поступлений;

предоставлением отчетности по фактическим результатам текущего периода и составлением бюджета на предстоящий период.

Врезультате финансовуюструктуру организацииможно рассматриватькак совокупность различных центровответственности, связан­ных междусобой линиями ответственности.

Взвешеннаяоценка преимуществ и учет недостатковдецентрализа­цииуправления на базе формирования центровответственности раз­личных типовпозволит предприятию построитьэффективную и спо­собнуюк трансформации организационнуюструктуру, устойчивуюк изменениям внешних факторов и внутреннихусловий дея­тельностипредприятия, которые оказываютсущественное влияние на установлениецелей и выбор приоритетных направлений.

Отличительнаячерта учета по ЦО заключается визменяющейся величине подробностей,включаемых в отчеты, подготавливаемыена различных уровнях управления.Фактически это отсутствие подробностей(расшифровки статей в отчетах) такназываемого управления по исключениям.Управлениепо исключениям– это принцип, означающий, что менеджеру,стоящему выше, нет необходимостипроверять операционные подробности наболее низком уровне, пока не появитсяпроблема, то есть учетные данные сжимаютсятак, чтобы их можно было быстропроанализировать.

Далее следуетостановиться на способах организациисистемы управленческого учета. Вмеждународной практике существуютчетыре вариантаорганизацииуправленческогоучета всистеме бухгалтерского учета.

В первых двухвариантах управленческий и финансовыйучет ведутся раздельно. Учет затрат вразрезе экономических элементов идоходов по видам деятельности ведетсяв финансовой бухгалтерии; учет затратв разрезе статей калькуляции и доходовпо видам вырабатываемой продукции,работ, услуг – в управленческой. Дляэтой цели в организациях используютсятри класса счетов: счета финансовогоучета, счета управленческого учета исчета забалансового учета. При этомучет затрат и доходов как в финансовом,так и в управленческом учете ведетсяметодом «затраты – выпуск» и требуетприменения специальных счетов дляотражения затрат в пределах установленныхнорм (стандартов) и по отклонениям отних.

В первомвариантедля осуществления взаимосвязи междуфинансовым и управленческим учетомиспользуются специальные связующиесчета.

Во второмвариантеуправленческий учет по отношению кфинансовому становится полностьюавтономным, а взаимосвязь между нимиосуществляется оперативным путем, т.е. вне системы счетов бухгалтерскогоучета.

В третьемвариантеучет затрат в разрезе экономическихэлементов и доходов по видам деятельностиведется в финансовой бухгалтерии.Управленческий учет объединяется соперативным и ведется без использованиясистемы бухгалтерских счетов.

В четвертомвариантеуправленческий и финансовый учет ведетсяв общей бухгалтерии с использованиемединого счетного плана. Этот вариантоснован на полной интеграции учетазатрат и доходов в объединеннуюбухгалтерию. В большинстве российскихпредприятий применяется именно этотвариант организации бухгалтерскогоучета.

Выбор вариантаорганизации управленческого учета вомногом зависит от того, какому счетномуплану отдаст предпочтение руководствоорганизации. В основе хорошо налаженнойсистемы бухгалтерского управленческогоучета, включающей в себя регистрациюфинансово-хозяйственных операций,неизбежно лежит двойная запись. Внастоящее время в российской экономическойлитературе выделилось три группыэкономистов, которые разработали триварианта организации управленческогоучета на российских предприятиях.Одна группа экономистов предлагаетрасширение действующего счетного плана,его приспособление к требованиямбухгалтерского и управленческого учета.Вторая группа выбирает принятие новогоплана счетов, согласно которому всесчета синтетического учета делятся натри части: счета бухгалтерского учета;счета управленческого учета; забалансовыесчета. Третья группа экономистовпредлагает ограничиться рамкамидействующего счетного плана.

Таким образом, напрактике могут применяться различныеварианты корреспонденции счетов и,соответственно, взаимосвязи финансовогои управленческого учета.

В первомвариантетакую взаимосвязь можно осуществить спомощью контрольных счетов, к которымотносятся счета доходов и расходов,обороты по которым зачисляются насоответствующие счета управленческогоучета. При прямой корреспонденции счетовуправленческого учета с контрольнымисчетами финансового учета обеспечиваетсяинтегрированная,одноуровневая система бухгалтерскогоучета в организации,но с выделением подсистем бухгалтерскогои управленческого учета.

Во второмвариантеиспользуются парные контрольные счетаодного и того же наименования, такназываемые зеркальные счета, илисчета-экраны. С их помощью оборотыбухгалтерского и управленческого учетаразграничиваются. Бухгалтерский иуправленческий учет существуют независимодруг от друга.

В третьемвариантеприменяются специальные связующие, такназываемые передаточныесчета, спомощью которых передается информацияиз одной подсистемы в другую.

Взаключение можно отметить, что правильнеестроить управленческий учет на основеиндивидуального плана счетовуправленческого учета. Рабочий плансчетов, как и в случае с бухгалтерскимучетом, каждая организация должнаразрабатывать самостоятельно. При этомсоздание рабочего специального счетногоплана, учитывающего спецификуорганизационной структуры и технологиюпроизводства продукции, предполагаетвыделение в общем плане специальныхразделов, обобщающих счета управленческогоучета.

Обособление счетовдля целей управления, кроме повышенияаналитичности информационногообслуживания менеджеров различныхуровней с целью принятия качественныхи своевременных решений, создает условиядля сохранения коммерческой тайны обуровне издержек производства,рентабельности отдельных видоввыпускаемой продукции, работ, услуг иих конкурентоспособности.

В Планесчетов бухгалтерского учета, утвержденномприказом Минфина России от 31.10.2000 №94н,были предприняты шаги к разделениюфинансового и управленческого учета.В нем, в отличие от ранее действующего,корректировке подвергся IIIраздел «Затраты на производство».Инструкция по применению Плана счетоврекомендует использовать счета 20 – 29для группировки расходов по статьям,местам возникновения и другим признакам,а также для исчисления себестоимостипродукции (работ, услуг), а счета 30 – 39– для учета расходов по экономическимэлементам. Состав и методику использованиясчетов 30 – 39 при таком варианте учетаорганизация устанавливает, исходя изособенностей деятельности, структуры,методов управления на основе рекомендацийМинфина России.

Таким образом,решение о применении счетов 30 – 39принимается организацией самостоятельно,согласно рекомендаций федеральногооргана, утвердившего План счетовбухгалтерского учета и инструкцию поего применению.

Рассмотрим болееподробно вариантыметодик выделения счетов управленческогоучета.

Метод веденияуправленческого и финансового учетазатрат на производство в единой системебухгалтерского учетапредполагает вести счета управленческогои финансового учета, отражающие затратына производство, в единой системебухгалтерского учета без обособлениякалькуляционных счетов в системууправленческого учета (приложение 1).Этот вариант учета рассматривается кактрадиционный, так как российскиеспециалисты по учету привыкли работатьс единым планом счетов, поэтому такойвариант им принять легче. Он, как полагаютспециалисты, наиболее предпочтителендля средних организаций.

В соответствии сПБУ 10/99 «Расходы организации», расходыпо обычным видам деятельности, т. е. потем из них, по которым реализация продуктаотражается через счет 90 «Продажи»,формируются по следующим элементам:материальные затраты, затраты на оплатутруда, отчисления на социальные нужды,амортизация, прочие затраты.

Для учета каждогоэлемента, как и в международной практике,теперь появилась возможность вестиотдельный счет бухгалтерского учета.

В разделе III Планасчетов,за счет свободных номеров счетов с 30 по39-й, можно открыть следующие счета: 30«Материальные затраты», 31 «Затраты наоплату труда», 32 «Отчисления на социальныенужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочиезатраты», 37 «Отражение общих затрат».

По дебету счета30 «Материальные затраты» в корреспонденциисо счетами 10 «Материалы», 16 «Отклоненияв стоимости материальных ценностей»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»отражается стоимость израсходованныхна производство материалов, покупнойэнергии, выполненных стороннимиорганизациями работ промышленногохарактера, материальной составляющейдругих расходов в корреспонденции ссоответствующими счетами. К счету 30открывают субсчета по видам и направлениямматериальных затрат.

По дебету счета31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденциисо счетами 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда», 96 «Резерв предстоящихрасходов и платежей» отражаются суммыначисленной заработной платы, включаялюбые формы премирования и любые иныеформы оплаты труда персонала организации,в том числе высшего управленческогоперсонала. На данном счете также начисляютразличные социальные выплаты за счетсредств организации, которые не могутбыть списаны в дебет счета 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению».В дебет этого счета относятся такженачисления в резервы предстоящей оплатыотпусков, на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет и др. Кэтому счету необходимо вести субсчета,характеризующие виды и направленияначислений на оплату труда.

По дебету счета32 «Отчисления на социальные нужды» вкорреспонденции со счетом 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»отражаются суммы отчислений единогосоциального налога. Предстоящиесоциальные выплаты, которые раньшеосуществляли за счет фонда потребленияили так называемой «прибыли, остающейсяв распоряжении организации», по решениюсобственника или его представителей(совет директоров и т. п.) начисляют подебету счета 32 в корреспонденции сосчетом 96 «Резервы предстоящих расходов».К счету 32 необходимо вести субсчета повидам отчислений на социальные нужды.

По дебету счета33 «Амортизация» в корреспонденции сосчетами 02 «Амортизация основных средств»,04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизациянематериальных активов» отражаютсярасходы организации на амортизацию,начисленные в соответствии с принятымиею методами и нормами амортизации.

По дебету счета34 «Прочие затраты» в корреспонденциисо счетами 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетнымилицами», 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», 79 «Внутрихозяйственныерасчеты» и другими счетами отражаютрасходы, которые не нашли отражения надругих счетах по учету расходов поэкономическим элементам, так как онине относятся ни к одному из этих элементов.Ведение субсчетов обязательно, так какрасходы, отражаемые на счете, слишкомразнородны.

Ежемесячносчета по учету элементов затрат закрываютв дебет отражающего счета 37 «Отражениеобщих затрат» записью:

Д-т сч. 37 «Отражениеобщих затрат» К-т сч. 30 «Материальныезатраты», 31 «Затраты на оплату труда»,32 «Отчисления на социальные нужды», 33«Амортизация», 34 «Прочие затраты»(приложение 1).

Собранные на счете37 суммы распределяют между калькуляционнымисчетами и отражают корреспонденцией:

Д-т сч. 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства ихозяйства», 44 «Расходы на продажу» К-тсч.37 «Отражение общих затрат».

Таким образом,предложенный вариант учета соответствуеттребованиям п.8 ПБУ 10/99,из которого следует, что формированиерасходов по обычным видам деятельностидолжно обеспечивать группировку их поэлементам. Перечень элементов расходовстрого регламентирован, а переченькалькуляционных статей каждая организацияустанавливает самостоятельно.

Предлагаемыйвариант учета не требует значительныхдополнительных затрат, существеннорасширяет востребованность учетнойинформации в организации и повышаеткачество принимаемых управленческихрешений.

2.Автономный способ построения системысчетов управленческого учетаосновывается на выделении счетов 20 –29 по учету затрат на производство взамкнутую подсистему, отделенную отсистемы других синтетических счетовфинансового учета. Для этого к имеющимсясчетам необходимо добавить специальныйотражающий счет 27 «Распределение общихзатрат», зеркально противоположныйсчету 37 «Отражение общих затрат»(приложение 2).

Как и в первомварианте, все расходы по обычным видамдеятельности в бухгалтерском учетегруппируют на счетах 30 – 34 по элементамзатрат. Ежемесячно эти счета закрываютв дебет счета 37 «Отражение общих затрат».Одновременно те же суммы расходовзаписывают по кредиту другого отражающегосчета 27 «Распределение общих затрат»в корреспонденции со счетами 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства ихозяйства».

На счетах 20, 23, 29отражают прямые затраты на производствов аналитическом разрезе по подразделениям(местам возникновения затрат), чтообеспечивает контроль за отклонениямиот норм или от нормативных (запланированных)затрат.

На счете 25 группируютпроизводственные накладные расходы посметам производственных подразделений(филиалов, цехов, участков и т. п.) иконтролируют отклонения фактическихрасходов по статьям смет.

На счете 26 группируютобщие управленческие накладные расходыдля контроля за соблюдением смет пофилиалам, управленческим подразделениями другим центрам ответственности (местамвозникновения затрат). На отдельномсубсчете к счету 26 группируют коммерческиеи другие расходы на продажу для детальногоучета и контроля соблюдения сметсоответствующими коммерческими иторговыми подразделениями.

Счета 25, 26 ежемесячнозакрывают, списывая собранные на нихсуммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которыхтаким образом обеспечивается возможностькалькулирования сокращенной и полнойпроизводственной себестоимости продукции(работ, услуг), даже с учетом коммерческихрасходов (рис. 3.3).

К счетам 20, 23, 29необходимо вести по крайней мере по двасубсчета: 1 «Остатки незавершенногопроизводства» и 2 «Калькулируемыерасходы за отчетный период». В концеотчетного года калькулируемые расходына этих счетах (в приложении 2 показанопунктирными стрелками) закрываютзаписью:

Д-т счета 27«Распределение общих затрат» К-т счета20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства».

Для полученияболее подробной и полной информациидля управления затратами и себестоимостьюна счетах управленческого учетаорганизуется требуемый для этогоаналитический учет.

Чтобы обеспечитьбаланс в системе счетов бухгалтерскогоучета (после отделения от нее счетовуправленческого учета), необходим ещеодин синтетический счет 38 «Незавершенноепроизводство» для учета стоимостизаделов незавершенного производстваи остатков полуфабрикатов собственнойвыработки.

По расчетным даннымо величине (стоимости) незавершенногопроизводства ежемесячно составляетсябухгалтерская запись:

Д-т сч. 38 «Незавершенноепроизводство» К-т сч. 37 «Отражение общихзатрат» – на стоимость увеличенияостатков незавершенного производстваи остатков полуфабрикатов собственнойвыработки;

Д-т сч. 37 «Отражениеобщих затрат» К-т сч. 38 «Незавершенноепроизводство» – на стоимость сниженияостатков незавершенного производстваи остатков полуфабрикатов собственнойвыработки.

Приведенныекорректировки на счете управленческогоучета 27 «Распределение общих затрат»не отражают. Эти корректировки в каждоммесяце доводят сальдо по счету 38«Незавершенное производство» дорасчетной стоимости реальных остатковнезавершенного производства иполуфабрикатов. Сальдо по счету 38вносится в отчетный бухгалтерскийбаланс.

Счет 37 «Отражениеобщих затрат» ежемесячно закрывают,проводя записанную на нем сумму покредиту счета 37 в корреспонденции сосчетами:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на сумму расходов по заготовке и доставке материально – производственных запасов в организацию;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, включая и общие управленческие расходы. Последние учитывают на отдельном субсчете и ежемесячно списывают непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» как расходы отчетного периода;

44 «Расходы на продажу» – на сумму коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период;

другими счетами, на которые необходимо отнести текущие расходы по обычным видам деятельности (приложение 2).

Рассмотренныйвторой вариант применения счетовуправленческого учета необходим длябольших и средних организаций, которыенуждаются в надежной систематизированнойинформации для управления текущимирасходами и себестоимостью.

Рассмотренныйпорядок учета получил дальнейшееразвитие и дополнения. Рассматриваясложившуюся группировку экономическихэлементов с позиции получения всестороннейинформации о предпринимательскойдеятельности организации, можно сделатьвывод о недостаточности такой группировки.Основанием данного утверждения послужилсравнительный анализ состава расходовв поэлементном разрезе по ряду организаций,который показал, что:

включение в элемент «Материальные затраты» разнообразных, хотя и одноэлементных расходов (сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии) затрудняет составление бизнес-планов, смет по определенным видам материальных затрат и анализ их составляющих с целью принятия управленческих решений;

отнесение в состав элемента «Прочие затраты» разнообразных по своему характеру и экономическому содержанию расходов затрудняет их нормирование, анализ и принятие управленческих решений.

III-А «Расходы по обычным видам деятельности», где сохраняются действующие правила и процедуры учета затрат на производство как на счетах первого порядка, так и при исчислении себестоимости продукции, работ, услуг производственного характера;

III-Б «Совокупные расходы организации», где обобщается информация о всей совокупности расходов организации в разрезе экономических элементов (приложение № 3).

С этой цельюпредлагается предусматривать расходыв разрезе экономических элементов исинтетические счета:

сч. 30 «Расходысырья и материалов»;

сч. 31 «Расходыкомплектующих изделий и полуфабрикатов»;

сч. 32 «Расходытоплива и энергии»;

сч. 33 «Расходы наоплату труда»;

сч. 34 «Амортизациявнеоборотных активов»;

сч. 35 «Начисленныеналоги и сборы»;

сч. 36 «Прочиерасходы».

Счет 30 «Расходысырья и материалов»предназначен для обобщения информацииоб израсходованных покупных производственныхзапасах (сырье, основных и вспомогательныхматериалах, запасных частях, инвентареи хозяйственных принадлежностях, тареи других производственных запасах, заисключением комплектующих изделий,полуфабрикатов, всех видов топлива иэнергии), а также услугах стороннихорганизаций, связанных с доставкойперечисленных материально-производственныхзапасов. Расходы по доставке запасовсобственными силами подлежат включениюв соответствующие элементы расходов(расходов топлива и энергии, расходовна оплату труда, амортизационныхотчислений и др.). Расходы по доставкематериально-производственных запасовсилами организации (транспортом иперсоналом) подлежат включению всоответствующие элементы расходов (сч.32; 33; 34; 35; 36.).

Схематичнокорреспонденцию счетов по формированиюсовокупных расходов сырья и материаловможно представить в следующей форме(рис. 3.4).

Представленнаягруппировка позволяет классифицироватьрасходы сырья и материалов по экономическомусодержанию на: расходы строительных идругих материалов при осуществленииинвестиционной деятельности (Д-т сч.08); расходы сырья и материалов, запасныхчастей, хозяйственных принадлежностейи других видов ресурсов при осуществленииобычных видов деятельности (Д-т сч. 20,23, 25, 26, 28, 29, 44, 79); расходы материалов засчет специальных источников финансирования(Д-т сч. 86); расходы материалов в составеоперационных и внереализационныхрасходов (Д-т сч. 91); расходы материаловпри устранении последствий чрезвычайныхситуаций (Д-т сч. 99).

Перечисленнаяклассификация представляет совокупностьрасходов сырья и материалов каксоставляющих материально-производственныхзапасов в целом по организации заотчетный период.

На счете 31 «Расходыкомплектующих изделий и полуфабрикатов»находит отражение и обобщение информацияоб использованных покупных комплектующихизделиях, покупных полуфабрикатах,конструкциях и деталях, включая всерасходы на их приобретение и доставкусторонним транспортом, о выполненныхработах и оказанных услугах кооперированныхорганизаций.

Затраты, связанныес доставкой материально-производственныхзапасов собственным транспортом иперсоналом организации, а также затратыпо дополнительной обработке покупныхкомплектующих изделий и деталей подлежатвключению в соответствующие элементырасходов (на оплату труда, прочих расходови др.).

Схема записейопераций по приобретению готовыхкомплектующих изделий, покупныхполуфабрикатов, конструкций, деталейаналогична схеме записей операций поприобретению сырья, основных ивспомогательных материалов, запасныхчастей и других материальных ценностей.

Стоимость выполненныхработ и оказанных услуг кооперированнымиорганизациями находит отражениенепосредственно в расходах того видадеятельности, для которого эти работыи услуги выполнены. Их относят на счета20 «Основное производство» (23 «Вспомогательныепроизводства»), 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», 86 «Целевое финансирование» ирассматривают как расходы организации.

Схематично записипо счету 31 «Расходы комплектующихизделий и полуфабрикатов» приведенына рисунке 3.5.

Такая группировкапозволяет классифицировать расходыпокупных комплектующих изделий иполуфабрикатов по экономическомусодержанию на: расходы покупныхконструкций и деталей в инвестиционнойдеятельности (Д-т сч. 08); расходы готовыхкомплектующих изделий, покупныхполуфабрикатов, работ, услуг кооперированныхорганизаций, использованных в текущейдеятельности (Д-т сч. 20, 23); стоимостьработ и услуг кооперированных организаций,оплаченных за счет средств целевогофинансирования, при учете непосредственнона счете 86. Рассмотренная группировкав целом представляет совокупностьполуфабрикатов и комплектующих изделийпо организации за отчетный период.

Счет 32 «Расходытоплива и энергии»предназначен для обобщения информациио совокупных расходах организации вчасти такой составляющей, как расходэнергетических ресурсов по ихэкономическому содержанию.

В элемент «Расходытоплива и энергии» включаются:

Покупная стоимостьвсех видов топлива, израсходованных натехнологические цели, для выработкивсех видов энергии, для отопления зданийи помещений, для работы всех видовтранспорта, включая легковые, служебныеавтомобили, для приготовления пищи ит. д., в том числе оплата услуг по доставкетоплива сторонним транспортом. Расходы,связанные с доставкой (включаяпогрузочно-разгрузочные работы) всехвидов топлива собственным транспортоми персоналом, подлежат включению всоответствующие элементы расходов:расходы на оплату труда, расходы сырьяи материалов (горюче-смазочных материалов,запасных частей и др.), амортизациявнеоборотных активов и прочие расходы;

Покупная стоимостьвсех видов энергии, израсходованной натехнологические, энергетические,двигательные и другие производственныеи хозяйственные нужды и предпринимательскиецели организации, в том числе накапитальные вложения, выполнение целевыхпрограмм, ликвидацию внеоборотныхактивов, устранение последствийчрезвычайных событий. Расходы напроизводство электрической, тепловойи других видов энергии, вырабатываемыхсамим хозяйствующим субъектом, а такжена трансформацию и передачу покупнойэнергии до места ее потребления включаютсяв соответствующие элементы расхода(сч. 32; 33; 34; 35; 36.).

Схематично записипо счету 32 «Расходы топлива и энергии»приведены на рисунке 3.6.

Предлагаемаягруппировка расходов топлива и энергиипозволяет классифицировать расходы поэкономическому содержанию на: расходытоплива и энергии в инвестиционнойдеятельности (Д-т сч. 08); расходы топливаи энергии в производствах обычных видовдеятельности (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44,79); расходы топлива и энергии привыполнении программ за счет специальныхисточников финансирования (Д-т сч. 86);расходы топлива и энергии в составеоперационных и внереализационныхрасходов (Д-т сч. 91); расходы топлива иэнергии при ликвидации последствийчрезвычайных ситуаций (Д-т сч. 99).Представленная классификация – этосовокупность расходов топлива и энергиина производственные и предпринимательскиецели в целом по организации за отчетныйпериод.

Насчете 33 «Расходы на оплату труда»находит отражение информация о:

начисленнойперсоналу организации оплате труда (повсем видам оплаты труда, стимулирующимначислениям и надбавкам, компенсационнымначислениям, связанным с режимом работыили условиями труда, премиям и т. п.);

начисленных(выплаченных) расходах, связанных ссодержанием работников организации,предусмотренных трудовыми договорами(контрактами), коллективными договорамии действующим законодательством;

расходах на всевиды оплаты несписочного составаработников, включаемых в фонд оплатытруда хозяйствующего субъекта;

других произведенныхрасходах, относящихся по своемуэкономическому содержанию к оплатетруда.

Схематично записипо счету 33 «Расходы на оплату труда»приведены на рисунке 3.7.

Вышеприведеннаясхема позволяет классифицироватьрасходы на оплату труда: расходы наоплату труда в инвестиционной деятельности(Д-т сч. 07, 08); расходы на оплату труда подоставке материально-производственныхзапасов персоналом организации (Д-т сч.10 (15), 11); расходы на оплату труда работников,занятых в обычных видах деятельности(Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 79); расходы наоплату персонала, занятого выполнениемпрограмм, финансируемых за счетспециальных источников (Д-т сч. 86); расходына оплату труда, включенные в составоперационных и внереализационныхрасходов (при ликвидации основныхсредств) (Д-т сч. 91); расходы на оплатутруда при ликвидации последствийчрезвычайных ситуаций (Д-т сч. 99). Даннаяклассификация представляет совокупностьрасходов на оплату труда в производственных,предпринимательских и других целях,относимых по экономическому содержаниюв состав элемента «Затраты на оплатутруда», в целом по организации за отчетныйпериод.

Счет 34 «Амортизациявнеоборотных активов»предназначен для обобщения информациио начисленной амортизации, накопленнойза время эксплуатации амортизируемогоимущества – объектов основных средстви нематериальных активов, независимоот того, находятся ли эти объекты вэксплуатации по обычным видам деятельностиорганизации, инвестиционной деятельностии (или) сданы в аренду (текущую или лизингпри условии нахождения объектов набалансе лизингодателя). Другими словами,на счете 34 отражают данные о всейначисленной за отчетный период амортизациипо внеоборотным активам. Учитывая то,что амортизационные отчисления уже впервоначальном виде являются одноэлементнымвидом расходов, основной целью предлагаемойсхемы учета является отнесение суммначисленной амортизации внеоборотныхактивов в разрезе мест их эксплуатации.

Схематично записипо счету 34 «Амортизация внеоборотныхактивов» приведены на рисунке 3.8.

Приведенная схемапозволяет классифицировать начисленнуюамортизацию: амортизационные отчисленияпо объектам, эксплуатируемым винвестиционной деятельности (Д-т сч.08); амортизационные отчисления пообъектам, эксплуатируемым в обычныхвидах деятельности (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29,44, 79); амортизационные отчисления пообъектам, эксплуатируемым при выполнениипрограмм, финансируемых за счетспециальных источников (Д-т сч. 86);амортизационные отчисления по объектам,выбытие которых привело к получениюоперационных и внереализационныхдоходов (Д-т сч. 91); амортизационныеотчисления по объектам, использованнымпри ликвидации последствий чрезвычайныхситуаций (Д-т сч. 99). Перечисленные расходыпредставляют совокупность амортизационныхотчислений в целом по организации заотчетный период.

Счет 35 «Начисленныеналоги и сборы»предназначен для обобщения информациио расчетах с бюджетом по налогам, сборами платежам, уплачиваемым организациейв соответствии с установленнымзаконодательством порядком независимоот источников этой уплаты (издержкипроизводства и обращения, финансовыерезультаты, инвестиционная и финансоваядеятельность), кроме взносов налога наприбыль и экономических санкций,относимых в уменьшение прибыли, и налоговс работников организации, уплачиваемыхиз их заработной платы. Иными словами,на счете 35 содержится информация оналогах и сборах, рассматриваемых какрасходы организации, в состав которыхвключают также невозмещаемый налог надобавленную стоимость и акцизы.

Налоги, сборы иплатежи уже в первоначальном видеявляются одноэлементным видом расходов.Основой для их признания являетсяначисление сумм налогов, сборов иплатежей в установленные законодательствомсроки, независимо от срока их уплаты.

Схематично записипо счету 35 «Начисленные налоги и сборы»приведены на рисунке 3.9.

Приведенная схемапозволяет классифицировать расходы поуплате налогов, сборов и платежей:расходы на оплату налогов, сборов иплатежей, включаемые в расходыинвестиционной и финансовой деятельности(Д-т сч. 08, 07); расходы на оплату налогов,сборов и платежей, включаемых в стоимостьматериально-производственных запасов(Д-т сч. 10 (15), 11); расходы на оплату налогов,сборов и платежей, включаемых в расходыпо обычным видам деятельности (Д-т сч.20, 23, 25, 26, 29, 41, 44); расходы на оплату налогови сборов, включаемых в расходы повыполнению программ, финансируемых засчет специальных источников (Д-т сч.86), расходы на оплату налогов, сборов иплатежей, включаемых в состав операционных,внереализационных (финансовые результаты),а также чрезвычайных расходов (Д-т сч.91, 99). Эти расходы представляют совокупностьналогов, сборов и платежей, производимыхза счет собственных средств организации,кроме налога на прибыль и налогов сработников по организации за отчетныйпериод.

Счет 36 «Прочиерасходы»предназначен для обобщения информациио расходах в целом по организации, ненашедших отражения на предыдущих счетахподраздела III-Б«Совокупные расходы организации»раздела III«Затраты на производство» Плана счетов.

На этом счетенаходят отражение: расходы на командировки,подъемные; плата сторонним организациямза подготовку и переподготовку кадров;оплата услуг связи, вычислительныхцентров, банков; оплата процентов потекущим кредитам и займам; плата зааренду (лизинг); судебные издержки иарбитражные расходы; присужденные илипризнанные штрафы, пени, неустойки идругие виды санкций за нарушение условийхозяйственных договоров; убытки отсписания дебиторской задолженности;убытки по операциям прошлых лет,выявленные в отчетном году; отрицательныекурсовые разницы по операциям виностранной валюте; другие расходы,отнесенные в расходы по обычным видамдеятельности, расходы инвестиционнойи финансовой деятельности, на финансовыерезультаты и иные источники доходов,но не относящиеся к ранее перечисленнымэлементам затрат.

Схематично записипо счету 36 «Прочие расходы» приведенына рисунке 3.10.

Предлагаемаягруппировка прочих расходов классифицируетих: расходы, списанные со счетов учетаденежных средств (штрафы, пени, процентыи др.); списание невозмещенных претензий,дебиторской задолженности и подобныхрасходов; расходы по обычным видамдеятельности, не нашедшие отражения подругим экономическим элементам расходов;расходы по обслуживанию собственных иприобретенных ценных бумаг, не нашедшиеотражения по другим экономическимэлементам; расходы в виде отчисленийна содержание мощностей и объектов,другие расходы. В целом эти расходыпредставляют совокупность прочихрасходов, не нашедших отражения в составедругих экономических элементов расходовпо организации за отчетный период.

Для крупных икрупнейших российских организаций сомногими видами деятельности, в которыхнасчитываются сотни и тысячи подразделений,управленческий учет нельзя уложить врамки, ограниченные счетами 20 – 29, какэто приведено в предыдущих вариантахпостроения системы управленческогоучета. Недостаточность второго вариантауправленческого учета в том, что онпозволяет вести учет и контроль расходовтолько по центрам ответственности и покалькулируемым объектам. Многие важнейшиеобъекты управленческого учета остаютсявне системы управленческого учета. Еслисредним по размерам организациям второйвариант поможет решить вопросыуправленческой информации и внутреннейуправленческой отчетности, то длякрупных и крупнейших организаций явнонедостаточно емкости счетов управленческогоучета, используемых во втором вариантеучета.

В настоящее времяразрабатывается проект плана счетовбухгалтерского учета европейскоготипа. Он состоит из 10 классов счетов,каждый из которых включает до 9 группсчетов, а в каждой группе может быть до9 синтетических счетов. Все счета разбитына 3 раздела: счета финансового учета(7 классов счетов); счета управленческогоучета (2 класса); счета забалансовогоучета (1 класс).

Такое построениеплана счетов даст возможность на порядокувеличить число синтетических счетовпо сравнению с действующим Планом счетови создать мощнейшую информационнуюструктуру, позволяющую максимальноиспользовать передовые современныеинформационные технологии, получатьдостоверную и детализированнуюинформацию, позволяющую составлятьбухгалтерскую отчетность в соответствиис требованиями МСФО, а налоговуюотчетность – согласно Налоговомукодексу РФ.

Кроме того, такойвариант предусматривает определеннуюсвободу в выборе методики системныхзаписей на управленческих счетахбалансового и внебалансового назначения,которая, в свою очередь, обеспечитвозможность осуществления дополнительногоколичественного и стоимостногоуправленческого контроля за процедурамиполучения информации о формированиизатрат и величине фактически полученногопроизводственно-финансового результатаза отчетный период.

Выделениевнебалансовых счетов учетапроизводственно-финансового результатаобеспечит связь между балансовым ивнебалансовым управленческим учетомпо соответствующим группам счетов всистемном порядке по принципу двойнойзаписи, а также преемственность междуданными управленческого и финансовогоучета.

Управленческий учет — это система сбора, регистрации, обобщения и предоставления объективной информации по деятельности организации, необходимой для принятия решений управленческим звеном организации (руководителей). Благодаря организации и внедрению системы управленческого учета появляется возможность анализа финансово-экономического состояния предприятия, распределения ресурсов, оптимизации издержек, улучшения показателей финансового результата.

Задачи управленческого учета, способы и средства их реализации

Внедрение управленческого учета позволяет эффективно и оперативно решать комплекс задач:

• Осуществлять планирование хозяйственной деятельности посредством бюджетирования;
• Контролировать и оптимизировать затраты с помощью оперативного получения информации;
• Анализировать отклонение фактических показателей от плановых на основании управленческих отчетов.

Способы реализации задач управленческого учета:

• Управленческая (внутренняя) и финансовая (внешняя) отчетность;
• Оперативный учет;
• Бюджетирование.

Средствами реализации являются:

• Бюджет доходов и расходов;
• Бюджет движения денежных средств;
• Прогнозный (плановый) баланс.

В соответствии со всеми видами бюджетов, используемыми на предприятиях в Москве или же в малых городах удаленных регионов России, автоматизация управленческого учета предприятия позволяет осуществлять контроль реализации планов, анализировать отклонение фактических показателей от бюджетных, производить корректировку, принимать управленческие решения. По окончании планового периода составляются:

• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Баланс.

Основные принципы политики организации системы управленческого учета

Организация управленческого учета базируется на определенных принципах управленческой политики компании. К ним относятся:

• Периодичность, соответствующая производственным циклам.
• Преемственность информации и многократное ее использование.
• Формирование показателей отчетности, приемлемых для всех уровней управления.
• Применение бюджетирования.
• Оценка результатов деятельности отдельных структурных подразделений (ЦФО).
• Достоверность, полнота, оперативность информации, возможность анализа.
• Применение единых единиц измерения.

Требования к системе управленческий учет на предприятии

Автоматизация управленческого учета предприятия должна соответствовать определенным требованиям:

• Полнота и объективность отображения всех фактов хозяйственной деятельности.
• Своевременность фиксации и предоставления данных.
• Релевантность показателей.
• Целостность системы управленческого учета.
• Понятность для всех пользователей.
• Регулярность.

Объекты управленческого учета

Учет затрат является одной из наиболее важных задач управленческого учета предприятием. Объективность и оперативность получаемой информации руководителями всех уровней, особенно в части издержек, влияет на эффективность принимаемых ими решений. Поэтому процесс своевременной фиксации показателей использования ресурсов является весьма актуальным в текущей деятельности предприятий в Москве и других регионах РФ. Его эффективная реализация возможна посредством использования программы для управленческого учета. Совокупность объектов управленческого учета, можно объединить в группы:

• Производственные ресурсы;
• Хозяйственные процессы;
• Доходы и затраты;
• Структурные единицы (с локализацией доходов и затрат по местам возникновения (ЦФО)).

Бюджетирование в управленческом учете

Процесс бюджетирования позволяет систематизировать управление предприятием, определить цели и пути их достижения, благодаря планированию и конкретизации показателей по всем направлениям деятельности и структурным подразделениям. Организация бюджетирования осуществляется по центрам финансовой ответственности, путем распределения функций, полномочий и обязанностей, определения зоны ответственности, формирования отдельных видов планов с максимальной детализацией. Такой подход позволяет:

• достигать запланированные цели;
• оптимизировать затраты;
• рационально использовать ресурсы;
• оптимально распределять денежные средства;
• улучшать результативность хозяйственной деятельности в целом.

Прогнозирование на предприятии

Формирование бюджетной модели зависит от специфики и вида деятельности предприятия. Но в ее создании все же используются единые принципы.

1. Бюджетная интеграция. Для обеспечения эффективности планирования может создаваться значительное количество видов бюджетов: операционных и финансовых. Они могут формироваться для каждого ЦФО индивидуально. Но все они взаимосвязаны и объединяются в общую бюджетную систему. Генеральным планом является сводный бюджет компании.

2. Принцип последовательности. Все бюджеты составляются в соответствии с определенным регламентом и взаимоувязаны друг с другом. Первичными являются операционные бюджеты, показатели которых сводятся в общий Бюджет доходов и расходов, иногда его называют Бюджетом прибылей и убытков. На его основании составляются финансовые виды бюджетов: Бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс, бюджет капитала.

3. Система бюджетирования реализуется на основе регламентов (определенных норм и нормативов).

4. Сквозное бюджетирование. Сводный бюджет объединяет все виды планов предприятия, все они взаимоувязаны друг с другом.

5. Методическая сопоставимость. При составлении всех видов бюджетов используются единые методологии и подходы. Это необходимо для того, чтобы осуществлять качественный анализ и контроль исполнения планов на основе сопоставимых показателей.

Организация управленческого учета

Все виды отчетности, сопровождающие ведение управленческого учета, являются источниками информации для проведения анализа. В синтезе с отчетами, используемыми в бюджетировании, они являются основой для:

• принятия решений,
• оценки финансового состояния компании, ее платежеспособности и ликвидности,
• прогнозирования динамики развития в перспективе,
• инвестиционной привлекательности,
• определения узких звеньев и формирования мероприятий для их ликвидации,
• корректировки планов,
• контроля исполнения планов,
• оптимизации затрат,
• рационального распределения доходов,
• недопущения кассовых разрывов (текущего дефицита средств),
• системного управления ресурсами,
• оптимизации количества товарных запасов,
• определения достаточности собственных средств для реализации инвестиционных проектов,
• необходимости привлечения заемных средств для успешного внедрения новых технологий и покупки основных фондов;
• определения перспективных направлений развития,
• анализа отклонений фактических показателей от плановых с целью контроля исполнения бюджетов и их корректировки для достижения поставленных целей;
• реализации мер, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности в целом.

Основная цель управленческого учета – это изыскать резервы для повышения эффективности деятельности предприятия. Вся информация, получаемая благодаря автоматизации управленческого учета, должна быть востребована руководителями всех уровней, представлять для них экономический интерес и являться основой для принятия рациональных решений, способствующих дальнейшему позитивному развитию компании.

Виды управленческой отчетности

Все виды управленческой отчетности должны устранить неопределенность и определить объективную картину, которая необходима для выполнения управленческих функций. Поэтому, например, автоматизация управленческого учета представляет собой систему связанных показателей, обладающих полным набором характеристик, необходимых для обоснования решений на базе объективных данных.

Все виды управленческой отчетности имеют стандартные формы (в соответствии с утвержденными Положениями учетной политики), но они могут быть детализированы в зависимости от потребностей компании в расшифровке данных. Например, для определения категорий потенциальных покупателей или приоритетных групп товаров, может быть использован специальный отчет, предполагающий обобщение номенклатуры товаров и целевых покупателей по ряду признаков.

Формирование управленческого учета

Формирование управленческого учета можно сгруппировать в три основных блока:

• Отчетность о финансовом положении компании и его изменениях, результатах деятельности.
• Отчетность по основным показателям деятельности.
• Отчетность об исполнении бюджетов.

Наиболее часто на предприятиях, где реализованы проекты с целью административного учета, используются следующие формы отчетности:

• Отчет о движении денежных средств
• Отчет о продажах
• Отчет о произведенной продукции
• Отчет о закупках
• Отчет о запасах сырья
• Отчет о готовой продукции
• Отчет о дебиторской задолженности
• Отчет о кредиторской задолженности.

Для однозначной трактовки объектов могут использоваться различные классификаторы. Их виды и количество определяется, исходя из потребностей компании, и закрепляется в положениях управленческой политики, которую формирует управление административного учета.

На предприятиях в Москве и других городах в РФ наиболее часто используются следующие виды классификаторов:

• Виды продукции
• Виды работы
• Виды услуг
• Виды доходов
• Места возникновения затрат
• Центры финансовой ответственности
• Виды затрат
• Виды активов
• Виды собственного капитала
• Виды обязательств
• Направления инвестиций
• Проекты
• Основные и вспомогательные бизнесс-процессы
• Категории персонала
• Категории контрагентов.

План счетов управленческого учета «WA: Финансист» может соответствовать стандартным бухгалтерским (финансовым) счетам. Он является инструментом системного отображения информации и ее группировки по обобщающим признакам. План счетов может формироваться и в соответствии с задачами компании, он позволяет системно аккумулировать всю информацию о хозяйственной деятельности предприятия.

Общие черты и различия управленческой и финансовой отчетности

На всех предприятиях в Москве и других городах России обязательно ведется финансовый учет, так как он регламентируется законодательством РФ. Его предназначение – предоставление информации для внешних пользователей, в том числе государственных органов (например, налоговой инспекции). Целью внедрения инструментов управленческого учета является предоставление полноценной и объективной информации для внутренних пользователей, которая может способствовать принятию эффективных управленческих решений. Внутренняя информация может являться предметом коммерческой тайны и ее распространение вне рамок компании может сопровождаться санкциями по отношению к нарушителям. Финансовая отчетность является базой для анализа финансовой состоятельности компании, используемой инвесторами, кредиторами или другими лицами, заинтересованными во вложении капитала. Формирование управленческого учета является в первую очередь основой для эффективного менеджмента, так как она отображает объективную информацию о текущем финансовом состоянии предприятия. С ее помощью могут приниматься оперативные решения с целью своевременного реагирования на изменения внешней ситуации или корректировки путей, способствующих достижению стратегических целей.

Формы финансовой отчетности стандартизированы, поэтому понятны для внешних пользователей и сопоставимы по показателям. Формы внутренней управленческой отчетности могут быть разнообразными, утверждаются в соответствии с регламентами компании. Но в свою очередь они также должны быть унифицированы, для того чтобы показатели деятельности были сопоставимы в разрезе функционирования отдельных структурных подразделений.

Управленческая и финансовая системы взаимосвязаны и имеют общность:

• Единые объекты;
• Общий подход к определению целей и контролю их достижения;
• Сходные принципы, если используется идентичный план счетов;
• Однократный ввод первичных данных;
• Информационная база используется для анализа и принятия управленческих решений;
• Применение сходных методик.

Многие хозяйственные операции в финансовой и управленческой системах отображаются идентично, иные все же требуют специфического подхода, в зависимости от политики компании, применяемой для управленческой системы. Эти два вида учета имеют и существенные различия, они касаются следующих аспектов:

• Периодичность. В управленческом — отчетные периоды регламентируются внутренними Положениями, в финансовом – государственным законодательством.
• Характер показателей. В финансовом — все показатели измеряются в стоимостном выражении, в управленческом — спектр единиц измерения более широк, помимо стоимостных критериев могут использоваться натуральные величины и качественные показатели.
• Степень детализации. В управленческой отчетности представляется аналитическая информация более подробно.
• Способ группировки данных. В двух системах могут использоваться разные принципы для группировки информации.
• Степень точности информации. В управленческом — возможны допуски, то есть определенные погрешности, что недопустимо в финансовом.

Основные этапы постановки и внедрения автоматизации управленческого учета

Основные этапы постановки и внедрения автоматизации управленческого учета включают в себя:

1. Разработка и согласование технического задания
2. Разработка стратегии компании с определением целей и приоритетных направлений
3. Анализ и диагностика существующей организационной структуры, системы финансово экономических отношений, организации производства, систем планирования и ведения бухгалтерского учета.
4. Создание информационной базы для внедрения управленческой системы.
5. Разработка финансовой структуры компании и определение центров финансовой ответственности.
6. Разработка системы управления затратами, классификация затрат.
7. Формирование системы управленческой отчетности.
8. Построение системы бюджетирования.
9. Введение административного учета.
10. Автоматизация процессов.

На каждом этапе постановки задач и внедрения автоматизации управленческого учета разрабатываются соответствующие регламенты, которые определяют нормы и правила. Они отображаются в конкретных Положениях, которые являются документами, отражающими политику компании.

Методологические подходы

Инструменты управленческого учета может классифицироваться по различным признакам, в зависимости от методологических подходов.

1. В зависимости от объемов обрабатываемой информации формирование управленческого учета может быть:

• Систематизированным.Ведется на регулярной основе, в него включается измерение, оценка и контроль затрат по всем видам процессов (снабжения, производства, сбыта). Все затраты группируются по статьям и элементам, источникам возникновения и носителям. Осуществляется составление внутренней, содержание, сроки и периодичность предоставления которой удовлетворяют внутренних пользователей и позволяют сделать оценку деятельности предприятия в целом и отдельных структурных подразделений.
• Дифференцированным.Содержание является выборочным, зависит от поставленных задач.

2. В зависимости от целей и задач менеджмента формирование управленческого учета может быть:

• Стратегическим.Ориентируется на определение перспектив развития компании и обеспечение информацией высшего управления.
• Оперативным.Обеспечивает достижение целей в краткосрочном периоде
• Производственным.Задача обстоит в обеспечении информацией о себестоимости продукции, величине прибыли, стоимости запасов.

3.В зависимости от методологических подходов к организации управленческого учета могут использоваться:

• Интегрированная (монистическая) система. Управленческая система взаимосвязана с финансовой. План счетов в управленческой системе имеет привязку к счетам финансовой.
• Автономная (дуалистическая) система Предполагается обособленное создание управленческой и финансовых систем. План счетов управленческой системы не привязан к финансовой. Процесс ориентируется только на потребности управления.

4. По охвату видов деятельности и организационной структуры предприятий управленческая система может представлять собой:

• Полную систему. Такой вид распространяется на деятельность предприятия в целом и его отдельные структурные подразделения
• Достаточную систему (с ограниченным набором показателей). Сущность такого вида, заключается в том, что он ведется только по индивидуальным объектам или их группе.

5. По оперативности и контролю данных может применяться учет:

• Фактических данных.Используется метод отнесения на затраты фактически потребленных ресурсов, расчета фактической себестоимости и финансовых результатов от реализации продукции.
• Нормативных данных.В этом случае предполагается разработка определенных норм затрат и учет ведется также по нормам (стандартам) с выделением отклонений.

6. По полноте затрат могут выделяться виды:

• Полных затрат.Себестоимость исчисляется с отнесением всех затрат
• Маржинальных.Исчисляется сокращенная себестоимость.

Правила, способствующие эффективному внедрению управленческого учета на предприятие

Автоматизация управленческого учета должна быть системным процессом. На практике же при решении этой задачи руководители компаний даже в Москве – центре сосредоточения бизнес информации, допускают ряд типичных ошибок, исправление которых приводит к дополнительным финансовым затратам и потерям времени. Во избежание таких проблем следует учитывать следующие правила.

1. Внутренние управленческие отчеты должны содержать только необходимую информацию и иметь удобную для восприятия форму. Они должны быть структурированными, легко читаемыми, наглядными. В них должны включаться только те реквизиты, которые необходимы для целей управления. Такой подход не только сокращает время обработки документов, но и делает их более информативными и полезными.

2. Оценка элементов отчетности должна производиться не только на основании финансовых методик, но и с использованием других методологий. При создании правил должны применяться наряду с российскими правилами и международные стандарты.

3. Эффективное внедрение автоматизации управленческого учета может быть осуществлено только после детальной диагностики компании и проведения разъяснительной работы среди менеджеров о необходимости такого действия.

4. В процесс формирования управленческого учета должно вовлекаться значительное количество сотрудников, так как информационной базой в целях управления и реализации процесса продаж будет пользоваться достаточно широкий круг персонала. Эту задачу нельзя возлагать только на бухгалтеров, экономистов и финансистов.

5. При внедрении автоматизации управленческого учета необходимо точно определить схему бизнесс-процессов, произвести ее оптимизацию и распределить функции, создать должностные инструкции. Такой подход позволит избежать дублирования функций.

6. Внедрение управленческого учета предполагает решение целого комплекса задач, с целью повышения оперативности и качества управления и улучшения результатов деятельности по всем направлениям. Поэтому он не может быть ориентирована на решение какой-то одной проблемы. Например, обеспечение документооборота.

7. Процесс совершенствования формирования управленческого учета должен носить постоянный характер. Нельзя допускать, чтобы проведенная единожды оптимизация считалась достаточным действием. Система регулярно должна улучшаться, внедряться новые программные продукты и использоваться инновационные методологии.

8. Необходимо обязательно создавать регламент документооборота, в котором прописаны сроки предоставления документов, сдачи отчетности, мотивация персонала за соблюдение правил. Эффективным решением может стать график документооборота.

9. Корпоративная культура предполагает обмен информацией в точно определенные сроки. Внедрение информационных технологий позволяет эффективно реализовать этот процесс.

10. Инструменты управленческого учета должна соответствовать задачам, поставленным в компании. Ограничение возможностей по техническому фактору не должно быть причиной возникновения дополнительных проблем на предприятии.

Управленческий учет в «WA: Финансист» (платформа 1С 8) – современное решение

По мере развития компании ее организационная структура усложняется, а объемы обрабатываемой информации увеличиваются. Возникает необходимость автоматизации процессов. Эффективная организация управленческой системы неизбежно связана с применением различных программных продуктов. Значительное количество хозяйственных операций, большая номенклатура товаров, масштабный список контрагентов — это малая часть из перечня критериев, которые способствуют усложнению процесса.

На первых этапах после создания предприятия в Москве или другом городе России управленческий учет может вестись с помощью простых таблиц EXEL. Такой подход эффективен при незначительных объемах хозяйственных операций. Вполне закономерно, что при незначительном размере стартового капитала небольшие предприятия прибегают к тем способам, которые можно получить бесплатно. По мере развития компании увеличивается не только количество хозяйственных операций, которые подлежат обработке, но и размер капитала, который можно инвестировать в информационные технологии и программное обеспечение. Систематизацию и оперативность получения информации обеспечивают специальные программы. Наиболее популярным решением задачи является внедрение инструментов управленческого учета в «WA: Финансист».

Крупные компании используют ERP-системы, позволяющие вести все виды учета одновременно. Но такие решения являются весьма дорогостоящими.

Ведение прогнозирование на предприятии с помощью автоматизированного управленческого учета позволяет оперативно обрабатывать значительные объемы информации. В сочетании с дополнительными модулями функции систему могут быть расширены. Пользователи получают ряд преимуществ:

• широкий набор инструментов для учета и контроля, позволяющий получать оперативно информацию и анализировать ее в различных ракурсах;
• применяемые системы и модули легко настраиваются в соответствии с политикой учета и спецификой деятельности компании;
• высокая производительность средств автоматизации позволяет мгновенно обрабатывать значительные массивы информации.

Автоматизация управленческого учета

Программы для управленческого учета позволяют решить задачи автоматизации процессов, контроля и формирования отчетности. Универсальными и эффективными решениями является линейка программных продуктов «WA: Финансист». Они могут использоваться на предприятиях с различной спецификой и объемами документооборота на предприятиях в Москве и других регионах России. Они эффективны для применения в организациях с выделенной финансовой службой, а также в компаниях, которые оперируют сводными данными, получаемыми из внешних систем.

Предлагаемые модули для автоматизации:

• Для обеспечения эффективной работы казначейства и формирования БДДС может использоваться модуль «Управление денежными средствами» (сокращено «УДС»);
• Для формирования бюджета доходов и расходов и прогнозного балансового листа используется модуль «Бюджетирование»;
• Для ведения управленческого учета по корпоративным стандартам и МСФО может применяться модуль «УпрУчет/МСФО»;

С использованием программных продуктов «WA: Финансист», можно реализовать различные варианты для обеспечения автоматизации процессов учета и бюджетирования.

А. Бюджетирование.

Для решения задач бюджетирования и автоматизации процессов можно использовать различные продукты «WA: Финансист»:

1. Если необходимо реализовать полный комплекс бюджетирования используется модуль «WA: Финансист. Бюджетирование».

2. Если на предприятии стоит задача только управления денежными средствами на основе БДДС может применяться модуль «WA: Финансист. УДС».

Б. Оперативный управленческий учет.

Для эффективной организации оперативного управленческого учета и автоматизации процесса с помощью продуктов «WA: Финансист» можно использовать следующие решения:

3. Для оперативного учета движения денежных средств используется модуль «WA: Финансист. УДС» (Управление денежными средствами);

4. Для управленческого учета эффективно использовать модуль «WA: Финансист. УпрУчет/МСФО»;

5. Если для оперативного учета и анализа оборотных средств необходимо использование функций резервирования товаров, сложного расчета себестоимости и других специфических торговых операций, то модуль «WA: Финансист. УпрУчет/МСФО» используется как дополнительный к специализированной программе для управленческого учета (например, в 1С 8 Управление торговлей). В этом случае система обеспечит автоматизацию функции закупки и продажи, а модуль «WA: Финансист. УпрУчет/МСФО» — функции финансовой службы по трансляции данных оперативного анализа.

В. Управленческая отчетность.

Для формирования и анализа отчетности могут использоваться следующие модули:

6. По движению денежных средств — «WA: Финансист. Управление денежными средствами»;

7. «WA: Финансист. Управленческий учет/МСФО» — для формирования управленческой (внутренней) отчетности и финансовой (внешней) отчетности, в том числе по стандартам МСФО.

Для того чтобы понять, что такое управленческий учет, необходимо дать классификацию его составляющих. Основные показатели этой системы включают в себя:

Планирование доходов и расходов;

Распределение поступающих средств, которое должно производиться в строгом соответствии с планированием;

Учет расходов, фактически понесенных субъектом хозяйствования, и сопоставление их с прогнозируемыми показателями;

Формирование отчетности о полученных и израсходованных ресурсах как для внутреннего использования, так и для внешних потребителей;

Осуществление контроля над всеми вышеперечисленными процессами.

Таким образом, на предприятии — это совокупность планирования, финансирования и расходования, а также контроля над всеми этими действиями, произведенная при помощи отчетности. Осуществление всех этих процессов необходимо для обеспечения информацией менеджеров и руководителей, на основании которой должны быть приняты решения, направленные на повышение эффективности работы организации. Управленческий учет на предприятии ставит перед собой задачу планирования, определения расходов и контроль над ними. На финальном его этапе производится принятие административных решений.

Процесс планирования заключается в определении действий, которые необходимо будет выполнить в будущих периодах. В его основе лежит анализ уже полученных показателей работы предприятия.

Учет затрат, понесенных в процессе производства, начинается со сбора информации, которая касается расходов, возникших при закупках или во время выпуска товаров или услуг. Установление контроля должно обеспечить реальное планирование, связанное с деятельностью организации, и отследить исполнение прогнозных показателей, проанализировав отклонения в случае их возникновения.

После проведения всех этих этапов управленческий учет на предприятии помогает выполнить итоговую задачу — принятие правильного решения, направленного на более эффективное ведение производства.

Информация, которая предоставляется для разработки стратегии деятельности субъекта хозяйствования, традиционно была финансовой и предоставлялась в денежных единицах. В последнее время управленческий учет на предприятии расширил свои границы. Для принятия необходимых решений дополнительно собираются физические и операционные данные, касающиеся качества выпускаемой продукции и продолжительности технологического процесса.

Во внимание стали приниматься и субъективные показатели, такие, как удовлетворенность спроса потребителя и эксплуатационные характеристики нового товара, а также наличие творческого потенциала коллектива предприятия.

Таким образом, к информации, необходимой для управленческого учета, относятся операционные и финансовые данные, характеризующие виды деятельности субъекта хозяйствования и процессы, осуществляемые с целью выпуска готового товара, а также сведения о структурных подразделениях организации, производимых ею продуктах или услугах, и клиентах.

Правильная организация управленческого учета на предприятии является крайне важным фактором для его нормального развития и функционирования. При помощи необходимой информации руководителями и менеджерами разрабатываются необходимые направления деятельности организации. Стратегические задачи определяются с принятием во внимание существующих и спроса потребителей.

Правильно организованный управленческий учет позволит реально оценить существующие внешние и внутренние факторы, влияющие на решение конкретных задач, и обеспечить взаимосвязь между организации. Анализ предоставленных показателей позволит также снизить расходы и открыть дополнительные внутренние источники ресурсов.